中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度(2014.8.9)精講_第1頁(yè)
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中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度宿州市財(cái)政局李祥云第一章總說(shuō)明一、適用范圍中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度適用于各級(jí)各級(jí)人民政府和接受國(guó)家常常性資助的社會(huì)力氣舉辦的一般中小學(xué)、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教化學(xué)校、工讀教化學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校(以下統(tǒng)稱中小學(xué))。其他社會(huì)力氣舉辦的上述學(xué)??梢詤⒄?qǐng)?zhí)行。各級(jí)人民政府和接受國(guó)家常常性資助的社會(huì)力氣舉辦的幼兒園依照?qǐng)?zhí)行。其他社會(huì)力氣舉辦的幼兒園可以參照?qǐng)?zhí)行。二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般接受收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)本制度的規(guī)定接受權(quán)責(zé)發(fā)生制。三、會(huì)計(jì)要素中小學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出四、基建投資核算原則中小學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的同時(shí),還應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算,同時(shí)適用本制度的有關(guān)規(guī)定。五、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷中小學(xué)校不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。但要設(shè)置幫助賬進(jìn)行登記。六、會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)依據(jù)制度的規(guī)定設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目。七、財(cái)務(wù)報(bào)表及編制要求中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求:數(shù)字真實(shí)、計(jì)算精確、內(nèi)容完整、報(bào)送剛好。八、執(zhí)行時(shí)間自2014年1月1日起施行。其次章資產(chǎn)的核算第一節(jié)概述一、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指中小學(xué)校占有或者運(yùn)用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二、資產(chǎn)的分類和管理中小學(xué)校的資產(chǎn)分為流淌資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資、。流淌資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指中小學(xué)校在開展教化教學(xué)和其他活動(dòng)過(guò)程中形成的各種債權(quán),包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等。存貨是指中小學(xué)校在開展教化教學(xué)和其他活動(dòng)過(guò)程中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn),包括各種材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。固定資產(chǎn)是運(yùn)用期限超過(guò)一年、單位價(jià)值在1000元以上(其中:專用設(shè)備單位價(jià)值1500元以上),并在運(yùn)用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理。在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未達(dá)到交付運(yùn)用狀態(tài)的建設(shè)工程。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)能為運(yùn)用者供應(yīng)某種權(quán)利的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。對(duì)外投資是指中小學(xué)校依法利用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。義務(wù)教化階段學(xué)校不得對(duì)外投資。其次節(jié)現(xiàn)金及銀行存款的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算1、從銀行提取現(xiàn)金時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:銀行存款2、將現(xiàn)金存入銀行時(shí)借:銀行存款貸:庫(kù)存現(xiàn)金3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度4、因職工出差等緣由借出現(xiàn)金時(shí)借:其他應(yīng)收款貸:庫(kù)存現(xiàn)金出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)借:事業(yè)支出庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)收款5、因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他收入等6、因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)發(fā)生的支出借:其他支出等貸:庫(kù)存現(xiàn)金7、庫(kù)存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金溢余時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的現(xiàn)金)其他收入(無(wú)法查明緣由的現(xiàn)金)現(xiàn)金短缺時(shí)借:其他應(yīng)收款(應(yīng)有責(zé)任人賠償?shù)默F(xiàn)金)其他支出(無(wú)法查明短缺緣由的現(xiàn)金)貸:庫(kù)存現(xiàn)金二、銀行存款的核算1、存入或收到存款時(shí)借:銀行存款貸:庫(kù)存現(xiàn)金事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳財(cái)政專戶款2、提取或支出存款時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金存貨事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸:銀行存款3、銀行存款的核對(duì)月末,“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì),如有差額,必需逐筆查明緣由,編制“銀行存款余額調(diào)整表”,調(diào)整相符。第三節(jié)國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)的核算一、零余額賬戶用款額度的核算(一)“零余額賬戶用款額度”科目用以核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校依據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款支配收到和支用的零余額賬戶用款額度。(二)零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理:1、在財(cái)政授權(quán)支付方式下,收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí),依據(jù)通知書所列數(shù)額:借:零余額賬戶用款額度貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款2、按規(guī)定支用額度時(shí)借:事業(yè)支出、存貨、其他支出等貸:零余額賬戶用款額度3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度4、國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理國(guó)庫(kù)授權(quán)支付退回以前年度支付的款項(xiàng),依據(jù)退回金額借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余存貨本年度支付的款項(xiàng),依據(jù)退回金額借:零余額賬戶用款額度貸:事業(yè)支出存貨5、年終,依據(jù)銀行對(duì)賬單作注銷額度賬務(wù)處理借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:零余額賬戶用款額度中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,依據(jù)未下達(dá)的用款額度,借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款下年初,中小學(xué)校依據(jù)代理銀行供應(yīng)的額度復(fù)原到賬通知書作復(fù)原額度的賬務(wù)處理借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付二、財(cái)政應(yīng)返還額度(一)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。下設(shè)“財(cái)政干脆支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。(二)財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理1、財(cái)政干脆支付年度終了,中小學(xué)校依據(jù)本年度財(cái)政干脆支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政干脆支付實(shí)際支出數(shù)的差額借:財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政干脆支付貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款下年度復(fù)原財(cái)政干脆支付額度后,中小學(xué)校以財(cái)政干脆支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借:事業(yè)支出、存貨等貸:財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政干脆支付2、財(cái)政授權(quán)支付會(huì)計(jì)核算見“零余額賬戶用款額度”第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收賬款”科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)外供應(yīng)服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。