第8章完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

第八章完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)目的和要求:理解在產(chǎn)品的概念及其核算對(duì)產(chǎn)成品成本的影響，了解在產(chǎn)品數(shù)量的確定方法及其意義，掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法。

重點(diǎn)：產(chǎn)品數(shù)量的核算，在產(chǎn)品清查的賬務(wù)處理，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的各種方法。難點(diǎn)：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的各種方法。2/5/20231本章內(nèi)容第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配第三節(jié)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算2/5/20232第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品的含義指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括正在加工中的產(chǎn)品（正在返修的廢品也在內(nèi)）和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟，但還需要繼續(xù)加工的半成品（未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品也在內(nèi)）兩部分。對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品屬于商品產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫(kù)后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。不可修復(fù)廢品也不屬于在產(chǎn)品。在產(chǎn)品有廣義在產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品之分在產(chǎn)品（廣義）2/5/20233在產(chǎn)品數(shù)量的確定對(duì)于正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本具有重要的意義狹義的在產(chǎn)品在生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)進(jìn)行加工的在制品，以及正在返修的廢品和已完成本車(chē)間生產(chǎn)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品

廣義的在產(chǎn)品不僅包括狹義在產(chǎn)品，還包括已經(jīng)完成部分加工階段，已由中間倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，但還需繼續(xù)加工的半成品,以及等待返修的廢品

在產(chǎn)品（狹義）2/5/20234二、在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品之間的關(guān)系當(dāng)月投產(chǎn)的產(chǎn)品到月末呈現(xiàn)三種狀態(tài)：該基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部未完工全部為在產(chǎn)品成本全部完工全部為完工產(chǎn)品成本部分完工，部分未完工一部分為完工產(chǎn)品成本，一部分為在產(chǎn)品成本2/5/20235

月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)用、月末在產(chǎn)品費(fèi)用之間的關(guān)系：月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用+月末在產(chǎn)品費(fèi)用要計(jì)算本月完工產(chǎn)品費(fèi)用（成本）有兩種方法：（1）先確定月末在產(chǎn)品成本，再?gòu)那皟身?xiàng)費(fèi)用之和中減去月末在產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。（2）將公式1的前兩項(xiàng)費(fèi)用之和在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按一定的比例進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。2/5/20236三、在產(chǎn)品的核算（一）在產(chǎn)品收發(fā)和結(jié)存的核算通過(guò)“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”（在產(chǎn)品臺(tái)賬）進(jìn)行在產(chǎn)品臺(tái)賬分車(chē)間，按在產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)置，格式：P1142/5/20237（二）在產(chǎn)品清查的核算1、在產(chǎn)品清查的原始憑證在產(chǎn)品盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告單2、盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理（1）在產(chǎn)品盤(pán)盈的核算1）盤(pán)盈時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2）批準(zhǔn)后或期末：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：制造費(fèi)用

2/5/202382、在產(chǎn)品盤(pán)虧的核算（1）盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（2）批準(zhǔn)后或期末借：其他應(yīng)收款制造費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2/5/202393、在產(chǎn)品毀損的核算（1）毀損轉(zhuǎn)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款（銀行存款）營(yíng)業(yè)外支出制造費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（2）殘料入庫(kù)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2/5/202310四、在產(chǎn)品的資金占用根據(jù)各車(chē)間、各種在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存賬所記轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以在產(chǎn)品的定額成本，即可了解各該車(chē)間、各該在產(chǎn)品的資金動(dòng)態(tài)和資金占用額。所以，正確地進(jìn)行在產(chǎn)品收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量的和核算有著重要的意義。 （1）正確計(jì)算產(chǎn)品成本 （2）加強(qiáng)生產(chǎn)資金管理，掌握生產(chǎn)進(jìn)度，加強(qiáng)生產(chǎn)管理，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)有重要意義。2/5/202311第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配企業(yè)應(yīng)該根據(jù)如下一些條件選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法：1.月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少2.各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小3.月末在產(chǎn)品價(jià)值的大小4.在產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小5.定額管理基礎(chǔ)的好壞等2/5/202312（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法內(nèi)容：采用該種分配方法時(shí)，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算在產(chǎn)品成本。適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響很小，管理上不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本小 小差更小2/5/202313費(fèi)用分配結(jié)果月末在產(chǎn)品費(fèi)用=0完工產(chǎn)品成本=本月費(fèi)用2/5/202314（二）按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法1、內(nèi)容：

各月末在產(chǎn)品的成本固定不變，都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是每月該種完工產(chǎn)品的成本。2、適用范圍（1）各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小（2）在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月間變化不大的產(chǎn)品，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以按年初數(shù)固定計(jì)算。2/5/202315本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本大 大

變化小，差很小費(fèi)用分配結(jié)果月末在產(chǎn)品費(fèi)用=月初在產(chǎn)品費(fèi)用=年初數(shù)完工產(chǎn)品成本=本月費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：使產(chǎn)品成本核算正確反映在產(chǎn)品的資金占用，有利于資金管理，但在年末，應(yīng)根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品的數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本，并將算出的年末在產(chǎn)品成本作為下一年度各月固定的在產(chǎn)品成本。2/5/202316（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法

