第十一章銷(xiāo)售與收款循環(huán)

第十一章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄顧客訂貨單銷(xiāo)售單發(fā)運(yùn)憑證銷(xiāo)售發(fā)票商品價(jià)目表貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款明細(xì)賬。營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬

折扣與折讓明細(xì)賬匯款通知書(shū)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表壞賬審批表顧客月末對(duì)賬單轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(十大環(huán)節(jié)）1、接受顧客訂單2、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用3、按銷(xiāo)售單供貨4、按銷(xiāo)售單發(fā)運(yùn)5、向顧客開(kāi)具賬單6、記錄銷(xiāo)售7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8、辦理和記錄銷(xiāo)貨退回9、注銷(xiāo)壞賬10、提取壞賬準(zhǔn)備三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證訂貨單發(fā)生認(rèn)定銷(xiāo)售單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定審批后的銷(xiāo)售單發(fā)生、完整性認(rèn)定裝運(yùn)憑證發(fā)生認(rèn)定開(kāi)發(fā)票、寄送銷(xiāo)售發(fā)票匯款通知書(shū)及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對(duì)賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用按銷(xiāo)售單供貨向顧客開(kāi)具帳單按銷(xiāo)售單裝貨記錄銷(xiāo)售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注銷(xiāo)壞賬記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓發(fā)生、準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)分?jǐn)傊饕獦I(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單管理部門(mén)銷(xiāo)售交易的發(fā)生顧客訂單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用銷(xiāo)售單信用管理部門(mén)應(yīng)收賬款凈額的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傂庞貌块T(mén)簽署意見(jiàn)，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)3.按銷(xiāo)售單供貨銷(xiāo)售單倉(cāng)庫(kù)發(fā)生、完整性防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門(mén)銷(xiāo)售交易的發(fā)生、完整性防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序5.向顧客開(kāi)具賬單銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具賬單部門(mén)銷(xiāo)售交易的完整性、存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、確保銷(xiāo)售發(fā)票的正確性6.記錄銷(xiāo)售會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)傊饕P(guān)心銷(xiāo)售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間銷(xiāo)售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷(xiāo)售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序8.辦理和記錄銷(xiāo)貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單會(huì)計(jì)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、完整性必須授?quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷(xiāo)壞賬壞賬審批表賒銷(xiāo)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)價(jià)與分?jǐn)倯?yīng)該獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟诙?jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試1.

一般控制測(cè)試：職責(zé)劃分交易授權(quán)憑證與記錄控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨(dú)立稽核2.

銷(xiāo)售循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試的具體應(yīng)用：適當(dāng)職責(zé)劃分正確授權(quán)審批充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄出對(duì)賬單內(nèi)部核查程序一、了解和描述內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤）1.賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)貨職能分離。2.發(fā)貨、開(kāi)票、收款、記賬的職責(zé)要分離3.壞賬應(yīng)由銷(xiāo)售、記賬和收款之外的人員確認(rèn)觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無(wú)力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款）1.銷(xiāo)貨前，賒銷(xiāo)要經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。檢查憑證有無(wú)在三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過(guò)審批。3.充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）1、健全各環(huán)節(jié)的憑證2、憑證要順序編號(hào)3、健全賬簿并及時(shí)登帳檢查憑證和記錄由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試4.定期核對(duì)賬簿及記錄（由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明1、期核對(duì)相關(guān)賬簿2、按月寄送對(duì)賬單定清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6.內(nèi)部核查程序檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。第二節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)記錄控制定期核對(duì)控制寄收對(duì)賬單控制內(nèi)部核查程序控制銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1．登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生）A．銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的B．在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)C．銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~D．每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見(jiàn)做專(zhuān)門(mén)追查A．檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶訂購(gòu)單B．檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)C．檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D．觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案A．復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目B．追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證C．將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)D．將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)表銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序2．所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬（完整性）A．發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬B．銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬A．檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B．檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)3．登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?A．銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B．由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查A．檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B．檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記A．復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)票B．追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單表11-2銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序4．銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)（分類(lèi)）A．采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表B．內(nèi)部復(fù)核和核查A．檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)B．檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷(xiāo)售交易分類(lèi)正確的原始證據(jù)5．銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)（截止）A．采用盡量能在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法B．內(nèi)部核查A．檢查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)售交易B．檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷(xiāo)售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)6．銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢．每月定期給客戶寄送對(duì)賬單B．由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查C．將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較A．觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出B．檢查內(nèi)部核查標(biāo)記C．檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬表11-2銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制1．銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)，不得由同一部門(mén)或個(gè)人處理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。（1）訂單的接受與賒銷(xiāo)的批準(zhǔn)；（2）銷(xiāo)售合同的訂立與審批；（3）銷(xiāo)售與發(fā)貨；（4）實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄；（5）收款審批與執(zhí)行。不相容職務(wù)還可以具體表述為