中小學(xué)校收到的商業(yè)匯票或發(fā)生的預(yù)付賬款,也通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算。1、發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),依據(jù)應(yīng)收未收金額借:應(yīng)收賬款貸:經(jīng)營(yíng)收入貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅2、收回應(yīng)收賬款時(shí),依據(jù)實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款3、應(yīng)收賬款的核銷逾期三年或以上,有確鑿證據(jù)表明的確無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待核銷時(shí)借:待處置資產(chǎn)損溢貸:應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借:其他支出貸:待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借:銀行存款貸:其他收入二、其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。1、發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借:其他應(yīng)收款貸:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金2、收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款貸:其他應(yīng)收款3、中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的,有關(guān)部門運(yùn)用備用金后應(yīng)剛好到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)借:其他應(yīng)收款----備用金貸:庫(kù)存現(xiàn)金有關(guān)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金時(shí)借:事業(yè)支出等貸:庫(kù)存現(xiàn)金4、其他應(yīng)收款的核銷逾期三年或以上,有確鑿證據(jù)表明的確無(wú)法收回的其他應(yīng)收款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待核銷時(shí)借:待處置資產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借:其他支出貸:待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借:銀行存款貸:其他收入第五節(jié)存貨的核算“存貨”科目核算中小學(xué)校在開展教化教學(xué)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn),包括各種材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品,可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)干脆列作支出,不通過(guò)本科目核算。一、存貨在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本入賬。1、購(gòu)入存貨成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)借:存貨貸:銀行存款應(yīng)付賬款零余額賬戶用款額度公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款2、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨,其成本依據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法牢靠取得的,該存貨依據(jù)名義金額(即人民幣1元,下同)入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借:存貨貸:銀行存款貸:其他收入依據(jù)名義金額入賬的借:存貨貸:其他收入依據(jù)其發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借:其他支出貸:銀行存款二、存貨在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際狀況接受先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。1、開展教化教學(xué)及其他活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出存貨,按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本,借:事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸:存貨2、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借:待處置資產(chǎn)損溢貸:存貨實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)借:其他支出貸:待處置資產(chǎn)損溢三、存貨的清查盤點(diǎn)存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),至少每年盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨的盤盈、盤虧或者報(bào)廢、損毀,應(yīng)當(dāng)剛好查明緣由,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1、盤盈的存貨,依據(jù)同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法牢靠取得的,依據(jù)名義金額(即人民幣1元)入賬。借:存貨貸:其他收入2、盤虧或報(bào)廢、毀損的存貨轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借:待處置資產(chǎn)損溢----處置資產(chǎn)價(jià)值貸:存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借:其他支出貸:待處置資產(chǎn)損溢---處置資產(chǎn)價(jià)值處置存貨收到殘值變價(jià)收入時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸:待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入處置存貨發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借:待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入貸:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款處置完畢,依據(jù)處置收入扣除處置相關(guān)費(fèi)用后的凈收入借:待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入貸:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳財(cái)政賬戶款第六節(jié)對(duì)外投資的核算對(duì)外投資是指中小學(xué)校依法利用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。對(duì)外投資依據(jù)持有時(shí)間的長(zhǎng)短分為短期投資和長(zhǎng)期投資。一、短期投資的核算“短期投資”科目核算非義務(wù)教化階段中小學(xué)校依法取得的,持有時(shí)間不超過(guò)1年(含1年)的投資,主要是國(guó)債投資。義務(wù)教化階段不得對(duì)外投資。1、短期投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本借:短期投資貸:銀行存款2、短期投資持有期間收到利息時(shí),按實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:其他收入——投資收益3、出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息,依據(jù)實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:短期投資貸:其他收入——投資收益二、長(zhǎng)期投資“長(zhǎng)期投資”科目核算非義務(wù)教化階段中小學(xué)校依法取得的,持有時(shí)間超過(guò)1年(不含1年)的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資1、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),依據(jù)其實(shí)際成本作為投資成本。