第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述1.業(yè)務(wù)循環(huán)法2.分項(xiàng)審計(jì)法3.銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)收入、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.接受顧客訂單應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。2.批準(zhǔn)賒銷信用

將銷售單→顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度→至今尚欠的賬款余額加以比較。3.按銷售單供貨

倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。4.按銷售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。5.向顧客開具賬單（1）在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。

（2）應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。6.記錄銷售記錄銷售的控制程序：（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。

（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)銷售交易的其他功能相分離。（5）對(duì)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（7）定期向顧客寄送對(duì)賬。

7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8.辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓9.注銷壞賬10.提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷貨款。二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.顧客訂貨單2.銷售單3.發(fā)運(yùn)憑證4.銷售發(fā)票5.商品價(jià)目表6.貸項(xiàng)通知單7.應(yīng)收賬款明細(xì)賬8.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬9.折扣與折讓明細(xì)賬10.匯款通知書11.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12.壞賬審批表13.顧客月末對(duì)賬單14.轉(zhuǎn)賬憑證15.收款憑證第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、銷售交易的內(nèi)部控制(一)銷售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制及審計(jì)測(cè)試的關(guān)系(二)銷售交易的內(nèi)部控制及測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（1）負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金；（2）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離；

（3）單位應(yīng)當(dāng)將銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（4）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（5）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（6）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；（7）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。測(cè)試：觀察2.正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。測(cè)試：檢查憑證3.充分的憑證和記錄（清點(diǎn)）4.憑證的預(yù)先編號(hào)（清點(diǎn)）5.按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單測(cè)試：觀察

6.內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。測(cè)試：檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。二、收款交易的內(nèi)部控制1.及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。(6)企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。(7)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。(8)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序(一)銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序1.識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易2.確定期望值(二)銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1.測(cè)試登記入賬的銷售交易是否真實(shí)？（真實(shí)性）（1）未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；（逆查）（2）銷售交易重復(fù)入賬；（檢查交易記錄）（3）向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬。（逆查）另一方法：追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。（1）如果應(yīng)收賬最終收回貨款或合理原因退貨，銷售交易通常是真實(shí)的；（2）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，（3）長(zhǎng)期掛賬說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷售交易，進(jìn)一步查。

2.發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬（完整性）由原始憑證追查至明細(xì)賬3.測(cè)試登記入賬的銷售交易計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確

典型方法：復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。（1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。（2）銷售發(fā)票單價(jià)與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。（3）發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。（4）審核顧客訂貨單和銷售單4.測(cè)試登記入賬的銷售交易分類是否恰當(dāng)

銷售分為現(xiàn)銷和賒銷兩種區(qū)分正常銷售與營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的銷售（例如固定資產(chǎn)銷售）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄做比較。5.測(cè)試銷售交易的記錄是否及時(shí)核對(duì)日期：一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。6.測(cè)試銷售交易是否已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬核對(duì)。(三)收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試與銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試一樣，收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試范圍在一定程度上要取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；

收入應(yīng)在下列條件予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。具體：（1）交款提貨：收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給對(duì)方。（2）預(yù)收款項(xiàng)：商品發(fā)出。（3）托收承付：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，辦妥收款手續(xù)。（4）委托代銷：視同買斷：按委托方以協(xié)議價(jià)正常銷售處理；收手續(xù)費(fèi)：委托方以收到代銷清單。

（5）采用遞延方式銷售：應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。（3年以上）（6）長(zhǎng)期工程合同收入：應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。

（7）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口：應(yīng)在收到外貿(mào)發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入。（8）對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的：應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。3.必要時(shí)，選擇實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

①本期與上期進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；②比較本期各月各類的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；③計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較，檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。

（2）確定可接受的差異額。（3）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。（4）如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)。（5）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

4.查價(jià)：獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移收入，相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。

6.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。7.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。8.對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。9.實(shí)施銷售的截止測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。（多計(jì)？）二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。（少計(jì)？）三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。（少計(jì)？）

10.存在銷貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。11.檢查銷售折扣與折讓。12.檢查有無(wú)特殊的銷售行為。如：以舊換新

