淺析當(dāng)前企業(yè)所得稅規(guī)范管理存在的問題 6300字

淺析當(dāng)前企業(yè)所得稅規(guī)范管理存在的問題6300字淺析當(dāng)前企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)管理存在的問題

企業(yè)所得稅管理波及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作，搞好企業(yè)所得稅管理，關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)法，重點(diǎn)在于標(biāo)準(zhǔn)管理。從2022年所得稅分享體制改革后，國稅機(jī)關(guān)的任務(wù)更加繁重，在所得稅管理中面臨許多新的問題需要解決，本文僅從嚴(yán)格執(zhí)行政策，加強(qiáng)所得稅標(biāo)準(zhǔn)管理的角度談些淺顯的看法

。一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題1、企業(yè)對企業(yè)所得稅的具體政策掌握不夠全面。

通過近兩年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作我們了解到，企業(yè)對稅收政策的了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，特別是對企業(yè)所得稅的具體政策規(guī)定掌握較少，由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，財務(wù)人員尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除工程的根本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，對同一個政策，不同的企業(yè)有不同的理解。同時有局部企業(yè)對新的?企業(yè)會計(jì)制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會計(jì)知道一些大致內(nèi)容，但也只是比擬淺顯一局部，多數(shù)掌握不夠準(zhǔn)確，有的甚至不知道。有一個企業(yè)在2022年度的財務(wù)核算中，將到達(dá)固定資產(chǎn)規(guī)范的小額購買5萬多元列入了遞延資產(chǎn)，而將屬于低質(zhì)易耗品的批量購買列入到固定資產(chǎn)中；有一個企業(yè)隨意延長固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，當(dāng)年少提折舊150多萬元。這不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行，影響了企業(yè)財務(wù)核算的真實(shí)性，同時也增加了納稅人的稅收本錢，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管本錢。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不十分到位。

稅收政策執(zhí)行不到位的主要表現(xiàn)在：一是對國稅發(fā)[2022]8號文?國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不準(zhǔn)確，文件規(guī)定，從2022年1月1日起，除原由地方稅務(wù)局征管的企業(yè)發(fā)生合并、分立及由事業(yè)單位改制為企業(yè)而辦理設(shè)立〔開業(yè)〕登記外，其他按國家工商管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立〔開業(yè)〕登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，而有些地方理解為純正的新辦企業(yè)由國稅征管，其他全部歸地稅征管。也有的干部認(rèn)為多年未從事企業(yè)所得稅管理，在開始時戶數(shù)越少越好，將本應(yīng)由國稅征管的稅收讓給地稅征管，最后通過與工商部門勾通信息，才知道還有這樣一些企業(yè)沒有管理。二是對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位，比方：十堰市所屬縣、市中，有五個縣屬于國家級貧困縣，在這些地方的新辦企業(yè)可以從新辦之日起享受三年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇，這本身是一個招商引資、促進(jìn)開展的優(yōu)勢，但大局部地方都沒有執(zhí)行。三是按照國家稅務(wù)總局關(guān)于減少行政審批的規(guī)定，象招待費(fèi)稅前扣除、上繳各種基金、城鄉(xiāng)信用社固定資產(chǎn)修理費(fèi)等一些涉稅審批工程不再事前報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，然而，有少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然要求企業(yè)按照過去的規(guī)定先報批后列支。四是管理偏松，執(zhí)行政策不嚴(yán)。在稅收檢查中，多數(shù)企業(yè)和局部稅務(wù)人員仍沿用老的習(xí)慣作法，平時不嚴(yán)格按政策執(zhí)行，檢查出問題后討價還價，要求多支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不罰或少一點(diǎn)，有些甚至憑感情定稅，隨意性特別太，不足依法征管的嚴(yán)肅性。

3、稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。

一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比擬全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8，特別是比擬年輕的干部，多數(shù)沒有接觸過所得稅業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部對這方面的新政策了解甚少，管理辦法欠缺，經(jīng)驗(yàn)缺乏，對企業(yè)財務(wù)會計(jì)知識掌握不夠全面，一知半解。另一方面，責(zé)任意識差、執(zhí)法不嚴(yán)的問題不同程度地存在，主要表現(xiàn)在稅前扣除工程審批和稽查定案方面。企業(yè)所得稅的稅前扣除工程中，一局部工程有明確的范圍和規(guī)范，便于掌握操作，而一局部工程實(shí)際操作中有相當(dāng)大的彈性和余地，比方會議費(fèi)、修理費(fèi)等，不同的企業(yè)在這些工程上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子，或與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價還價，而有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為圖省事或沿用稅制改革前的老作法，人為的定規(guī)范，定基數(shù)，定罰款，不足依法征稅的嚴(yán)肅性，久而久之，更易于放松管理，使稅法傷失應(yīng)有的剛性。