（1）辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立；（2）單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判；（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（4）銷(xiāo)售與賒銷(xiāo)政策等信用批準(zhǔn)相分離；（5）編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（6）填制發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；（7）發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；（8）辦理退貨驗(yàn)收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；（9）銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款；（10）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)；（11）應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；（12）應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1．管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因。2．收入的復(fù)雜性。3．管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。4．采用不正確的收入截止。5．低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力6．舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)7．款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。8．發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。9．隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。10．債務(wù)保理。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：[例1]審計(jì)人員在7月中旬對(duì)某單位上半年的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行符合性測(cè)試后，其中對(duì)銷(xiāo)售及收款循環(huán)的符合性測(cè)試內(nèi)容，結(jié)論及工作底稿某單位銷(xiāo)售與收款循環(huán)符合性測(cè)試工作底稿單位名稱(chēng)：***測(cè)試人員***索引號(hào)復(fù)核人員***測(cè)試日期：200*.7.15

復(fù)核日期：200*.7.20程序號(hào)檢驗(yàn)過(guò)程記錄索引號(hào)測(cè)試情況：隨機(jī)抽取200*年1-6月份開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票Y1-250份，作（1）-（7）項(xiàng)測(cè)試（按程序表內(nèi)所列項(xiàng)目）

測(cè)試相符率100%抽取6月份開(kāi)出的所有銷(xiāo)售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有3張作廢發(fā)票（略）但均有“作廢”印章，其他發(fā)票編號(hào)連續(xù)，無(wú)缺號(hào)將送貨單和銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象Y1-34經(jīng)查，1-6月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓行為，有兩筆銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售退回附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管（略）人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單，有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，有對(duì)方稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的有關(guān)證明，會(huì)計(jì)處理正確5收款憑證的檢查在現(xiàn)金和銀行存款符合性測(cè)試時(shí)進(jìn)行Y7-2測(cè)試結(jié)論：該循環(huán)測(cè)試相符率高，可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序

第三節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取得或編制營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法分析性復(fù)核審查售價(jià)是否合理審查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回和折讓業(yè)務(wù)檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為確定營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。

營(yíng)業(yè)收入審計(jì)范圍產(chǎn)成品收入

工業(yè)產(chǎn)品

1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”自制半成品收入

（比重大，經(jīng)常性）代制品收入營(yíng)業(yè)主要征收增值稅工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)（受托加工）收入