(1)以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期投資貸:銀行存款同時(shí):借:事業(yè)基金貸:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資(2)以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,依據(jù)評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借:長(zhǎng)期投資貸:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借:其他支出貸:銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí),依據(jù)投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金,借:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)(3)以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,依據(jù)評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借:長(zhǎng)期投資貸:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借:其他支出貸:銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí),依據(jù)投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金,借:非流淌資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸:無(wú)形資產(chǎn)以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,依據(jù)評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借:長(zhǎng)期投資貸:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借:其他支出貸:銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)2、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,收到利潤(rùn)等投資收益時(shí),依據(jù)實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:其他收入——投資收益3、轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),依據(jù)待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額借:待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值貸:長(zhǎng)期投資實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),依據(jù)所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸:待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值收到轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資款:借:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入支付轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資相關(guān)費(fèi)用:借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資凈收入=轉(zhuǎn)讓收入—轉(zhuǎn)讓費(fèi)用:借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入貸:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳財(cái)政賬戶款4、因被投資單位破產(chǎn)清算等緣由,有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),依據(jù)待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額:借:待處置資產(chǎn)損溢貸:長(zhǎng)期投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):借:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸:待處置資產(chǎn)損溢(二)、長(zhǎng)期債券投資1、長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資,依據(jù)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本:借:長(zhǎng)期投資貸:銀行存款同時(shí),依據(jù)投資成本金額,借:事業(yè)基金貸:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資2、長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí),依據(jù)實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:其他收入——投資收益3、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息,依據(jù)實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:長(zhǎng)期投資貸:其他收入——投資收益同時(shí),依據(jù)收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金:借:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸:事業(yè)基金第七節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是中小學(xué)校持有的運(yùn)用期限超過(guò)1年(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在運(yùn)用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但運(yùn)用期限超過(guò)1年(不含1年)的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、固定資產(chǎn)的分類中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳設(shè)品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)增加的核算1、購(gòu)入的固定資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付運(yùn)用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。(1)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí),依據(jù)實(shí)際支付金額:借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出專用基金——修購(gòu)基金貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、自行建立的固定資產(chǎn),其成本包括建立該項(xiàng)資產(chǎn)至交付運(yùn)用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付運(yùn)用時(shí),按自行建立過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出:借:固定資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí):借:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程貸:在建工程已交付運(yùn)用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),依據(jù)估計(jì)價(jià)值入賬,待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn),其成本依據(jù)原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)借:在建工程貸:非流淌資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí):借:非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)(2)工程完工交付運(yùn)用時(shí)借:固定資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí):借:非流淌資產(chǎn)基金—在建工程貸:在建工程4、融資租入的固定資產(chǎn),其成本依據(jù)租賃協(xié)議或者合同確定的租賃加快、相關(guān)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)交付運(yùn)用前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。(1)融資租入固定資產(chǎn)時(shí),依據(jù)其成本借:固定資產(chǎn)(不須要安裝的)在建工程(須要安裝的)貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)—在建工程同時(shí):安裝支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款(2)定期支付租金時(shí),依據(jù)支付的租金借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款同時(shí):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本依據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法牢靠取得的,該固定資產(chǎn)依據(jù)名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),依據(jù)確定的固定資產(chǎn)成本借:固定資產(chǎn)(不需安裝)在建工程(需安裝)貸:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、——在建工程依據(jù)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借:其他支出貸:銀行存款(二)于固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的核算1、為增加固定資產(chǎn)運(yùn)用效能或延長(zhǎng)其運(yùn)用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,通過(guò)“在建工程”科目核算,完工交付運(yùn)用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)借:在建工程貸:非流淌資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí):借:非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)(2)工程完工交付運(yùn)用時(shí)借:固定資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí):借:非流淌資產(chǎn)基金—在建工程貸:在建工程2、為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款(三)固定資產(chǎn)削減的核算1、出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),(1)