第四章-賬戶和復式記賬法的應用121105

第四章賬戶和復式記賬的應用Accountingprinciple

第四章賬戶和復式記賬的應用第四章賬戶和復式記賬的應用第四章賬戶和復式記賬的應用會計學原理4賬戶和復式記賬法的應用

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務資金籌集業(yè)務的核算生產(chǎn)準備業(yè)務的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算財務成果業(yè)務的核算供應過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)資金貨幣資金儲備資金銷售過程產(chǎn)品資金固定資金貨幣資金資金循環(huán)重新投入生產(chǎn)周轉資金退出資金投入工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)與周轉第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務第四章賬戶和復式記賬的應用學習目的和要求鞏固賬戶和復式記賬的基本原理系統(tǒng)地掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算生產(chǎn)準備業(yè)務的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算銷售業(yè)務的核算財務成果業(yè)務的核算第四章賬戶和復式記賬的應用第四章賬戶和復式記賬的應用第二節(jié)

資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)資金投資者債權人所有者權益負債資金來源投入資本核算借入資本核算第四章賬戶和復式記賬的應用一、投入資本的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本第二節(jié)

資金籌集業(yè)務的核算第四章賬戶和復式記賬的應用一、投入資本的核算按照投入資本的不同物質形態(tài)貨幣投資——銀行存款實物投資——固定資產(chǎn)、原材料證券投資——長期股權投資等專利權、商標權等——無形資產(chǎn)第二節(jié)

資金籌集業(yè)務的核算第四章賬戶和復式記賬的應用一、投入資本的核算（P56）第二節(jié)

資金籌集業(yè)務的核算（一）設置的主要賬戶1．“實收資本（或股本）”賬戶性質：所有者權益用途：投資者投入資本增減變化情況及其結果。結構：貸方——企業(yè)實際收到投資者投入或轉增資本；借方——減少注冊資本；期末余額在貸方：期末企業(yè)實有的資本數(shù)額；明細設置：按投資主體設置。9借方實收資本貸方期初余額×××投資者投入的注冊資本減少收到投資者投入的注冊資本

期末余額：注冊資本實有數(shù)額課堂練習企業(yè)從投資者處籌集的資金在股份制企業(yè)通常稱為（

）。A．所有者權益

B.實收資本C.股本D.收入第四章賬戶和復式記賬的應用112．“資本公積”賬戶性質:所有者權益用途：核算企業(yè)收到投資超過注冊資本所占份額。結構：貸方——企業(yè)取得的資本公積增加數(shù)；借方——轉增資本、彌補虧損等資本公積減少數(shù)；期末貸方余額：反映企業(yè)實有的資本公積數(shù)額；明細設置：資本溢價（股本溢價）、其他資本公積

12借方資本公積貸方期初余額×××（轉增資本等）資本公積減少（資本溢價）資本公積增加

期末余額：資本公積實有數(shù)額課堂練習投資者向企業(yè)投入的實物資產(chǎn)投資可以是（

）A.機器設備B.專利權和非專利技術

C.土地使用權和商譽

D.房屋和建筑物

E.原材料第四章賬戶和復式記賬的應用14（二）投入資本業(yè)務的總分類核算

[例1]經(jīng)批準，華安股份有限公司向社會公眾發(fā)行普通股份8000萬股，每股的面值1元，發(fā)行價8元，所籌集資金已存入銀行。借：銀行存款 640000000

貸：股本——普通股 80000000

資本公積——股本溢價 560000000

投入資本業(yè)務主要核算企業(yè)取得的資本和由于投入資本超過其注冊資本中所占的份額而增加的資本公積等。（二）投入資本業(yè)務的總分類核算15

[例2]

春天有限公司收到某公司投資投入機器一臺，按雙方協(xié)議該設備按公允價值入賬，該設備公允價值為30萬元。借：固定資產(chǎn)——機器 300000

貸：實收資本——某公司 30000016借：無形資產(chǎn)——非專利技術 200000

貸：實收資本——某公司 200000

[例3]春天公司收到某公司投入的非專利技術一項，雙方約定按200000元入賬。17[例4]春天公司收到投資的的材料一批，雙方確認該批原材料價值為5000000元，增值稅率為17%。同時，該投資在華安公司股本總額占4000000元。借：原材料 5000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）850000

貸：實收資本4000000

資本公積—股本溢價185000018二、借入資本的核算（P58）短期借款核算長期借款核算核算內容19核算內容取得借款支付利息歸還借款20（一）賬戶設置1．“短期借款”賬戶性質:負債用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的借款。結構：貸方——借入的各種短期借款本金；借方——短期借款的本金歸還；期末余額在貸方：企業(yè)尚未償還的短期借款本金；明細設置：按債權人名稱和貸款種類進行。

