第四章 輔助生產(chǎn)成本

第四章

輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門1、輔助生產(chǎn)部門企業(yè)內(nèi)部從事為基本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的服務(wù)部門。2、輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)或產(chǎn)品而發(fā)生的費用。二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)直接費用間接費用直接費用間接費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用費用分類賬戶設(shè)置

思考

輔助生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)車間制造費用和基本生產(chǎn)車間制造費用分配的先后順序？三、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車間類型提供可入庫產(chǎn)品，完工后可以入庫提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù)費用分類賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料/原材料輔助生產(chǎn)提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù)分配原則交互勞務(wù)，交互費用

分配難點誰受益，誰承擔(dān)供電車間供汽車間基本生產(chǎn)制造費用行政部門營銷部門輔助生產(chǎn)車間以外部門輔助生產(chǎn)費用分配的方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

代數(shù)分配法

計劃分配法

1、直接分配法A、原理不考慮輔助車間之間的交互勞務(wù)，將輔助車間的費用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間進行分配。B、特點簡便，但不夠準確。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間的交互勞務(wù)量較少。原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊制造費用基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電11122輔助生產(chǎn)成本—供汽1352360340000？？33原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊制造費用基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電111輔助生產(chǎn)成本—供汽135236034000033注意：不考慮輔助車間之間的交互勞務(wù)？不考慮交互勞務(wù)有兩個方面：(1)不考慮輔助車間交互的費用(2)交互的費用不考慮，交互的勞務(wù)量也不考慮直接分配法供電車間機修車間輔助生產(chǎn)以外單位按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配直接分配率＝直接發(fā)生輔助車間的費用÷對外的勞務(wù)量輔助生產(chǎn)成本—供汽輔助生產(chǎn)成本—供電基本生產(chǎn)成本－X制造費用－一車間基本生產(chǎn)成本－Y制造費用-二3435.23600.35×54.050.04×54.050.15×54.050.02×54.0520.581.09769.5551.45043421×0.981.12×0.989.75×0.981.48×0.9818.91752.1268.10751.08135.2360平平供電車間分配率＝352360÷（383000－22200）＝0.98管理費用2.5533.7322.73×0.98修理車間分配率＝340000÷（6800－510）＝54.050.069×54.05例7某廠有供電、供水修理三個輔助生產(chǎn)車間，2008年6月份三個車間歸集費用分配為24200元，18000元，1330元。勞務(wù)使用情況見下表：使用輔助車間供電供水修理基本生產(chǎn)—生產(chǎn)產(chǎn)品基本生產(chǎn)—一般消耗管理部門合計供電—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180供電分配率=24200/21000=1.1524供電車間分配結(jié)果：基本生產(chǎn)：11000×1.1524=12676.4

制造費用：6000×1.1524=6914.4

管理部門：24200-12676.4-6914.4=4609.2借：基本生產(chǎn)成本12676.4

制造費用6914.4

管理費用4609.2

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電24200輔助車間的直接費用/對外的勞務(wù)供水車間：供水分配率=18000/15000=1.2借：基本生產(chǎn)成本15600

制造費用1800

管理費用600

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水18000項目基本生產(chǎn)制造費用管理費用合計受益量13000150050015000分配率1.21.21.2分配費用156001800600180修理車間：生產(chǎn)成本=1330借：基本生產(chǎn)成本1330

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理車間13302、一次交互分配法分配程序分兩步：第一步為交互分配階段：各服務(wù)部門之間進行一次交互分配；第一次分配率＝本車間直接費用÷本車間總勞務(wù)量第二步為對外分配階段：各服務(wù)部門按照外部各部門受益量的比例對外部各受益部門進行直接分配。第二次分配率＝對外分配的費用÷對外的勞務(wù)量＝（本車間直接費用+其他車間分配來的費用-本車間分配給其他輔助車間的費用）÷對外的勞務(wù)量輔助生產(chǎn)成本—供汽輔助生產(chǎn)成本—供電340000352360255002550022200×(352360÷383000)2042420424334924357436第一次：供汽車間分配率=340000÷6800＝50