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí):借:待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值貸:固定資產(chǎn)(2)實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí):借:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值(3)收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款:借:銀行存款貸:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入(4)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi):借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸:銀行存款(5)出售固定資產(chǎn)凈收入借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳財(cái)政賬戶款2、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,依據(jù)評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借:長(zhǎng)期投資貸:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借:其他支出貸:銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí),依據(jù)投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)(三)固定資產(chǎn)盤盈盤虧的核算1、盤盈的固定資產(chǎn),依據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法牢靠取得的,依據(jù)名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn),依據(jù)確定的入賬價(jià)值借:固定資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2、盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn),(1)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí):借:待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值貸:固定資產(chǎn)(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),依據(jù)處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借:非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值(3)收到盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償時(shí):借:銀行存款貸:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入(4)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi):借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸:銀行存款(5)盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)的凈收入借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳財(cái)政賬戶款四、在建工程的核算(一)“在建工程”科目核算中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付運(yùn)用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。并依據(jù)工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。(二)中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,同時(shí)依據(jù)制度的規(guī)定至少按月并入在建工程科目及其他相關(guān)科目反映。中小學(xué)校應(yīng)在“在建工程”科目下設(shè)置基建工程明細(xì)科目核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。(三)在建工程(非基本建設(shè)項(xiàng)目)的主要賬務(wù)處理1、建筑工程(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí),依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借:在建工程貸:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí),依據(jù)固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)(2)依據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),依據(jù)實(shí)際支付的工程價(jià)款借:在建工程貸:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)借:事業(yè)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款(3)非義務(wù)教化階段中小學(xué)校為建筑工程借入的特地借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在建工程成本借:在建工程貸:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)借:其他支出貸:銀行存款(4)工程完工交付運(yùn)用時(shí),依據(jù)建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本借:固定資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)借:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程貸:在建工程2、設(shè)備安裝(1)購(gòu)入須要安裝的設(shè)備,依據(jù)確定的成本借:在建工程貸:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí),依據(jù)實(shí)際支付金額借:事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款(2)發(fā)生安裝費(fèi)用借:在建工程貸:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí),依據(jù)實(shí)際支付金額借:事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款(3)設(shè)備安裝完工交付運(yùn)用時(shí)借:固定資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)借:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程貸:在建工程第八節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的定義無(wú)形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨別非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)等。中小學(xué)校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不行缺少組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。二、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一)無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本入賬。1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),依據(jù)確定的無(wú)形資產(chǎn)成本借:無(wú)形資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)同時(shí),依據(jù)實(shí)際支付金額借:事業(yè)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、托付軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。(1)支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí),依據(jù)實(shí)際支付金額借:事業(yè)支出,經(jīng)營(yíng)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款(2)軟件開發(fā)完成交付運(yùn)用時(shí),依據(jù)軟件開發(fā)費(fèi)總額借:無(wú)形資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)3、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn),其成本依據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法牢靠取得的,該資產(chǎn)依據(jù)名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn),依據(jù)確定的無(wú)形資產(chǎn)成本借:無(wú)形資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等借:其他支出貸:銀行存款(二)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1、為增加無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)用效能而發(fā)生的后續(xù)支出,如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本借:無(wú)形資產(chǎn)貸:非流淌資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)借:事業(yè)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常運(yùn)用而發(fā)生的后續(xù)支出,如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本借