21借方短期借款貸方期初余額×××

歸還短期借款取得短期借款

余額：期末尚未歸還短期借款222．“長期借款”賬戶性質：負債用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。結構：貸方——借入長期借款的本金；借方——償還長期借款的本金；期末貸方余額：企業(yè)尚未償還的長期借款本金；明細設置：按貸款的債權人名稱、種類進行。233．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶性質：損益類賬戶用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。結構：借方——企業(yè)發(fā)生各項財務費用；貸方——利息收入、匯兌收益等沖減財務費用；期末將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。明細設置：按費用項目進行。24

4．“應付利息”賬戶性質：負債用途：核算企業(yè)按照合同利率約定支付的利息。結構：貸方——企業(yè)應付未付利息；借方——實際已支付的利息；期末余額在貸方，反映企業(yè)應付尚未支付的利息；明細設置：按借款種類的利息費用進行核算。25[例5]春天公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率3.6%，利息到期支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款 1000000

貸：短期借款 1000000（二）短期借款的總分類核算1．短期借款核算26[例6]

華安公司1月31日計提本月銀行短期借款利息。借：財務費用——利息費用3000

(1000000×3.6%÷12)

貸：應付利息30002—12月末計提借款利息，會計分錄同上。27[例7]2012年1月1日，華安公司以存款歸還到期的短期借款。借：短期借款 1000000

應付利息36000（3000*12）貸：銀行存款 103600028根據(jù)以上業(yè)務登記T型賬戶如下：銀行存款 短期借款財務費用應付利息（1）1000000（1）1000000（1月末）3000（1月末）3000（1月末）36000（3）1000000（2月末）3000（2月末）3000（3）1036000…（12月末）300036000…（12月末）3000292．長期借款核算[例8]

華安公司2010年4月1日為了購買設備向銀行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此項借款已存入公司在銀行開設的賬戶中。借：銀行存款 3000000

貸：長期借款——本金3000000302．長期借款核算[例9]

華安公司4月末計提借款利息。借：財務費用——利息費用15000

（3000000×6%÷12）貸：應付利息 15000

以后5月末—9月末計提長期借款利息的會計分錄同上。31[例10]華安公司10月1日以銀行存款歸還前6個月利息。

借：應付利息 90000

貸：銀行存款 90000

以后每半年借款利息處理同上32[例11]華安公司2012年４月１日以銀行存款歸還到期的本金。以上借款如果到期一次付息如何做賬？借：長期借款——本金3000000

貸：銀行存款3000000課堂練習1．收到投資者的投資款1000000元，存入銀行。

2．收到A公司向企業(yè)投資的全新設備一臺，價值200000元，已交付使用。

3.公司發(fā)行普通股股票50000股，每股面值5元，發(fā)行價8元，已收到投資者投入的股款全部存入銀行。4．企業(yè)從工商銀行借入為期3個月的短期借款100000元，已存入銀行，約定到期一次還本付息。

5．企業(yè)以銀行存款支付辦理短期借款業(yè)務的手續(xù)費

150元。6．企業(yè)用銀行存款歸還上述短期借款借款本金及利息。

【要求】根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。第四章賬戶和復式記賬的應用第四章賬戶和復式記賬的應用35第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的核算本節(jié)主要內容固定資產(chǎn)購建業(yè)務核算材料采購業(yè)務核算第四章賬戶和復式記賬的應用一、購入固定資產(chǎn)的核算（P59）固定資產(chǎn)（

FixedAssets）：（1）使用期限超過1年以上的生產(chǎn)經(jīng)營相關設備；（2）不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備，單位價值2000元以上，且使用期限在2年以上的物品第二節(jié)

生產(chǎn)準備業(yè)務的核算注意：不構成固定資產(chǎn)的工具、器具，計入低值易耗品。

371．“固定資產(chǎn)”賬戶性質：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增減變動和結存情況。結構：借方——增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方——減少的固定資產(chǎn)原始價值；期末余額在借方：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價；明細設置：按固定資產(chǎn)類別進行。（一）賬戶設置一、購入固定資產(chǎn)的核算（P59）38借方固定資產(chǎn)貸方期初余額×××