第二次分配率＝對外分配的費用÷對外的勞務(wù)量供電＝357436÷（383000-22200）＝0.99供汽＝334924÷（6800-510）＝53.25510×50例2、某廠有供電、供水修理三個輔助生產(chǎn)車間，200X年6月份三個車間歸集費用分配為24200元，18000元，1330元。勞務(wù)使用情況見下表：使用輔助車間供電供水修理基本生產(chǎn)—生產(chǎn)產(chǎn)品基本生產(chǎn)—一般消耗管理部門合計供電——45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：第一次分配：供電車間分配率=24200/28000=0.86

分配結(jié)果:

供水:4500×0.8643=3870

修理:2500×0.8643=2150借：輔助生產(chǎn)成本—供水3870—修理2150

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電6020直接費用除以總勞務(wù)供水車間分配率=18000/17000=1.06

分配結(jié)果:

供電:500×1.06=530

修理:1500×1.06=1590借：輔助生產(chǎn)成本—供電530—修理1590

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2120直接費用除以總勞務(wù)修理車間：分配率=1330/180=7.39分配結(jié)果：供電：15×7.39=110.85

供水：5×7.39=36.95借：輔助生產(chǎn)成本—供電110.85—供水36.95

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理147.8直接費用除以總勞務(wù)經(jīng)過第一次分配后，各車間需對外分配的費用：供電車間=24200-（3870+2150)+530+110.85=18820.85供水車間=18000-(530+1590)+3870+36.95=19786.95修理車間=1330-（110.85+36.95)+2150+1590=4922.2第二次分配：供電車間：分配率=18820.85/21000=0.9借:基本生產(chǎn)成本9900

制造費用5400

管理費用3520.85

貸:輔助生產(chǎn)成本—供電18820.85受益部門受益量分配率金額基本生產(chǎn)成本110000.99900制造費用60000.95400管理費用40000.93520.85合計2100018820.85第二次分配：供水車間：分配率=19786.95/15000=1.32借:基本生產(chǎn)成本17160

制造費用1980

管理費用646.95

貸:輔助生產(chǎn)成本—供水19786.95

受益部門受益量分配率金額基本生產(chǎn)成本130001.3217160制造費用15001.321980管理費用5001.32646.95合計19786.95修理車間：基本生產(chǎn)成本=4922.2會計分錄：修理車間：借：基本生產(chǎn)成本4922.2

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理4922.2一次交互分配法要點第一次交互分配第二次對外分配分配率？直接費用除以總勞務(wù)量對外分配的費用？本車間費用加上其他輔助分來減去本車間分出對外分配的費用除以對外的勞務(wù)量（3）順序分配法（梯形分配法）A、原理：將輔助生產(chǎn)車間按受益從小到大排序，受益少的排在前面，受益多的排在后面，排在前面的向后進行分配，排在后面的不向前進行分配。排序時的分配率=本車間直接費用÷本車間總勞務(wù)量B、特點：不夠準確，當(dāng)輔助生產(chǎn)車間受益有明顯順序時，可以采用。原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊制造費用基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電11122輔助生產(chǎn)成本—供汽1352360340000YXA輔助部門受益最少B輔助部門受益居中C輔助部門受益最多輔助以外單位對外分配排序時的分配率

=本車間直接費用/本車間總勞務(wù)量例4、某廠有供電、供水修理三個輔助生產(chǎn)車間，200X年6月份三個車間歸集費用分配為24200元，18000元，1330元。勞務(wù)使用情況見下表：使用輔助車間供電供水修理基本生產(chǎn)—生產(chǎn)產(chǎn)品基本生產(chǎn)—一般消耗管理部門合計供電—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：A、排序：按受益從小到大供電車間分配率=24200/28000=0.86

其他車間受益情況:

供水:4500×0.8643=3870

修理:2500×0.8643=2150供水車間分配率=18000/17000=1.06

其他車間受益情況:

供電:500×1.06=530

修理:1500×1.06=1590修理車間：分配率=1330/180=7.39

其他車間受益情況:供電：15×7.39=110.85

供水：5×7.39=36.95三個車間受益情況匯總：供電：530+110.85=640.85供水：3870+36.95=3906.95修理：2150+1590=3740按受益從小到大排序：供電、修理、供水B、費用分配：供電車間：分配率=24200÷28000=0.86