代修品收入（狹義）2、“其他業(yè)務(wù)收入”材料（外購(gòu)商品）銷(xiāo)售收入

比重小，非經(jīng)常性（增值稅）兼營(yíng)、附營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)出租收入大多征收營(yíng)業(yè)稅包裝物出租收入p無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出讓收入運(yùn)輸、裝卸等非工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入三、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、取得或編制營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表[例2]某企業(yè)年度利潤(rùn)指標(biāo)為200萬(wàn)元，到年底只完成192萬(wàn)元，利潤(rùn)指標(biāo)完不成，直接影響到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是承包廠長(zhǎng)，以及職工的利益，于是該企業(yè)在年底開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票60萬(wàn)元，并作“借：應(yīng)收帳款60萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)收入60萬(wàn)元”的會(huì)計(jì)記錄，如銷(xiāo)售毛利率為15%，就增加了利潤(rùn)9萬(wàn)元（60萬(wàn)元*15%）。到下年初再作銷(xiāo)售退回的帳務(wù)處理，這樣當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)表面上完成了，但卻取得了不應(yīng)得的承包利益。對(duì)于這種虛構(gòu)銷(xiāo)售收入的情況，審計(jì)人員可聯(lián)系應(yīng)收賬款的審計(jì)，查看對(duì)賬單上是否有客戶不承認(rèn)的賬款，并與該銷(xiāo)貨款的銷(xiāo)售發(fā)票相核對(duì)，就能揭出虛構(gòu)的真相。2、檢查收入確認(rèn)的正確性收入的確認(rèn)要同時(shí)滿足4個(gè)條件，采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法交款提貨銷(xiāo)售方式采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式采用托收承付結(jié)算方式采用受托代銷(xiāo)商品的方式采用分期收款結(jié)算方式長(zhǎng)期工程合同收入委托外貿(mào)代理出口對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的附有銷(xiāo)售退回條件的訂貨銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售采用銷(xiāo)售并再購(gòu)回[例3]審計(jì)人員審查某企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，抽查了該企業(yè)12月份的有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的憑證和帳表，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題（1）12月17日銷(xiāo)售給A公司甲產(chǎn)品60,000元，貨款已收到但未入賬（2）12月20日企業(yè)福利部門(mén)領(lǐng)用乙產(chǎn)品5,000元，未作銷(xiāo)售處理（3）12月25日A公司退回丙產(chǎn)品2,000元，產(chǎn)品已收到，但未作帳務(wù)處理（4）12月25日出口甲產(chǎn)品20,000美元，按當(dāng)日匯率折算為人民幣124,000元入賬，該企業(yè)原選用當(dāng)月初匯率作為折算匯率，當(dāng)月初匯率為6.5審計(jì)人員針對(duì)以上數(shù)據(jù)，應(yīng)計(jì)算該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額，并作出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)意見(jiàn)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額為：60,000①+5,000②-2,000③+6,000④=69,000元，審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)意見(jiàn)為：該企業(yè)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)的原則，對(duì)外匯收入的折算缺乏一致性，12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算不正確，少計(jì)收入69,000元，虛減收入即虛減利潤(rùn)，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳務(wù)并補(bǔ)交增值稅、所得稅等。3、分析性復(fù)核將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率計(jì)算重要客戶的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率4、實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試在審計(jì)實(shí)務(wù)中，與確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期記賬日期發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日）因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查三個(gè)日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。一般情況下，可選擇三條審計(jì)路線（可并用）實(shí)施銷(xiāo)售截止性測(cè)試5、審查自產(chǎn)自用產(chǎn)品自產(chǎn)自用產(chǎn)品可用于在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，集資，廣告，樣品，職工獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)外分配利潤(rùn)，職工福利等?，F(xiàn)行制度規(guī)定，除獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)外分配利潤(rùn)作銷(xiāo)售處理，其余應(yīng)視作銷(xiāo)售處理6、審查銷(xiāo)售折扣、折讓與退回的正確性[例4]審計(jì)人員在審查某被審計(jì)單位的銷(xiāo)貨發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆銷(xiāo)售給外地企業(yè)的商品，所給予的銷(xiāo)貨折讓達(dá)16萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的追查證實(shí)，該銷(xiāo)售的商品既不是過(guò)時(shí)商品，也沒(méi)有質(zhì)量和規(guī)格的問(wèn)題，而是這家客戶主要是依靠該企業(yè)提供的產(chǎn)品開(kāi)展業(yè)務(wù)，關(guān)系十分密切。雙方約定給予的銷(xiāo)貨折讓必須返回。該企業(yè)則把客戶返回的16萬(wàn)元的折讓款列入小金庫(kù)，供不正當(dāng)開(kāi)支之用。這種虛構(gòu)銷(xiāo)貨折讓的行為，不僅是偷漏增值稅，所得稅的非法行為，還屬違反財(cái)政，銀行等財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。因此，審計(jì)人員應(yīng)特別注意審查銷(xiāo)售折扣、折讓與退回的業(yè)務(wù)中，是否有弄虛作假的行為。具體審查方法可根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬中有否銷(xiāo)售折扣、折讓與退回的業(yè)務(wù)，抽查其銷(xiāo)售發(fā)票。