購買等增加固定資產(chǎn)出售、報廢等固定資產(chǎn)減少

余額：結存固定資產(chǎn)第四章賬戶和復式記賬的應用購入固定資產(chǎn)不需安裝的固定資產(chǎn)需安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程完工40性質：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程等發(fā)生的工程成本，包括需要安裝設備的價值。結構：借方——各項工程的實際支出數(shù)；貸方——固定資產(chǎn)竣工交付使用時轉出數(shù)；期末余額在借方：反映企業(yè)尚未完工的各類工程實際成本；明細設置：按在建工程類別進行。2．“在建工程”賬戶資產(chǎn)建設可使用狀態(tài)41借方在建工程貸方期初余額×××

實際發(fā)生的各種工程成本沖減的工程成本

工程竣工轉出的固定資產(chǎn)成本

余額：未完工程實際成本42（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的總分類核算（P60）

固定資產(chǎn)原始價值＝買價＋運雜費＋進口關稅＋保險費等注意：

增值稅可以抵扣，應予以單列，不應計入固定資產(chǎn)原始價值。1．購入不需安裝的固定資產(chǎn)43（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的總分類核算（P60）

1．購入不需安裝的固定資產(chǎn)[例12]

華安公司購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票價款50000元，增值稅額8500元，包裝費1000元，運輸費500元，保險費300元，款項均以銀行存款付訖。借：固定資產(chǎn)51800

（50000+1000+500+300）應交稅費——應交增值費（進項稅額）8500

貸：銀行存款 60300課堂練習企業(yè)從外部購入固定資產(chǎn)的實際成本包括（

）。

A.買價

B.包裝費

C.運輸費

D.安裝費

E.增值稅稅金第四章賬戶和復式記賬的應用45（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的總分類核算（P60）

固定資產(chǎn)原始價值＝買價＋運雜費＋進口關稅＋保險費+安裝費用等注意：（1）購入需安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算，竣工后轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。（2）增值稅可以抵扣，應予以單列，不應計入固定資產(chǎn)原始價值。2．購入需安裝的固定資產(chǎn)46[例13]

華安公司購入需安裝的設備一臺，發(fā)票價款80000元，增值稅額13600元，支付的運雜費1000元，保險費400元，款項以存款付訖，設備已交付安裝。借：在建工程81400

（80000+1000+400）應交稅費——應交增值費（進項稅額）13600

貸：銀行存款95000

2．購入需安裝的固定資產(chǎn)47[例14]

上述設備安裝時領用材料1000元，發(fā)生安裝工人工資500元。借：在建工程1500

貸：原材料 1000

應付職工薪酬——工資 50048[例15]設備安裝調試完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)82900（81400+1500）貸：在建工程 82900課堂練習資料：某企業(yè)本月發(fā)生下列固定資產(chǎn)購置業(yè)務

1．企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，買價75000元，運雜費

1250元，保險費250元，全部款項已用銀行存款支付。

2．企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的乙設備一臺，買價125000元，運雜費2000元。款項已用銀行存款支付。

3．企業(yè)進行上述需要安裝設備的安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費1750元。

4．上述設備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。要求：根據(jù)上面所給的經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄

。（本題暫不考慮稅費）第四章賬戶和復式記賬的應用二、材料采購業(yè)務的核算材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的構成產(chǎn)品本體的各種勞動對象。其購進過程大致可分為如下幾個環(huán)節(jié)：取得材料所有權將材料運到企業(yè)將材料驗收入庫51（二）物資采購業(yè)務的總分類核算材料采購付款方式預付方式賒購方式先收料后付款先貨后款先付款后收料先款后貨收料付款同時進行錢貨兩訖二、材料采購業(yè)務的核算現(xiàn)購方式521．“在途物資”賬戶性質：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)購入尚未入庫各種材料的買價和采購費用，確定材料采購成本。結構：借方——購入材料的實際采購成本；貸方——已驗收入庫材料的實際成本；期末余額一般在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料物資實際成本；明細設置：按材料品名、規(guī)格進行。（一）賬戶設置二、材料采購業(yè)務的核算（P61）532.“原材料”賬戶性質：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)庫存材料增減變動與結存情況結構：借方——已驗收入庫材料的實際成本；貸方——發(fā)出庫存材料的實際成本；期末余額在借方，反映庫存材料的實際成本；明細設置：按材料品種、規(guī)格進行。543．“應付賬款”賬戶性質：負債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因采購物資或接受勞務而發(fā)生的應付給供應單位的款項增減變動情況。結構：貸方——因采購物資或接受勞務而發(fā)生的應付未付的款項；借方——已償還的款項；期末余額一般在貸方：尚未償還的應付賬款；如為借方余額，則表示企業(yè)預付的款項明細設置：按供應單位進行。第四章賬戶和復式記賬的應用應付賬款借（-）貸（+）本期減少額：實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應付賬款56性質：負債用途：核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結構：貸方——企業(yè)開出承兌匯票；