4、監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)對監(jiān)管企業(yè)日常監(jiān)管不深入。

一是監(jiān)管企業(yè)日常不按規(guī)定辦理登記、申報手續(xù)，稅款不在監(jiān)地繳納，與當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)往來相對較少，接受監(jiān)的意識較差。二是企業(yè)違規(guī)操作現(xiàn)象比擬多，對上級主管單位一個報表數(shù)據(jù)，應(yīng)付經(jīng)營業(yè)績考核和獎金分配，對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)又是一個報表數(shù)據(jù)，應(yīng)付稅務(wù)稽查，所得稅政策規(guī)定只要納稅人在年度申報時進(jìn)行了納稅調(diào)整就不再補(bǔ)稅處分，雖然企業(yè)的年度申報表經(jīng)過監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核簽字，而由于上級稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對每一份報表資料都進(jìn)行復(fù)核并與匯總資料核對，所以漏洞較多。企業(yè)違反稅法的現(xiàn)象較為普

遍，從每年的監(jiān)管企業(yè)稅收檢查情況看，沒有一個企業(yè)不存在偷稅問題，稅收流失的情況普遍存在。三是監(jiān)管和檢查力度不夠。管理部門日常深入企業(yè)較少，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動不足了解和有效地監(jiān)督，年度監(jiān)管檢查在次年下半年才進(jìn)企業(yè)，而稅務(wù)稽查由于時間較緊、工作量大，也只是就帳查帳，很難查出實(shí)際問題。政策雖然規(guī)定匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于次年的6月30日

〔少數(shù)企業(yè)是8月31日〕以前將上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的反應(yīng)單送達(dá)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，而許多企業(yè)不按規(guī)定時間送達(dá)反應(yīng)單，甚至基本就沒有反應(yīng)單，影響了監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對其進(jìn)行監(jiān)管檢查和對違法違規(guī)問題的及時查處。

二、企業(yè)所得稅管理中存在問題的原因1、稅收宣傳不夠深入，納稅人了解稅法的渠道不暢。

納稅人對稅法的了解不全面、準(zhǔn)確，甚至一知半解的主要原因，應(yīng)歸于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法宣傳的深度不夠，宣傳形式較少，且辦法簡單，或只重形式，不重效果，使納稅人準(zhǔn)確了解、經(jīng)常性了解稅法的渠道不暢。為增強(qiáng)稅法宣傳的聲勢，各地都已發(fā)展了十二個稅法宣傳活動，但都是形式多、內(nèi)容少，過場多、實(shí)質(zhì)內(nèi)容少，外表的東西多、深入實(shí)際的少，看起來聲勢浩大，而實(shí)際效果很差。再者，稅收政策的發(fā)布、貫徹是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部從上而下進(jìn)行的，并且多以內(nèi)部文件的形式傳達(dá)，而通過報刊宣傳的形式，目前只有?中國稅務(wù)報》和?中國稅務(wù)》兩種刊物，并且這兩種刊物的訂閱面而比擬窄，占納稅人絕大多數(shù)的中小企業(yè)和個體工商戶手中沒有這些政策資料。而稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理中，開會傳達(dá)的太少，印發(fā)到納稅人手中的資料也很少，納稅人了解稅法的渠道較少且不暢通。我們不妨以稅務(wù)干部自身對稅收政策的了解渠道和了解程度來作比擬，很多日常執(zhí)行政策在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的傳達(dá)面也是很窄的，而納稅人就更不用說了。

2、監(jiān)督制約機(jī)制不到位，企業(yè)依法納稅的意識較差。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅的政策執(zhí)行不到位，原因除了對政策了解不夠，對政策的本意理解存在偏差外，主要原因是不足科學(xué)、合理的監(jiān)督、考核機(jī)制。第一，如果上級對企業(yè)所得稅稅源管理、政策管理的檢查考核多一點(diǎn)、嚴(yán)一點(diǎn)，就不會有本應(yīng)由國稅征管的企業(yè)讓給地稅征管的情況，對政策理解的偏差也會得到糾正。第二，稅收收入方案分配、考核制度不科學(xué)，現(xiàn)在上級下達(dá)分稅種的收入方案，仍沿用上年完成加增長比率的方法，然而，企業(yè)所得稅收入除了與經(jīng)濟(jì)增長有關(guān)，還與重點(diǎn)稅源企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況緊密相關(guān)，受多種因素影響，不完全隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長而增長，而方案考核主要應(yīng)考核稅源管理、稅基管理、政策執(zhí)行情況、申報入庫率等征管質(zhì)量指標(biāo)，不科學(xué)的考核制度，使有些地方為完成年度收入任務(wù)，不惜犧牲企業(yè)應(yīng)得的利益，對應(yīng)給予減免的稅收而不減免。第三，關(guān)于減少行政審批事項(xiàng)的問題，是國稅機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)開展的要求，優(yōu)化稅收效勞而采取的重要措施，而一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，一方面，由于重新進(jìn)行企業(yè)所得管理的時間不長，很多方面也還在摸索階段，減少審批事項(xiàng)，會對加強(qiáng)所得稅征管不利，另一方面，認(rèn)為這樣是對自身權(quán)利的削弱，有些不情愿。