如果這種業(yè)務(wù)專(zhuān)門(mén)給某一客戶而且數(shù)額較大的，要從成品出庫(kù)單中查明出庫(kù)檢驗(yàn)有無(wú)質(zhì)量問(wèn)題，同時(shí)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員證實(shí)其是否正常等原因，并可作為問(wèn)題反映在審計(jì)工作底稿內(nèi)7、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)被審計(jì)單位應(yīng)說(shuō)明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額銷(xiāo)售商品的收入提供勞務(wù)收入利息收入使用費(fèi)收入本期分期收款確認(rèn)的收入[例5]某廠甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位售價(jià)12元，乙產(chǎn)品單位售價(jià)15元，按加權(quán)平均法計(jì)算，20**年6月份甲產(chǎn)品單位銷(xiāo)售成本為10元，乙產(chǎn)品單位銷(xiāo)售成本為12.5元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映6月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品10000只，乙產(chǎn)品7500只，合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為232500元，庫(kù)存商品明細(xì)賬反映6月份發(fā)出商品甲產(chǎn)品10000只，乙產(chǎn)品7500只，合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本193750元，經(jīng)審查著兩本明細(xì)賬后抽查核對(duì)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有下列二筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)6/10售給本市光華工廠甲產(chǎn)品800只，貨款已收。6/20發(fā)交本市門(mén)市部（系不獨(dú)立核算）甲產(chǎn)品1000只，乙產(chǎn)品500只作為應(yīng)收銷(xiāo)貨款處理。另6/27發(fā)運(yùn)浙江寧波德威公司乙產(chǎn)品600只，交給大通航運(yùn)公司裝船運(yùn)出，發(fā)票及托運(yùn)單一并送交開(kāi)戶銀行辦妥托收，作發(fā)出商品未作銷(xiāo)售處理（2）庫(kù)存商品明細(xì)賬有下列收發(fā)業(yè)務(wù)6/12本廠獎(jiǎng)勵(lì)職工甲產(chǎn)品200只，分配聯(lián)營(yíng)工廠乙產(chǎn)品300只，直接領(lǐng)用，未通過(guò)銷(xiāo)售。6/29本月10日售給光華工廠的甲產(chǎn)品800只，其中400只對(duì)方因質(zhì)量不合，要求退貨，經(jīng)研究同意，退貨已入庫(kù)，開(kāi)出紅字發(fā)票，貨款尚未退要求（1）根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該廠明細(xì)賬反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否正確（2）你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)一步審查，并提出審核意見(jiàn)[題解]（一）根據(jù)所列資料，該廠銷(xiāo)售明細(xì)賬反映的6月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是不正確的1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映為232500元，但有如下4筆業(yè)務(wù)需要調(diào)整①售出甲產(chǎn)品800只，其中400只后退貨，產(chǎn)品已入庫(kù)并開(kāi)出紅字發(fā)票，應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800元（12*400）②門(mén)市部為不單獨(dú)核算的廠內(nèi)部門(mén)，發(fā)交門(mén)市部的產(chǎn)品視同庫(kù)存商品，不應(yīng)作應(yīng)收賬款，應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19500元（12*1000只+15*500只）③發(fā)往浙江寧波德威公司乙產(chǎn)品600只，已辦理托收但尚未取得貨款，該廠作發(fā)出商品處理不妥，乙產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并將發(fā)票、賬單、提貨單等單據(jù)提交銀行并辦理托收手續(xù)，一概作為銷(xiāo)售處理，故應(yīng)增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000元（15*600只）④獎(jiǎng)勵(lì)職工和分配給聯(lián)營(yíng)單位領(lǐng)用產(chǎn)品應(yīng)作銷(xiāo)售處理，為此應(yīng)增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6900元（12*200只+15*300只）調(diào)整后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=232500-4800-19500+9000+6900=224100元2、庫(kù)存商品明細(xì)賬貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方的為193750元，由于以上4筆業(yè)務(wù)調(diào)整，根據(jù)收入與相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比的會(huì)計(jì)原則應(yīng)作相應(yīng)同步調(diào)整調(diào)整后的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=193750-4000-16750+7500+5750=186750元（二）、該廠銷(xiāo)售核算錯(cuò)誤較多，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)銷(xiāo)售及庫(kù)存商品明細(xì)賬及有關(guān)憑證，查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本不實(shí)的性質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)教育，正確判斷銷(xiāo)售是否成立，以提高自身核算水平，并對(duì)該廠產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行檢查，要求采取有效措施建立和健全質(zhì)量保證體系，防止大量退貨事件的再度出現(xiàn)，由于收入、成本的調(diào)整必然需要連鎖調(diào)整稅金和利潤(rùn)，要切實(shí)做好相應(yīng)的賬面調(diào)整，確保整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量四、收入審計(jì)中常見(jiàn)錯(cuò)弊（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)控制度不健全，如無(wú)合同、開(kāi)票、發(fā)貨、結(jié)算無(wú)牽制、退貨、銷(xiāo)售折讓與折扣制度不健全，收入核算不正確，隨意調(diào)節(jié)2、利用發(fā)票作弊如以收據(jù)代發(fā)票、涂改發(fā)票、內(nèi)容虛假、開(kāi)空頭發(fā)票3、將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在其他應(yīng)付款，預(yù)收賬款等賬戶4、利用年末或年初采取提前或推遲當(dāng)年收入截止期，調(diào)節(jié)當(dāng)年收入利潤(rùn)（二）其他業(yè)務(wù)收入1、多次或虛列相關(guān)內(nèi)容的其他業(yè)務(wù)收入，達(dá)到虛增利潤(rùn)目的。2、少記或不記其他業(yè)務(wù)收入，隱瞞利潤(rùn)設(shè)立“小金庫(kù)”3、會(huì)計(jì)處理不合規(guī)，隨意掛往來(lái)帳戶少交稅金，月末多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)成本貨支出，將積壓材料出售不作銷(xiāo)售，直接沖減材料成本，其差額掛在其他應(yīng)付款帳課堂練習(xí)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過(guò)以2002年12月31日為截止日實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)截止性測(cè)試發(fā)現(xiàn)：（1）2002年12月28日開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款-A公司3800000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅款）552137