借方——已支付的到期匯票金額；期末貸方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應付票據(jù)款。明細設置：按收款單位進行。4．“應付票據(jù)”賬戶第四章賬戶和復式記賬的應用第四章賬戶和復式記賬的應用第四章賬戶和復式記賬的應用應付票據(jù)借（-）貸（+）本期減少額：票據(jù)到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應付票據(jù)本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應付票據(jù)本息605．“預付賬款”賬戶性質：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)按照購貨合同預先付給供應單位的款項。結構：借方——按合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和補付的貨款；貸方——收到所購貨物的應付金額和收到退回多付的貨款。期末余額：如為借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項；如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付款項。明細設置：按供應單位進行。616．“應交稅費”賬戶性質：負債用途：核算企業(yè)應交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加費等。結構：貸方——企業(yè)按規(guī)定計算應交納的各種稅費；借方——實際交納的各種稅費；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的各種稅費；期末借方余額，多繳的稅費。明細設置：按會計制度規(guī)定進行，如：“應交增值稅”、“應交所得稅”、“應交維護城市建設稅”、“應交教育費附加”等。第四章賬戶和復式記賬的應用應交稅費——應交增值稅借貸進項稅額銷項稅額第四章賬戶和復式記賬的應用應交稅金——應交增值稅供應過程（進貨）銷售過程（銷貨）……進項稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額材料采購業(yè)務各總分類賬戶之間的對應關系應付賬款原材料銀行存款在途物資預付賬款課堂練習材料采購成本包括（

）。

A.買價

B.運輸費

C.包裝費

D.入庫前的挑選整理費

E.增值稅稅金第四章賬戶和復式記賬的應用66注意要求所有購入材料均通過“在途物資”賬戶[例16]

華安公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，數(shù)量1000公斤，單價5元，價款5000元，增值稅額850元，對方代墊運雜費150元，均以銀行存款付訖，材料尚未入庫。借：在途物資——甲材料 5150

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款 6000在途物資成本=買價+有關采購費用67【例17】華安公司向東方購買乙材料2000千克，單價10元，增值稅率17%，對方代墊運雜費700元，款項尚未支付，材料未到。借：在途物資——乙材料20700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：應付賬款——東方公司2410068假如華安公司開出一張三月期金額為24100元的商業(yè)承兌匯票。借：在途物資——乙材料20700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：應付票據(jù)——東方公司24100三個月后承兌到期票據(jù)。借：應付票據(jù)——東方公司24100

貸：銀行存款2410069[例18]

華安公司根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向東方公司預付購買乙材料的貨款10000元。借：預付賬款——東方公司 10000

貸：銀行存款1000070[例19]

華安公司收到東方公司運來的材料，增值稅發(fā)票上注明乙材料1500千克，單價10元，價款15000元，增值稅2550元，東方公司代付運費350元。借：在途物資——乙材料15350

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2550

貸：預付賬款——東方公司1790071[例20]

華安公司以銀行存款補付東方公司乙材料貨款7900元。借：預付賬款——東方公司 7900

貸：銀行存款790072[例21]

華安公司開出一張轉賬支票，支付欠東方公司購買乙材料的貨款24100元。借：應付賬款——東方公司24100

貸：銀行存款2410073如果預付賬款17900元怎樣處理？如果華安公司在【例18】中預付的貨款為18000元，則清算貨款時為：借：銀行存款100

貸：預付賬款——東方公司10074[例22]華安公司向華廈公司采購甲材料2000公斤、乙材料1000公斤，單價分別為5元、10元，增值稅率17%，款項以銀行存款支付并已入庫。

借：在途材料——甲材料10000

——乙材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款 23400第四章賬戶和復式記賬的應用當企業(yè)同時購進兩種或兩種以上材料時發(fā)生的采購費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试谟嘘P的各種材料間進行分配。

分配的標準——材料的重量、體積、買價等分配的公式：采購費用分配率=應分配的采購費用各種材料的分配標準合計某種材料應分配的采購費用=該材料的分配標準×采購費用分配率采購費用的分配76[例23]華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運雜費900元，假設以重量比例作為分配標準。運雜費分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料應負擔的運雜費=2000×0.3=600（元）乙材料應負擔的運雜費=1000×0.3=300（元）借：在途物資——甲材料 600

——乙材料 300

貸：銀行存款 90077華安公司購入的甲、乙兩種材料均已驗收入庫，如果平時不逐筆的結轉已入庫的原在途材料成本，為了簡化核算，也可月末一次編制入庫材料的采購成本計算表。成本項目甲材料（3000千克）乙材料（4500千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價150005450001060000采購費用7500.2513500.32100采購成本157505.254635010.36210078【例24】華安公司將本月購買的甲、乙兩種材料均驗收入庫，結轉其采購成本。借：原材料——甲材料 15750——乙材料 46350