另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)受人情觀、面子觀的影響，執(zhí)法不嚴(yán)肅，隨意性較大，違法不糾，或避重就輕，與企業(yè)討價還價。而多數(shù)企業(yè)依法納稅的意識淡薄，比擬短少從內(nèi)部、從經(jīng)營管理的大局著眼來提高經(jīng)濟(jì)效益的觀念，沒有依法納稅光彩的意識，而總認(rèn)為稅收是繳給國家了，所以，平時不嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算，稅務(wù)檢查時采取軟磨硬拖等多種伎倆，能少繳一點(diǎn)就少繳一點(diǎn)。

3、干部接受鍛煉時機(jī)相對較少，不足考核鼓勵機(jī)制。

一方面，從94年以后的8年時間，國稅部門幾乎沒有從事企業(yè)所得稅管理，日常征管中不需要用到所得政策，稅務(wù)檢查很少波及到所得業(yè)務(wù)，鍛煉的時機(jī)特別少，而新的企業(yè)所得稅分享改革政策執(zhí)行后，沒有對干部進(jìn)行必要的、系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，占國稅干部大多數(shù)的中青年干部，沒有接觸過企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)財務(wù)會計(jì)知識學(xué)習(xí)的時機(jī)也較少，這是比擬客觀的原因。另一方面，目前在干部個人考核、工作考核中，不足學(xué)與不學(xué)不一樣，干好干壞不一樣的考核機(jī)制，素質(zhì)的上下、工作質(zhì)量的好壞，沒有與待遇分配掛鉤，仍然存在端鐵飯碗、吃大鍋飯的問題，干部的選拔任用也不是完全與人員素質(zhì)、工作和學(xué)習(xí)的積極性及工作質(zhì)量掛鉤，由于鼓勵機(jī)制不健全，廣闊干部不足自學(xué)的主動性和積極性，由于考核方法不科學(xué)，干部沒有學(xué)習(xí)和上進(jìn)的緊迫感，素質(zhì)得不到應(yīng)有的提高。

4、監(jiān)管機(jī)制存在缺陷，企業(yè)不足依法接受監(jiān)管意識。

對財務(wù)由上級企業(yè)統(tǒng)一核算、所得稅統(tǒng)一繳納的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，由于匯總納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完全控管，稅法規(guī)定由分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行監(jiān)管，這樣的機(jī)制存在幾個問題難以解決。一是企業(yè)的稅款繳納、財務(wù)管理都在上面，監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對企業(yè)沒有很強(qiáng)的控制伎倆，存在“兩張皮〞現(xiàn)象，名為監(jiān)管，實(shí)際未管。二是監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于本身工作任務(wù)較重，被監(jiān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅金又不歸當(dāng)?shù)氐娜蝿?wù)，存在可管可不論的傾向。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部高低級之間、同一類企業(yè)的各地區(qū)之間，政策執(zhí)行不一致，申報資料、檢查處理資料互相封閉，不能共享，影響了政策執(zhí)行的統(tǒng)一性，也給企業(yè)偷稅以可乘之機(jī)。四是企業(yè)由于受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)控制較少，不足依法接受監(jiān)管意識，納稅資料報送不及時甚至不辦理申報手續(xù)，特別是某些不需要在當(dāng)?shù)仡I(lǐng)購發(fā)票的納稅人，在日常工作中不情愿、不按規(guī)定依法接受監(jiān)督管理，或者與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)達(dá)成默切，稅務(wù)機(jī)關(guān)放松對申報資料的審核，企業(yè)有意編造虛假的數(shù)據(jù)或按照上級企業(yè)的授意編造數(shù)據(jù)，以應(yīng)付業(yè)績考核，同時也形成了稅收漏洞。