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3247863借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1269000

貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品1269000但2003年1月15日華興公司對(duì)此作了紅字沖銷(xiāo)分錄（2）2002年12月30日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品880000元，并開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，華興公司作如下會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收帳款-C公司3000000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2660000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本880000

貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品880000但預(yù)計(jì)2003年2月8日商品才到達(dá)銷(xiāo)售合同中約定的N岸（3）2002年12月31日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品880000元，華興公司沒(méi)有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但2003年1月3日開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，才作出如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款-H公司187200

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本880000

貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品880000要求：指出針對(duì)上述三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何判斷及其提出建議答案：對(duì)于情況（1）如果由于發(fā)生了銷(xiāo)售退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)。但如果2003年1月15日處在期后時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計(jì)年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計(jì)單位沒(méi)有銷(xiāo)售退回等相關(guān)原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否是虛構(gòu)收入對(duì)于情況（2）如果檢查銷(xiāo)售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價(jià)格，雖然2002年12月發(fā)出商品并開(kāi)具發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為2002年收入應(yīng)建議華興公司作紅字分錄沖銷(xiāo)對(duì)于情況（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銷(xiāo)售合同，發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為2002年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷(xiāo)售業(yè)務(wù)截止測(cè)試，主要目的是為了檢查（）（2000）A、年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性B、是否存在過(guò)多的銷(xiāo)貨折扣C、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確