貸：在途物資——甲材料 15750——乙材料 46350第四章賬戶和復式記賬的應用課堂練習P92第一題銀行存款借貸在途物資借貸應付賬款借貸應交稅費借貸原材料借貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413第四章賬戶和復式記賬的應用第四節(jié)

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……81本節(jié)主要核算內容費用的發(fā)生費用的歸集費用的分配產(chǎn)品制造成本的核算82產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內容為：生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品成本的計算第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務概述（P67）生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。（如：發(fā)生的材料、人工和機器設備等固定資產(chǎn)的磨損耗費）83產(chǎn)品成本：工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用。產(chǎn)品成本分為直接費用（直接材料、直接人工）——生產(chǎn)成本間接費用（制造費用）——制造費用84

直接費用和間接費用最后都要進入產(chǎn)品的成本中去，并通過產(chǎn)品的銷售而一次性得到彌補。期間費用是指與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關系、不計入產(chǎn)品成本而計入當期損益的各種費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

這些費用只要發(fā)生了，都必須沖減當期利潤，而不論產(chǎn)品是否銷售出去。85產(chǎn)品生產(chǎn)成本構成示意圖分配歸集生產(chǎn)費用（料、工、費）直接費用直接材料直接人工其他直接費用間接費用制造費用生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本86性質：成本用途：用來歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。結構：借方——企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費用以及應由產(chǎn)品成本負擔的間接費用分配數(shù)；貸方——已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)品以及自制半成品等的實際成本；期末借方余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的實際成本；明細設置：按成本核算對象進行。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶二、賬戶設置（P68）

第四章賬戶和復式記賬的應用生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額88性質：成本用途：歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。結構：借方——各項間接費用發(fā)生數(shù)；貸方——月末按一定標準分配轉入各產(chǎn)品成本的制造費用；期末沒有余額。明細設置：按生產(chǎn)車間、部門進行。（二）“制造費用”賬戶第四章賬戶和復式記賬的應用制造費用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額：分配計入有關成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發(fā)生額90性質：負債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)應付給職工的各種薪酬及企業(yè)與職工之間的薪酬結算情況。結構：貸方——企業(yè)應付給職工薪酬數(shù)；借方——實際支付給職工的薪酬數(shù)；期末余額一般在貸方，表示期末應付未付的職工薪酬數(shù)額；如為借方余額，為多支付的薪酬。明細設置：按職工類別和按薪酬組成設專欄進行。（三）“應付職工薪酬”賬戶發(fā)工資、福利啦！91性質：負債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)職工福利費的提取和使用情況。結構：貸方——福利費的提取數(shù)；借方——福利費的使用數(shù)；期末余額一般在貸方，表示期末福利費的結余；

福利費提取數(shù)=應付工資X14%（四）“應付職工薪酬——福利費”賬戶92性質：資產(chǎn)用途：反映和監(jiān)督企業(yè)賬面現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價值的累積已減少價值（即累計折舊）。

固定資產(chǎn)折舊——固定資產(chǎn)在使用過程中因為損耗而轉移到成本費用中去的那部分價值。

有形損耗和無形損耗結構：貸方——折舊的增加；借方——折舊的減少或注銷；期末余額在貸方。

本賬戶不設置明細賬戶。（五）“累計折舊”賬戶第四章賬戶和復式記賬的應用累計折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額：已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值94性質：資產(chǎn)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)各種庫存商品的增減變動及結存情況。結構：

借方——已完工驗收入庫的產(chǎn)品實際成本；貸方——發(fā)出產(chǎn)品的實際成本；期末借方余額：反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本；明細設置：按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行。（六）“庫存商品”賬戶第四章賬戶和復式記賬的應用庫存商品借（+）貸（-）期初余額：期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額課堂練習“累計折舊”賬戶核算的是固定資產(chǎn)的（

）。A.原始價值

B.損耗價值

C.凈值

D.清理價值第四章賬戶和復式記賬的應用課堂練習下列內容不構成產(chǎn)品生產(chǎn)費用的有（

）。A.直接材料費

B.生產(chǎn)工人工資C.銷售人員工資

D.行政管理人員工資

E.車間管理人員工資第四章賬戶和復式記賬的應用第四章賬戶和復式記賬的應用直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用庫存商品—甲第四章賬戶和復式記賬的應用制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4第四章賬戶和復式記賬的應用材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用（一）材料費用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的總分類核算101發(fā)出材料費用匯總表