:事業(yè)支出,經(jīng)營(yíng)支出貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款(三)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)或以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資1、轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)(1)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),依據(jù)待處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借:待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值貸:無(wú)形資產(chǎn)(2)實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí),依據(jù)處置無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借:非流淌資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢–--處置資產(chǎn)價(jià)值(3)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收到價(jià)款時(shí)借:銀行存款貸:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入(4)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi):借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸:銀行存款(5)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的凈收入借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳財(cái)政賬戶款2、以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,依據(jù)評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借:長(zhǎng)期投資貸:非流淌資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借:其他支出貸:銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí),依據(jù)投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借:非流淌資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸:無(wú)形資產(chǎn)(四)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。1、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),依據(jù)待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借:待處置資產(chǎn)損溢----處置資產(chǎn)價(jià)值貸:無(wú)形資產(chǎn)2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),依據(jù)核銷無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金借:非流淌資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢----處置資產(chǎn)價(jià)值第九節(jié)資產(chǎn)處置的核算一、中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、中小學(xué)校資產(chǎn)處置設(shè)置“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。并依據(jù)待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;對(duì)于在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目,還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處置資產(chǎn)損溢”科目,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后剛好進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。第三章負(fù)債第一節(jié)中小學(xué)校負(fù)債的定義及內(nèi)容一、負(fù)債的定義負(fù)債是指中小學(xué)校所擔(dān)當(dāng)?shù)哪芤载泿庞?jì)量,須要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。嚴(yán)禁義務(wù)教化階段學(xué)校舉借債務(wù),非義務(wù)教化階段學(xué)校不得違反規(guī)定舉借債務(wù)。二、負(fù)債的內(nèi)容中小學(xué)校的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等。借入款項(xiàng)是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期或長(zhǎng)期借款。預(yù)付及預(yù)收款項(xiàng)包括中小學(xué)校應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、以及其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款等。應(yīng)繳款項(xiàng)包括中小學(xué)校收取的應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金、應(yīng)繳稅費(fèi),以及其他依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。代管款項(xiàng)是指中小學(xué)校接受托付代為管理的各類款項(xiàng)。其次節(jié)借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期或長(zhǎng)期借款。依據(jù)借款期限的長(zhǎng)短分為短期借款和長(zhǎng)期借款。一、短期借款的核算短期借款是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。1、借入各種短期借款時(shí),依據(jù)實(shí)際借入的金額借:銀行存款貸:短期借款2、支付短期借款利息時(shí)借:其他支出貸:銀行存款3、歸還短期借款本金時(shí)借:短期借款貸:銀行存款二、長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過(guò)1年(不含1年)的各種借款。1、借入長(zhǎng)期借款時(shí),依據(jù)實(shí)際借入的金額借:銀行存款貸:長(zhǎng)期借款2、為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的特地借款利息(1)屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的利息,計(jì)入工程成本借:在建工程貸:非流淌資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)借:其他支出貸:銀行存款(2)屬于工程項(xiàng)目完工交付運(yùn)用后支付的利息,計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本,依據(jù)支付的利息借:其他支出貸:銀行存款3、支付長(zhǎng)期借款利息時(shí)借:其他支出貸:銀行存款4、歸還長(zhǎng)期借款時(shí),借:長(zhǎng)期借款貸:銀行存款第三節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)的核算中小學(xué)校的應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。一、應(yīng)繳稅費(fèi)的核算應(yīng)繳稅費(fèi)是指中小學(xué)校依據(jù)稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教化費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅、企業(yè)所得稅等。中小學(xué)校代扣代繳的個(gè)人所得稅,也通過(guò)應(yīng)繳稅費(fèi)核算。中小學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不須要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi),干脆通過(guò)支出等有關(guān)科目核算,不在應(yīng)繳稅費(fèi)科目核算。(一)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教化費(fèi)附加納稅義務(wù)的,按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額,借:待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出其他支出貸:應(yīng)繳稅費(fèi)----應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅----應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅----應(yīng)繳教化費(fèi)附加(二)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù),按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款借:銀行存款應(yīng)收賬款貸:經(jīng)營(yíng)收入貸:應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅實(shí)際繳納增值稅時(shí),借:應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅貸:銀行存款(三)代扣代繳個(gè)人所得稅的,按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅實(shí)際繳納時(shí)借:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅貸:銀行存款(四)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余支配貸:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅實(shí)際繳納時(shí)借:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅貸:銀行存款(五)發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅、車船稅納稅義務(wù)時(shí),依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳房產(chǎn)稅—應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅—應(yīng)繳車船稅繳納稅款時(shí)借:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳房產(chǎn)稅—應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅—應(yīng)繳車船稅貸:銀行存款二、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)(應(yīng)繳稅費(fèi)除外)。