D、銷(xiāo)貨退回是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)答案：C解析：截止測(cè)試是為了證實(shí)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否記入適當(dāng)期間，以及是否存在跨期事項(xiàng)而實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，這與C的內(nèi)容一致3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（）（2000）A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B、檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)C、檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D、觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性A、C解析：A、C在銷(xiāo)售與收款循環(huán)“銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)時(shí)一覽表”中明確規(guī)定。事實(shí)上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷(xiāo)售發(fā)票不完整，而銷(xiāo)售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，不選。由于對(duì)賬單是根據(jù)“帳”填制的，因此D無(wú)助于入賬的完整性目標(biāo)的測(cè)試4、在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)主的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（）（2002）A、銷(xiāo)售截止測(cè)試實(shí)施日期B、發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期C、記賬日期D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期B、C、D解析：在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期或者提供勞務(wù)日期。檢查這三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試的關(guān)鍵5、實(shí)施1999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（）（2000）錯(cuò)解析：以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)來(lái)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測(cè)試，屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的三條路線之一，但采用這種截止測(cè)試路線主要是為了防止被審計(jì)單位是否存在低估（而非高估）營(yíng)業(yè)收入問(wèn)題。防止高估的截止測(cè)試路線應(yīng)以賬簿記錄為起點(diǎn)6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果將收入與資產(chǎn)虛報(bào)問(wèn)題確定為被審計(jì)單位銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)，則通常無(wú)需對(duì)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試（）（2002）7、屬于外部證據(jù)的銷(xiāo)售和收款循環(huán)所涉及的主要憑證或會(huì)計(jì)記錄有（）A、顧客訂貨單B、銷(xiāo)售單C、顧客月末對(duì)賬單D、商品價(jià)目表錯(cuò)解析：銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，因此，通常無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但如果內(nèi)部控制不健全，就必須對(duì)完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試A解析：銷(xiāo)售單，顧客月末對(duì)賬單和商品價(jià)目表都屬于內(nèi)部證據(jù)8、由信用管理部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)這一控制政策與之相關(guān)認(rèn)定的是（）A、存在或發(fā)生B、完整性認(rèn)定C、估價(jià)或分?jǐn)侰、表達(dá)與披露C解析：設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制制度的目的是為了降低壞帳風(fēng)險(xiǎn)，因此，該控制與應(yīng)收賬款凈額的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)9、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是（）A、復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目B、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)C、將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)D、將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)B解析：A主要是針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，C是注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性所執(zhí)行的程序，D屬于完整性的測(cè)試程序，針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中分錄同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了被審計(jì)單位是否確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是（）A、以賬簿記錄為起點(diǎn)作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試B、以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試C、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試D、向債務(wù)人函證A解析：實(shí)施銷(xiāo)售截止性測(cè)試的主要目的就是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，而以帳簿記錄為起點(diǎn)作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，主要是為了防止多計(jì)收入11、被審計(jì)單位于2002年12月29日給A公司發(fā)出商品100萬(wàn)元，2003年1月4日辦妥托收手續(xù)，被審計(jì)單位在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入入賬，則被審計(jì)單位違反了（）的認(rèn)定A、完整性B、期末截止C、真實(shí)性D、機(jī)械正確性B解析：被審計(jì)單位于2002年12月29日給A公司發(fā)出商品100萬(wàn)元，尚沒(méi)有辦妥托收手續(xù)，不能確認(rèn)收入，否則違反了截止的認(rèn)定12、下列程序中，有助于證實(shí)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)分類(lèi)正確這一控制目標(biāo)的內(nèi)部控制測(cè)試程序有（）A、檢查會(huì)計(jì)科目是否適當(dāng)B、觀察是否寄發(fā)對(duì)帳單并檢查顧客回函檔案C、核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄D、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記A、D解析：觀察是否寄對(duì)帳單，并檢查顧客回函檔案，B有助于登記入賬銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)或給真實(shí)的顧客（存在或發(fā)生）；核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄的發(fā)運(yùn)分錄C有助于證實(shí)所有銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已入賬（完整性）；檢查會(huì)計(jì)科目是否適當(dāng)A和檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核核查核的標(biāo)記D有助于證實(shí)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)分類(lèi)正確13、銷(xiāo)售和收款循環(huán)的審計(jì)，通?？梢韵鄬?duì)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)循環(huán)單獨(dú)進(jìn)行，因此，其審計(jì)是孤立的錯(cuò)解析：銷(xiāo)售和收款循環(huán)的審計(jì)，通常可以相對(duì)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)循環(huán)而單獨(dú)進(jìn)行，但這不等于說(shuō)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)是孤立的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)經(jīng)常將該循環(huán)與其它循環(huán)的審計(jì)情況結(jié)合起來(lái)加以考慮第四節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否不可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