金額單位：元用途甲材料乙材料合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額產(chǎn)品耗用90005.5495001000011110000159500其中：A產(chǎn)品60005.5330006000116600099000

B產(chǎn)品30005.5165004000114400060500車間一般耗用20005.5110001000111100022000管理部門耗用10005.5550050011550011000合計120005.5660001150011126500192500（一）材料費用的歸集和分配【例25】企業(yè)根據(jù)當月領料憑證，編制領料憑證匯總表。102借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 99000——B產(chǎn)品 60500

制造費用 22000

管理費用 11000

貸：原材料——甲材料 66000 ——乙材料126500第四章賬戶和復式記賬的應用應付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應付工資工人工作地點、崗位成本歸屬（二）人工費用的核算生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程第四章賬戶和復式記賬的應用工資費用的結轉：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（企業(yè)銷售機構人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應付職工薪酬——工資（二）人工費用的核算105[例26]

華安公司月末結算本月應付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資30000元，制造B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000——B產(chǎn)品 20000

制造費用 5000

管理費用 20000

貸：應付職工薪酬——工資 75000（二）人工費用的核算

106發(fā)放工資時A.從銀行提取現(xiàn)金時[例27]華安公司從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 75000

貸：銀行存款 75000107B.實際發(fā)放工資時[例28]華安公司以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資75000元。借：應付職工薪酬——工資75000貸：庫存現(xiàn)金 75000108計提職工福利費的核算[例29]華安公司按工資總額的14%計提職工福利費。華安公司應計提福利費金額如下：按制造A產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：30000×14%=4200元按制造B產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：20000×14%=2800元按車間管理人員工資計提數(shù)：5000×14%=700元按行政管理人員工資計提數(shù)：20000×14%=2800元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4200——B產(chǎn)品 2800

制造費用 700

管理費用 2800

貸：應付職工薪酬——福利費 10500109（三）固定資產(chǎn)提取折舊的核算[例30]

華安公司計提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊2000元。怎樣？不難吧！借：制造費用8000

管理費用2000

貸：累計折舊10000110（四）其他費用的核算[例31]

華安公司以銀行存款支付本月的水電費18000元。其中車間負擔13500元，廠部行政管理部門負擔4500元。借：制造費用 13500

管理費用 4500

貸：銀行存款 18000111（四）其他費用的核算[例32]

華安公司以銀行存款支付本月的辦公費2800元，其中車間負擔1800元，廠部行政管理部門負擔1000元。借：制造費用 1800

管理費用 1000

貸：銀行存款 2800112

[例33]

華安公司財務人員李明出差預借差旅費3000元，公司開出一張現(xiàn)金支票。借：其他應收款——李明 3000

貸：銀行存款 3000113

[例34]

李明出差回來報銷差旅費3700元，公司以現(xiàn)金700元補付李明。借：管理費用3700

貸：其他應收款——李明 3000

庫存現(xiàn)金 700李科，訂報刊的費用咋辦？114（五）制造費用分配的核算制造費用分配率

=制造費用總額/分配標準合計某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=某種產(chǎn)品所占分配標準數(shù)×制造費用分配率115

制造費用

（29）700（30）8000（31）13500（32）1800本期發(fā)生額51000以上制造費用如何分配？（26）5000（25）22000116[例37]

華安公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月末按生產(chǎn)工人工資比例分配結轉制造費用。應借賬戶分配標準分配率分配金額生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300001.0230600生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200001.0220400

合計500001.0251000制造費用分配表制造費用分配率=51000/（30000+20000）=1.02A產(chǎn)品應負擔制造費用=30000×1.02=30600（元）B產(chǎn)品應負擔制造費用=20000×1.02=20400（元

117根據(jù)以上計算結果編制會計分錄如下:借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30600——B產(chǎn)品 20400

貸：制造費用 51000制造費用本期發(fā)生額510002200050007008000135001800本期發(fā)生額51000（37）51000118再根據(jù)以上會計分錄登記“生產(chǎn)成本”T型賬生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品(25)60500本期發(fā)生額163800本期發(fā)生額103700

（25）99000（26）30000（27）4200（37）30600(26)20000(27)2800(37)20400119

在上式中，等式左邊為已知數(shù)，右邊為未知數(shù)。1．先計算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；2．先計算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；3．兩者同時計算。（六）完工產(chǎn)品制造成本核算

期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生生產(chǎn)費用本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本＋＝＋120完工產(chǎn)品成本計算公式：＝＋－本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用