13.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已于以抵銷。14.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。15.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。（三）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確?！ㄋ模┫騻鶆?wù)人函證應(yīng)收賬款。1.函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。2.函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。3.函證的方式(1)積極函證積極函證→任何情況下都必須回函

(2)消極函證消極函證→僅在不同意才回函。采用消極函證情況：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。4.函證范圍確定A函證的必要性：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

B、確定函證范圍考慮的因素：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。②應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的數(shù)量。明細(xì)賬戶越多，應(yīng)選取四樣本也就越多。③被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

④以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。⑤檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)函證樣本量的影響。如檢查風(fēng)險(xiǎn)較小，則應(yīng)選取較多的樣本進(jìn)行函證。⑥函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。5.函證對(duì)象的確定①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；③關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；④主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目；⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；⑥可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目6．函證時(shí)間的選擇①注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。②如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。7．函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；(3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

此外應(yīng)注意：

A被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還經(jīng)常會(huì)遇到采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函的情況。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，查明是由于被詢證者地址遷移、差錯(cuò)而致信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。一般來(lái)說(shuō)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。C如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；（3）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。8．對(duì)不符事項(xiàng)的處理入賬時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)：(1)詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；(2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；(4)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。9．對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)取?2)如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。

(五)確定已收回的應(yīng)收賬款金額。(六)對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序。(七)檢查壞賬的確認(rèn)和處理。(八)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。(九)檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。(十)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。(十一)檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。練習(xí)：CPA對(duì)A公司應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下信息單位名稱金額賬齡備注B公司100000002-5年C公司100001年內(nèi)D公司200002年購(gòu)銷雙方發(fā)生過(guò)質(zhì)量糾紛E公司5000E是A的子公司G公司100001.51.選3個(gè)肯定式函證對(duì)象，1個(gè)否定式函證對(duì)象列出函證對(duì)象與函證方式選擇的理由。2.什么情況可不實(shí)施函證程序？CPA如何控制？未函證程序如何處理？3.如果以傳真、電子郵件等方式回函CPA如何控制？4.如果客戶回函稱“貴公司2009年度12越15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元已注銷了詢證函所欠款”

CPA如何處理？

第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；2.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；3.確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；4.確定壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（二）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。（三）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。

下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，以及未到期的應(yīng)收賬款；2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款。

（四）檢查壞賬損失。（五）檢查函證結(jié)果。（六）實(shí)施分析程序。（七）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

第六節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)(一)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在；2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)是否均已記錄；3.確定記錄的應(yīng)收票據(jù)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；

4.確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；5.確定應(yīng)收票據(jù)是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；6.確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；7.確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。2.取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票3.監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)；檢查庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的記錄相符；關(guān)注是否對(duì)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

4．必要時(shí)選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問(wèn)的商業(yè)承兌匯票)向出票人實(shí)施函證，證實(shí)其存在性和可收回性，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。5.對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。6.復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息。

7.對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。8.請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對(duì)收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。9．對(duì)與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)(審計(jì)程序參見(jiàn)與應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序)。10.對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。11.檢查應(yīng)收票據(jù)的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、長(zhǎng)期應(yīng)收款審計(jì)(一)長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期應(yīng)收款是否存在；2.確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期應(yīng)收款均已記錄；3.確定記錄的長(zhǎng)期應(yīng)收款和未實(shí)現(xiàn)融資收益是否由被審計(jì)單位擁有或控制；

4.確定長(zhǎng)期應(yīng)收款的發(fā)生、收回和未實(shí)現(xiàn)融資收益的入賬、攤銷的記錄是否完整；5.確定長(zhǎng)期應(yīng)收款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；6.確定長(zhǎng)期應(yīng)收款及其壞賬準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益期末余額是否正確；7.確定長(zhǎng)期應(yīng)收款及其壞賬準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)長(zhǎng)期應(yīng)收款—賬面余額實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)收款明細(xì)表。2.分析長(zhǎng)期應(yīng)收款賬齡及余額構(gòu)成，了解每一明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)，查閱長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)合同協(xié)議，了解長(zhǎng)期應(yīng)收款是否按合同或協(xié)議規(guī)定按期收款，檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款是否真實(shí)。3.選擇長(zhǎng)期應(yīng)收款的重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲膶徲?jì)程序。