請(qǐng)對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其英文大寫(xiě)字母編號(hào)填列在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被選擇一次審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序應(yīng)收賬款1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完整2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款均具有法定收款權(quán)3.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確4.會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款分類(lèi)反映恰當(dāng)A.分析應(yīng)收賬款同銷(xiāo)售比率關(guān)系并同前期比較B.實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試，確定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷(xiāo)售成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間C.按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍.標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異D.檢查銷(xiāo)售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單E.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借F.抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門(mén)的暫時(shí)借款項(xiàng)的記錄，確定已記入正確賬戶G.分析應(yīng)收賬款各月末余額于應(yīng)付帳款各月末余額的非正常比例審計(jì)目標(biāo)（1）（2）（3）（4）審計(jì)程序

B

E

C

F二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表分析應(yīng)收賬款賬齡向債務(wù)人函證請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額檢查未函證應(yīng)收賬款檢查壞賬的確認(rèn)和處理抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表[例1]審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)收賬款時(shí)，編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款齡分析表年月日金額單位：元戶名 余額 未到期 逾期一年以?xún)?nèi)逾期二年以?xún)?nèi) 逾期三年以?xún)?nèi) 逾期三年以外大慶儀表60,000 60,000 西湖儀表20,000 20,000 南方電子35,000 35,000四達(dá)公司12,800 10,000 2,800 四達(dá)公司10,000 10,000 其他客戶96,280 60,180 25,0105,000 2,0904,000總額234,080 100,180 87,8105,000 2,09039,000根據(jù)該賬齡分析表，審計(jì)人員作了如下分析：1）該企業(yè)應(yīng)收賬款余額共234,080元，其中未到期應(yīng)收賬款100,180元，占42.8%，逾期應(yīng)收賬款共133,900元，占57.2%，這說(shuō)明拖欠情況是比較嚴(yán)重的2）逾期三年以上的應(yīng)收賬款39,000元，可能難以收回，在進(jìn)一步調(diào)查后，如確認(rèn)難以收回，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定予以核銷(xiāo)3）對(duì)金額較大的款項(xiàng)和拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的賬戶，審計(jì)人員應(yīng)采取發(fā)函詢(xún)證等措施，作進(jìn)一步的審核4）根據(jù)賬齡分析情況，表明該企業(yè)發(fā)生壞賬的概率較大，如果現(xiàn)行的壞賬準(zhǔn)備提取不合理，應(yīng)考慮增提壞賬準(zhǔn)備金.3、函證應(yīng)收賬款

A.較有力證明應(yīng)收賬款真實(shí)存在

（1）目的B.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性

C.發(fā)現(xiàn)和揭示有關(guān)人員在銷(xiāo)售、收款業(yè)務(wù)中錯(cuò)弊行為

能夠?qū)嵤┖C的報(bào)表項(xiàng)目對(duì)比

（2）函證范A.在總資產(chǎn)中所占比重圍和對(duì)象

B.應(yīng)收賬款數(shù)量

C.應(yīng)收賬款內(nèi)控制度強(qiáng)弱

D.以前年度函證出現(xiàn)較大差異或未曾回函

E.函證方法（3）函證方式積極式函證與消極式函證的對(duì)比（4）函證時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（5）全過(guò)程控制A.簽發(fā)——客戶蓋章B.郵寄——CPA親自發(fā)出C.回信——會(huì)計(jì)師事務(wù)所D.第一封不回，再發(fā)第二封詢(xún)證函E.替代程序——訂貨單，銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)貨單、銷(xiāo)售合同、運(yùn)單等（6）分析函證差異（7）評(píng)價(jià)函證結(jié)果①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。②如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍[例2]某市審計(jì)局小李對(duì)某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有市宏達(dá)商場(chǎng)明細(xì)賬2010年1月1日借方余額80,000元，本期借方、貸方均無(wú)發(fā)生額，2010年末仍為借方余額80,000元，據(jù)查，此款是2007年宏達(dá)商場(chǎng)向該電扇廠購(gòu)進(jìn)500臺(tái)電扇所發(fā)生的貨款要求：分析此筆應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)4、審查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提-提取基礎(chǔ)-計(jì)提率-計(jì)提金額-賬務(wù)處理應(yīng)全額提取的規(guī)定不能全額提取的規(guī)定確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)注意問(wèn)題及檢查方法應(yīng)收賬款核算常見(jiàn)錯(cuò)弊及查賬技巧壞賬準(zhǔn)備審計(jì)