內(nèi)容：月末在產(chǎn)品只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算所耗用的工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。適用范圍：適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時(shí)原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品（如造紙、釀酒等行業(yè)的產(chǎn)品）

。本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用+月初在產(chǎn)品原材料成本-月末在產(chǎn)品原材料成本2/5/202317（四）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法內(nèi)容：按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。適用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。2/5/202318（四）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品以定額成本計(jì)價(jià)，將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和中扣除，余額即為本月完工產(chǎn)品成本。就是說(shuō)，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。適用性：適用于定額管理工作較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定（變化不大）的產(chǎn)品。2/5/202319采用這種方法時(shí)，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算。本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用+月初在產(chǎn)品定額成本-月末在產(chǎn)品定額成本＋在產(chǎn)品原材料定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×原材料費(fèi)用定額在產(chǎn)品定額成本＝在產(chǎn)品原材料定額成本在產(chǎn)品直接人工定額成本在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本＋2/5/202320它的計(jì)算分兩個(gè)步驟完成：第一步，根據(jù)在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量和定額資料，計(jì)算在產(chǎn)品的定額成本第二步，將生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)減去在產(chǎn)品定額成本得到完工產(chǎn)品實(shí)際成本。在產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本的差額由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。2/5/202321（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法內(nèi)容：將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用。適用范圍：適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品。2/5/202322（六）約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。1、約當(dāng)產(chǎn)量與約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法：按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。2、適用范圍：這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用的比重相差不多的產(chǎn)品。2/5/2023233、具體計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×生產(chǎn)費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品成本＝在產(chǎn)品約當(dāng)量×生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝費(fèi)用總額－完工產(chǎn)品費(fèi)用（1）約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算公式注意：生產(chǎn)費(fèi)用分配率必須按不同的成本項(xiàng)目分別計(jì)算，不同的成本項(xiàng)目在產(chǎn)品的約當(dāng)量可能相同，也可能不同。2/5/202324【例4-4】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60%；月初在產(chǎn)品和本月原材料費(fèi)用共計(jì)45000元，工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)為21000元。原材料是生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。2/5/2023251.計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=150×60%=90(件)2.原材料費(fèi)用分配。原材料費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用（元）在產(chǎn)品原材料費(fèi)用（元）2/5/2023263.工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用分配。工資及福利費(fèi)等分配率完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)（元）在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)（元）4.計(jì)算產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本（元）在產(chǎn)品成本（元）2/5/202327采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，必須正確計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定是否正確，這對(duì)于費(fèi)用分配的正確性影響很大。測(cè)定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：（2）測(cè)定在產(chǎn)品完工程度的方法：1）平均計(jì)算應(yīng)用條件：各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補(bǔ)前面各工序少加工的程度。2）各工序分別測(cè)定完工率應(yīng)用條件：各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差較大。2/5/202328原材料費(fèi)用約當(dāng)量的確定在產(chǎn)品約當(dāng)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×投料率1.單工序生產(chǎn)（1）原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入投料率＝100％（2）原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入根據(jù)實(shí)際投料率計(jì)算2/5/2023292.多工序生產(chǎn)（1）原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入投料率＝100％（2）原材料分工序一次投入，即每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入本工序所耗原材料某道工序在產(chǎn)品投料率＝本工序及以前各工序累計(jì)原材料消耗定額完工產(chǎn)品原材料消耗定額月末在產(chǎn)品約當(dāng)量＝∑（各工序在產(chǎn)品數(shù)量×各工序在產(chǎn)品投料率）（3）原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，應(yīng)該采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配。在產(chǎn)品的完工率（或投料率），應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額分別計(jì)算。2/5/202330加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算（2）多工序生產(chǎn)時(shí)前面各道工序本工序某道工序在產(chǎn)品完工率=工時(shí)定額之和＋工時(shí)定額×50%產(chǎn)品工時(shí)定額 在產(chǎn)品約當(dāng)量＝∑（在產(chǎn)品數(shù)量×完工率）（1）單工序生產(chǎn)時(shí)完工率＝已加工的工時(shí)完工產(chǎn)品的定額工時(shí)重點(diǎn)在完工率的計(jì)算簡(jiǎn)化方法：全部在產(chǎn)品按50％完工率計(jì)算2/5/202331（七）定額比例法

內(nèi)容：產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。適用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。2/5/202332采用定額比例法：(1)原材料按原材料耗用量比例或原材料定額費(fèi)用比例分配(2)各項(xiàng)加工費(fèi)用均按定額工時(shí)比例或各項(xiàng)加工費(fèi)用定額費(fèi)用比例分配2/5/202333定額比例法計(jì)算公式1：（定額消耗量比例法）消耗量分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＋本月實(shí)際消耗量）/（完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量）完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用）月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用）2/5/202334定額比例法計(jì)算公式2：（定額費(fèi)用比例法）原材料費(fèi)用分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額原材料成本＋月末在產(chǎn)品定額原材料成本）完工產(chǎn)品實(shí)際原材料成本＝完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料成本＝月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率或＝月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用－完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用2/5/202335工資（費(fèi)用）分配率＝【月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＋本月實(shí)際工資（費(fèi)用）】/（完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）完工產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資