4.對(duì)于融資租賃產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，取得相關(guān)的合同和契約，進(jìn)行檢查。5.對(duì)于采用遞延方式、有融資性質(zhì)的銷售形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款，取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議，檢查是否滿足確認(rèn)銷售的條件；檢查合同規(guī)定的售價(jià)、每期租金、收款期等要素；檢查所銷售資產(chǎn)在銷售確認(rèn)日的公允價(jià)值；檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；

6.對(duì)有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，檢查在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零以后還需承擔(dān)的投資損失，檢查是否沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款，若無(wú)，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。7.檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款的的壞賬準(zhǔn)備(審計(jì)程序參見(jiàn)與應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序)。確定長(zhǎng)期應(yīng)收款是否可收回，了解有無(wú)未能按合同規(guī)定收款或延期收款現(xiàn)象，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。

8.如果被審計(jì)單位為上市公司，應(yīng)標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5％以上(含5％)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。9.檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款的列報(bào)是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款是否在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。(三)長(zhǎng)期應(yīng)收款—未實(shí)現(xiàn)融資收益實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制未實(shí)現(xiàn)融資收益明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．對(duì)于融資租賃產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)融資收益，根據(jù)合同，進(jìn)行如下檢查：(1)結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)收款科目，檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益的入賬金額是否正確，攤銷年限是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

(2)檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益本期是否按實(shí)際利率攤銷，復(fù)核攤銷金額是否正確，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確；(3)檢查期末租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值是否發(fā)生變動(dòng)，若有證據(jù)表明未擔(dān)保余值減少的，相應(yīng)的租賃內(nèi)含利率是否已作正確調(diào)整，并將由此引起的租賃投資凈額的減少計(jì)入當(dāng)期損益。

3．對(duì)于有融資性質(zhì)的銷售形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議，檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益的入賬金額是否正確，其攤銷年限的確定是否恰當(dāng)，是否按實(shí)際利率攤銷，復(fù)核攤銷金額是否正確，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確4．如果未實(shí)現(xiàn)融資收益對(duì)應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的收回存在問(wèn)題，檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。5．檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益的披露是否恰當(dāng)。三、預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)(一)預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收款項(xiàng)是否存在；2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收款項(xiàng)是否均已記錄；3.確定記錄的預(yù)收款項(xiàng)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

4.確定預(yù)收款項(xiàng)的發(fā)生及償還記錄是否完整；5.確定預(yù)收款項(xiàng)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；6.確定預(yù)收款項(xiàng)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)預(yù)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表，并進(jìn)行以下檢查：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；(2)以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收款項(xiàng)，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確；(3)檢查是否存在借方余額，必要時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整；(4)結(jié)合應(yīng)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作出調(diào)整。

2.請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。3.抽查預(yù)收款項(xiàng)有關(guān)的銷售合同或協(xié)議、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收款項(xiàng)，確定預(yù)收款項(xiàng)期末余額的正確性和合理性。

4.必要時(shí)，選擇預(yù)收款項(xiàng)的若干重大項(xiàng)目函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。5.檢查預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。檢查賬齡超過(guò)一年的預(yù)收款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因并做出記錄。6.對(duì)預(yù)收款項(xiàng)中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，檢查是否及時(shí)、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。

7.通過(guò)貨幣資金的期后測(cè)試，以確定預(yù)收款項(xiàng)是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。8.標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。9.檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)(一)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)-般包括：1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是否存在；2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是否均已記錄；3.確定記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；4.確定應(yīng)交稅費(fèi)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，并進(jìn)行以下檢查：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；(2)注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無(wú)誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目；(3)分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起；

2.首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)、稅（費(fèi)）率，以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限3.核對(duì)期初未交稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

4.取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。5.檢查應(yīng)交企業(yè)所得稅：6.檢查應(yīng)交增值稅：7.檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：8.檢查應(yīng)交消費(fèi)稅：

9.檢查應(yīng)交土地增值稅：10.檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：11.檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅：12.檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。13.檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。14.檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。15.檢查其他稅（費(fèi)）項(xiàng)及代扣稅（費(fèi)）項(xiàng)：

16.檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。17.抽查若干筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。18.檢查應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)。五、營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)(一)營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否均已記錄；3.確定與營(yíng)業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；

4.確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確