三、解決企業(yè)所得管理問題的主要途徑1、強(qiáng)化宣傳，優(yōu)化效勞，疏通稅法宣傳渠道。

宣傳好稅法，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對企業(yè)大多數(shù)會計(jì)核算人員和管理人員，對所得稅政策不足了解，嚴(yán)重制約著所得稅的標(biāo)準(zhǔn)管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過發(fā)展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除工程的范圍和規(guī)范，波及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會計(jì)制度存在差別時如何辦理納稅申報等。同時，搞好稅收效勞，結(jié)合建設(shè)效勞型稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)展形式多樣的稅收效勞活動，經(jīng)常深入到企業(yè)了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解企業(yè)在稅收政策方面的需求，及時為其提供政策咨詢、辦稅輔導(dǎo)等效勞。拓寬企業(yè)學(xué)習(xí)、了解稅法的渠道和方式，組織企業(yè)征訂?中國稅務(wù)》、?中國稅務(wù)報》等報刊，定期將上級下發(fā)的新的、適用的、具體的稅收政策印成小冊子向企業(yè)發(fā)放，使企業(yè)隨時掌握最新的政策規(guī)定。這樣既有利于將政策及時貫徹落實(shí)到位，也有利于降低征、納雙方的稅收本錢。要通過發(fā)展經(jīng)常性的稅收宣傳和優(yōu)質(zhì)的稅收效勞，增強(qiáng)企業(yè)誠信經(jīng)營、依法納稅的意識和辦稅能力。

2、加強(qiáng)征管，強(qiáng)化監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法規(guī)。

解決企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問題，必須從加強(qiáng)日常征管，嚴(yán)格執(zhí)行政策，搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。首先，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的日常管理。從企業(yè)所得稅匯算清繳查出的問題來分析，很多是日常管理跟不上造成，是國稅機(jī)關(guān)平時沒有對稅收政策進(jìn)行深入的研究，沒有針對具體的征管實(shí)際研究落實(shí)政策的具體措施，使很多政策規(guī)定沒有落到實(shí)處。要加強(qiáng)日常征管，梗塞稅收漏洞，防備偷漏稅問題的出現(xiàn)，理順稅收管理秩序。其次，國稅機(jī)關(guān)必須做到嚴(yán)格執(zhí)法。決不能因?yàn)橐瓿墒杖肴蝿?wù)而對應(yīng)給予的減免稅不予減免，實(shí)際上如果認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，發(fā)明招商引資、開展經(jīng)濟(jì)的良好環(huán)境，才是稅收增長的長遠(yuǎn)之計(jì)；決不能認(rèn)為減少行政審批是對國稅機(jī)關(guān)權(quán)力的削弱，而實(shí)際上有很多應(yīng)該行使的權(quán)力，我們并沒有很好地行使，造成一些不必要的稅收漏洞；也決不能因?yàn)殛P(guān)照關(guān)系、拉不下面情而放松執(zhí)法，這實(shí)際上會造成稅收管理秩序的混亂，形成更大的稅收漏洞，結(jié)果是關(guān)系沒有關(guān)照好，稅收任務(wù)也難以完成，嚴(yán)格地講是一種失職、瀆職行為，甚至可能違法。第三，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。要發(fā)展經(jīng)常性的、切實(shí)有效的稅收執(zhí)法檢查，認(rèn)真落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任查究制度，將稅收執(zhí)法的結(jié)果與年度考核獎勵掛鉤，形成高低級之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動的監(jiān)督制約機(jī)制。第四，加強(qiáng)對偷稅行為的打擊力度。通過年度所得稅匯算清繳，發(fā)展全面的稅收檢查，同時抓好執(zhí)法型的重點(diǎn)檢查，對明知故犯、累查累偷的納稅人，從嚴(yán)查處，不講情面，不手軟，使偷稅者付出較高的代價，增加違法本錢，降低守法本錢，從基本上減少稅收違法現(xiàn)象的發(fā)生。

3、加強(qiáng)教育，注重鼓勵，提高政策業(yè)務(wù)素質(zhì)。

在干部素質(zhì)提高方面，要堅(jiān)持一手抓教育培訓(xùn)，一手抓自學(xué)成才。第一，現(xiàn)在我們的工作方案中培訓(xùn)的內(nèi)容比擬多，培訓(xùn)班辦了不少，而效果不是很好。一是因?yàn)榕嘤?xùn)的時間不可能很長，培訓(xùn)的內(nèi)容只是簡單的、粗線條的東西。二是因?yàn)槎鄶?shù)培訓(xùn)是在走過場，應(yīng)付差事，不講求效果，背面造成人力、物力的浪費(fèi)。所以采取有效的措施，多舉辦時間在一個月至三個月的中期培訓(xùn)