期末在產(chǎn)品成本[例38]華安公司本月完工A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1000件，均已驗收入庫。其中月末在產(chǎn)品A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品200件。A、B產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品成本資料見表3—5、3—6。121

期初在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品14000600040003000320012002120010200合計200007000440031400

期末在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品17000700052004800620022002840014000合計2400010000840042400122A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本

=21200+(99000+30000+4200+30600)-28400=156600（元）

B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本

=10200+(55000+20000+2800+20400)-14000=99900（元）借：庫存商品—A產(chǎn)品 156600—B產(chǎn)品 99900

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 156600—B產(chǎn)品 99900

123

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品(38)156600(38)99900登記T型賬戶如下：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品期初余額21200

（25）99000

（26）30000

（27）4200

（37）30600

本期發(fā)生額163800

本期發(fā)生額

156600

期末余額28400期初余額10200（24）55000（25）20000（26）2800（37）20400本期發(fā)生額103700

本期發(fā)生額

99900

期末余額14000第四章賬戶和復式記賬的應用生產(chǎn)成本的核算直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用課堂練習某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品:

甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為8000元，本月發(fā)生材料費42000元，生產(chǎn)工人工資7200元，月末在產(chǎn)品成本5200元，完工產(chǎn)品數(shù)量500件；

乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費34800元，生產(chǎn)工人工資4800元，月末無在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量300件;

本月共發(fā)生制造費用6000元。

【要求】計算甲、乙完工產(chǎn)品總成本和單位成本（制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配），并編制結轉完工產(chǎn)品成本的會計分錄。第四章賬戶和復式記賬的應用課堂練習（1）制造費用分配率＝6000÷（7200＋4800）＝0.50甲產(chǎn)品應承擔的制造費用＝7200×0.50＝3600元乙產(chǎn)品應承擔的制造費用＝4800×0.50＝2400元

（2）甲產(chǎn)品總成本＝8000＋42000＋7200＋3600－5200＝55600元

甲產(chǎn)品單位成本＝55600÷500＝111.20元

（3）乙產(chǎn)品總成本＝34800＋4800＋2400＝42000元

乙產(chǎn)品單位成本＝42000÷300＝140元第四章賬戶和復式記賬的應用課堂練習借:庫存商品—甲產(chǎn)品

55600—乙產(chǎn)品

42000

貸：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

55600—乙產(chǎn)品

42000第四章賬戶和復式記賬的應用第四章賬戶和復式記賬的應用第五節(jié)

產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程第四章賬戶和復式記賬的應用購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入的確認。第二是與銷售收入配比的銷售成本的結轉。130一、主營業(yè)務收支的核算（P74）（一）銷售收入概述定義

銷售收入是指企業(yè)銷售商品或提供勞務等日常經(jīng)營活動中形成的，會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

一般分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。131（二）賬戶設置（P74）

1．“主營業(yè)務收入”賬戶性質：損益類用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售商品、提供勞務等日常活動中所產(chǎn)生的收入；結構：貸方——已確認的主營業(yè)務收入；

借方——銷售退回、折讓沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉入“本年利潤”賬戶的收入額；期末結轉后本賬戶應無余額。明細設置：按主營業(yè)務種類進行。第四章賬戶和復式記賬的應用主營業(yè)務收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額1332．“應收賬款”賬戶性質：資產(chǎn)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務等形成的應收未收款項。結構：借方——應向購買單位收取的賬款；貸方——已收回或轉銷的應收賬款等；期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；明細設置：按購貨單位進行。憑什么老欠貨款?!3．“應收票據(jù)”賬戶性質：資產(chǎn)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）及其結算情況。結構：借方——應向購買單位收取的商業(yè)匯票款；貸方——已收回的商業(yè)匯票款；期末借方余額：表示尚未收回的應收票據(jù)金額；明細設置：按購貨單位進行。商業(yè)匯票1354．“預收賬款”賬戶性質：負債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款及其結算情況。

結構：貸方——預收的貨款；

借方——提供產(chǎn)品或勞務時抵償?shù)臄?shù)額。期末余額一般在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務償付的預收賬款；如為借方余額，應由購貨單位補付款項。明細設置：按購貨單位進行。136

5．“主營業(yè)務成本”賬戶

性質：損益

用途：核算和監(jiān)督企業(yè)已銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務活動發(fā)生的實際成本及其結轉情況。

結構：借方——已銷產(chǎn)品或已提供勞務的實際成本；貸方——期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結轉后本賬戶應無余額。

明細設置：按主營業(yè)務種類進行。第四章賬戶和復式記賬的應用主營業(yè)務成本借（+）貸（-）本期減少額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務的實際成本本期增加額：