審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提審查壞賬損失審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款檢查函證結(jié)果執(zhí)行分析性復(fù)核程序確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)

第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)應(yīng)交稅金審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)—應(yīng)收票據(jù)審計(jì)內(nèi)容—應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)—應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 應(yīng)收票據(jù)核算常見(jiàn)錯(cuò)弊及查賬技巧[例3]審計(jì)人員2004年1月審查ABC公司03年度報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2003年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為50,000元，利率為8%，90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，該公司已持有40天，按9%貼現(xiàn)，該公司記載所得現(xiàn)款為49,375元，無(wú)銀行出具的有關(guān)憑證，所得稅率為33%借：銀行存款49,375

財(cái)務(wù)費(fèi)用625

貸：應(yīng)收票據(jù)50,000[要求]指出上述業(yè)務(wù)中存在問(wèn)題，并做出調(diào)整分錄練習(xí)題1、下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)的是（）Ａ．確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)控制度是否存在，有效且得到一貫遵守Ｂ．確定應(yīng)收票據(jù)是否存在，完整性和歸被審計(jì)單位所有Ｃ．確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確Ｄ．確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)Ａ２、對(duì)大額預(yù)期應(yīng)收賬款如無(wú)法獲取詢(xún)證回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）(2000年)Ａ．審查所審期間應(yīng)收賬款的收回情況Ｂ．了解大額應(yīng)收賬款的信用情況Ｃ．審查與銷(xiāo)貨有關(guān)的銷(xiāo)售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件Ｄ．提請(qǐng)被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例Ｃ３、對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）(2002年)Ａ．重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制Ｂ．審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷(xiāo)貨憑證Ｃ．進(jìn)行分析性復(fù)核Ｄ．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況Ｂ

４、Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ＸＹＺ股份有限公司１９９７年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，該公司１９９７年未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng),該公司提供的未審計(jì)的１９９７年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：萬(wàn)元）(1999年)（１）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞帳核算采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的５‰計(jì)提應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備１９９７年末余額１６５５３／５２．７７應(yīng)收賬款分析賬齡年初數(shù)年末數(shù)１年以?xún)?nèi)８３９２１０９１５１－２年１１８６１３９９２－3年１１６１１３６５３年以上１４２１２８７４合計(jì)１２１６０１６５５３主營(yíng)業(yè)務(wù)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注品名營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額營(yíng)業(yè)成本發(fā)生額１９９６年１９９７年１９９６年１９９７年Ｘ產(chǎn)品４００００４１，０００３８，０００３３，８００Ｙ產(chǎn)品２００００２０，０２０１９，０００１９，０１９合計(jì)６００００６１，０２０５７，０００５２，８１９要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無(wú)誤，你作為Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由.［題解］內(nèi)容（１）可能存在兩個(gè)不合理之處，一是壞賬準(zhǔn)備年末余額５２．７７萬(wàn)元／應(yīng)收賬款年末余額１６５５３萬(wàn)元＝３.２‰，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定５‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符。二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，２－３年和“三年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅為２５８２萬(wàn)元，而“三年以上”的年末余額卻為２８７４萬(wàn)元，通常在公司１９９７年年度未發(fā)生購(gòu)并，分立和債務(wù)重組行為等前提下是不可能的。內(nèi)容（２）可能存在一個(gè)不合理之處：Ｘ產(chǎn)品１９９７年銷(xiāo)售毛利率為１７．５６％，大大高于１９９６年的５％，既然公司１９９７年的供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售毛利率水平。５、為了防止因向無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)蒙受損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握以下關(guān)鍵控制點(diǎn)上的審批程序（）A.未經(jīng)批準(zhǔn)，不得賒銷(xiāo)B.未經(jīng)批準(zhǔn)，不得發(fā)貨C.銷(xiāo)售價(jià)格和條件須經(jīng)批準(zhǔn)D.運(yùn)費(fèi)、折扣、折讓須經(jīng)批準(zhǔn)A、B、D6、在符合下列那些情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用否定式函證（）

A.預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低B.債務(wù)人欠款余額很小

C.債務(wù)人能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函