費用分配情況：供水:4500×0.86=3870

修理:2500×0.86=2150基本生產(chǎn)：11000×0.86=9460制造費用：6000×0.86=5160管理費用：24200-3870-2150-9460-5160=3560會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—供水3870—修理2150

基本生產(chǎn)成本9460

制造費用5160

管理費用3560

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電24200修理車間：分配率=（1330+2150）÷

（180-15）

=21.09

分配結(jié)果：供水：21.09×5=105.45

基本生產(chǎn)：1330+2150-105.45=3374.55借：輔助生產(chǎn)成本—供水105.45

基本生產(chǎn)成本3374.55

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理3480本車間發(fā)生加上排在前面車間分來的費用總勞務(wù)減去排在前面車間的受益量供水車間：分配率=(18000+3870+105.45)÷15000=1.47結(jié)果：基本生產(chǎn)：1.47×13000=19110

制造費用：1.47×1500=2205

管理費用：21975.45-19110-2205=660.45借：基本生產(chǎn)成本19110

制造費用2205

管理費用660.45

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間21975.45本車間發(fā)生加上排在前面車間分來的費用總勞務(wù)減去排在前面車間的受益量（4）代數(shù)分配法A、原理：設(shè)每個輔助車間單價為未知數(shù)，以總勞務(wù)量承擔(dān)總費用的恒等關(guān)系建立方程組，解方程求出單價，然后，按勞務(wù)量乘以單價，求出包括輔助車間在內(nèi)的各受益部門應(yīng)承擔(dān)的費用。例：某企業(yè)有供電、鍋爐、修理三個輔助車間，本月歸集費用分加別為19000元、9000元、27000元。勞務(wù)供應(yīng)情況：受益輔助供電鍋爐修理甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間消耗管理合計供電—50001000040000150003500010000115000鍋爐1000——1000300015003500200012000修理600400——————400010006000解：設(shè)供電車間費用單價為X元/度電，鍋爐車間費用單價為Y元/噸汽，修理車間費用單價為Z元/小時。

115000X=19000+1000Y+600Z12000Y=9000+5000X+400Z6000Z=27000+10000X+1000Y解方程得：總勞務(wù)量承擔(dān)總費用

X=0.2Y=1Z=5費用分配結(jié)果：

受益輔助供電鍋爐修理甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間消耗管理合計供電——10002000800030007000200023000鍋爐1000——1000300015003500200012000修理30002000——————20000500030000會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間1000—修理車間2000

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—制造費用8000—乙產(chǎn)品—制造費用3000

制造費用7000

管理費2000

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間23000借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間

1000—修理車間1000

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—制造費用3000—乙產(chǎn)品—制造費用1500

制造費用3500

管理費用2000

貸：輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間12000借：輔助生產(chǎn)成本—供車間3000—鍋爐車間2000

制造費用20000

管理費用5000

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理車間30000解方程組的其他方法：Excel中的規(guī)劃求解。代數(shù)分配法流程：列方程組求解輔助車間的費用分配率等式的原理？總勞務(wù)量承擔(dān)總費用（本車間發(fā)生加上其他車間分配）分配率乘以各受益部門的受益量，求得各受益部門應(yīng)承擔(dān)的費用。（5）計劃分配率法原理：①平時，按計劃單價計算所有受益部門應(yīng)承擔(dān)的費用；

②月末，計算差異，差異等于本輔助車間歸集的費用加上其他輔助車間按計劃單價分配來的費用減去本車間已按計劃單價分配出去的費用。

③差異處理：差異再對外進行分配或計入管理費用。輔助生產(chǎn)成本—供汽輔助生產(chǎn)成本—供電基本生產(chǎn)成本－X制造費用－一車間基本生產(chǎn)成本－Y制造費用-二340000352360210000112009750014800374000192500220008250011000383000平平銷售費用27300379502220028050118002590例5、某廠有供電、供水修理三個輔助生產(chǎn)車間，200X年6月份三個車間歸集費用分配為24200元，18000元，1330元。并將產(chǎn)生的差異對外分配。勞務(wù)使用情況見下表：（計劃單位成本：供電1元/度,供水1.3元/噸,修理30元/小時)使用輔助車間供電供水修理基本生產(chǎn)—生產(chǎn)產(chǎn)品基本生產(chǎn)—一般消耗管理部門合計供電—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：按計劃單價分配結(jié)果：使用輔助