期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額1386．“營業(yè)稅金及附加”賬戶性質：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)應由經(jīng)營活動負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。結構：借方——企業(yè)按照規(guī)定計算應負擔的相關稅費；貸方——期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結轉后本賬戶無余額；明細設置：可不進行明細核算。第四章賬戶和復式記賬的應用資金的消耗資金的收回※銷售過程核算圖主營業(yè)務收入應交稅費-增（銷）銀行存款應收賬款庫存商品主營業(yè)務成本140主營業(yè)務銷售的核算方式現(xiàn)款提貨銷售預收賬款銷售賒銷方式銷售第四章賬戶和復式記賬的應用※銷售過程賬務處理借方科目根據(jù)結算情況選擇銷售的賬務處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務）應收賬款（普通賒銷業(yè)務）應收票據(jù)（賒銷業(yè)務—商業(yè)匯票結算）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）成本結轉的賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品142

[例39]

華安公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收到轉賬支票并送存銀行。1、現(xiàn)款提貨銷售借：銀行存款 234000

貸：主營業(yè)務收入

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000143[例40]

華安公司銷售A產(chǎn)品1000件，單價100元，增值稅額17000元。收到購貨單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張。2、賒銷方式銷售借：應收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170001442、賒銷方式銷售【例41】上述應收票據(jù)到期，收到貨款時，則有：借：銀行存款117000

貸：應收票據(jù)1170001453、預收賬款銷售（1）預收貨款時

[例42]

華安公司12月2日預收東方公司貨款50000元。借：銀行存款 50000

貸：預收賬款——東方公司 500001463、預收賬款銷售（2）發(fā)出商品時[例43]12月15日華安公司發(fā)運B產(chǎn)品400件給某企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)票，注明價款80000元，增值稅13600元。原已預收貨款50000元。借：預收賬款——東方公司 93600

貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品 80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600147

A、收到購貨方補付的貨款時[例44]

華安公司12月30日收到某企業(yè)補付的貨款43600元。借：銀行存款 43600

貸：預收賬款——東方公司 43600(3)清算貨款時148

假如預收的貨款時，收到的是100000元，則應由銷貨方退回購貨方貨款6400元，則有：借：預收賬款——東方公司6400

貸：銀行存款6400(3)清算貨款時B、退回購貨方貨款時149[例45]華安公司匯總本月已銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本為90元。月末結轉已銷售商品成本。月末結轉已銷商品成本的核算A產(chǎn)品銷售成本=3000×50=150000（元）B產(chǎn)品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品150000——B產(chǎn)品 81000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000課堂練習企業(yè)銷售產(chǎn)品時，下列賬戶中不可能與“主營業(yè)務收入”賬戶發(fā)生對應關系的賬戶是（

）。A.銀行存款

B.應收賬款C.預收賬款D.庫存商品第四章賬戶和復式記賬的應用課堂練習

以下賬戶中在會計期末結轉以后一般沒有余額的賬戶有（

）。A.“主營業(yè)務收入”B.“主營業(yè)務成本”C.“銷售費用”D.“營業(yè)稅金及附加”E.“應收賬款”第四章賬戶和復式記賬的應用152二、其他業(yè)務收支的核算（P78）性質：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因材料銷售、出售固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、包裝物出租等的主營業(yè)務收入。結構：貸方——企業(yè)已確認的其他業(yè)務收入；借方——期末轉入“本年利潤”賬戶的其他收入額；期末結轉后本賬戶應無余額；明細設置：按其他業(yè)務的種類進行。家俱廠的車隊運輸收入是什么收入？1．“其他業(yè)務收入”賬戶1532．“其他業(yè)務成本”賬戶性質：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售材料、出租包裝物等其他業(yè)務活動而發(fā)生的相關成本、費用等。結構：借方——企業(yè)銷售材料、出租包裝物等業(yè)務活動發(fā)生的相關成本、費用；貸方——期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結轉后本賬戶應無余額。明細核算：按其他業(yè)務種類進行1545、其他業(yè)務收入的核算[例46]

華安公司銷售不需用的甲材料一批500公斤，單價20元，增值稅1700元?？钜咽盏健Ｖ鳡I業(yè)務與其他業(yè)務收入核算的區(qū)別哦！借：銀行存款 11700

貸：其他業(yè)務收入 10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

155[[例47]

華安公司以存款支付應由本單位負擔的銷售產(chǎn)品運輸費1300元。借：銷售費用 1300

貸：銀行存款 1300156[[例48]

華安公司月末結轉已銷售材料成本9000元。

借：其他業(yè)務成本