收取的應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款干脆繳入國(guó)庫(kù)時(shí)借:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。(1)收取的應(yīng)繳財(cái)政專戶款干脆繳入財(cái)政專戶時(shí)借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款(2)處置資產(chǎn)的凈收入借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算一、應(yīng)付職工薪酬是指中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。二、中小學(xué)校應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定依據(jù)“工資(離退休費(fèi))”、“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理(一)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬,借:事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸:應(yīng)付職工薪酬(二)向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款(三)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅(四)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借:應(yīng)付職工薪酬貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款第五節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算中小學(xué)校的應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款以及長(zhǎng)期應(yīng)付款。一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指中小學(xué)校因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。中小學(xué)校開出、承兌的商業(yè)匯票或發(fā)生的預(yù)收賬款,也通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理:(一)購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付的,依據(jù)應(yīng)付未付金額借:存貨貸:應(yīng)付賬款(二)償付應(yīng)付賬款時(shí),依據(jù)實(shí)際支付的款項(xiàng)金額借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款(三)無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:其他收入二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指中小學(xué)校除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。中小學(xué)校的代管款項(xiàng)在“代管款項(xiàng)”科目核算,不在“其他應(yīng)付款”科目核算。其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理:1、發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款貸:其他應(yīng)付款2、支付其他應(yīng)付款時(shí)借:其他應(yīng)付款銀行存款3、無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款借:其他應(yīng)付款貸:其他收入三、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過(guò)1年(不含1年)的應(yīng)付款項(xiàng),如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理:(一)發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借:固定資產(chǎn)在建工程貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)—在建工程(二)支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借:事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸:銀行存款公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款零余額賬戶用款額度同時(shí):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:非流淌資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)(三)無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:其他收入第六節(jié)代管款項(xiàng)的核算一、代管款項(xiàng)是指中小學(xué)校接受托付代為管理的各類款項(xiàng),包括為供應(yīng)服務(wù)的單位代收交付的教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管經(jīng)費(fèi)。二、代管款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理1、代收各類代管款項(xiàng)時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款貸:代管款項(xiàng)2、支付或退回代管款項(xiàng)時(shí),借:代管款項(xiàng)貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款第四章收入收入是指中小學(xué)校為開展教化教學(xué)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。中小學(xué)校收入包括:(一)財(cái)政補(bǔ)助收入,包括公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算撥款。(二)事業(yè)收入(三)上級(jí)補(bǔ)助收入,(四)附屬單位上繳收入,(五)經(jīng)營(yíng)收入,(六)其他收入,包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。一、公共財(cái)政預(yù)算撥款公共財(cái)政預(yù)算撥款是指中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用公共財(cái)政預(yù)算支配的各類財(cái)政撥款,包括基本支出和項(xiàng)目支出。(一)財(cái)政干脆支付方式下1、中小學(xué)校依據(jù)依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政干脆支付入賬通知書及原始憑證,依據(jù)通知書中的干脆支付金額借:事業(yè)支出、存貨貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款2、年度終了,依據(jù)本年度財(cái)政干脆支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政干脆支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政干脆支付貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款(二)財(cái)政授權(quán)支付方式下1、中小學(xué)校依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的授權(quán)支付到賬通知書,依據(jù)通知書中的授權(quán)支付額度借:零余額賬戶用款額度貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款2、年度終了,中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,依據(jù)未下達(dá)的用款額度借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款(三)其他方式下,實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)借:銀行存款貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款(四)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)干脆支付款項(xiàng)退回的1、屬于以前年度支付的款項(xiàng),依據(jù)退回金額借:財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余存貨2、屬于本年度支付的款項(xiàng),依據(jù)退回金額借:公共財(cái)政預(yù)算撥款貸:事業(yè)支出存貨(五)期末,將公共財(cái)政預(yù)算撥款科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借:公共財(cái)政預(yù)算撥款貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)二、政府性基金預(yù)算撥款公共財(cái)政預(yù)算撥款是指中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用政府性基金預(yù)算支配的各類財(cái)政撥款,包括基本支出和項(xiàng)目支出。(一)財(cái)政干脆支付方式下1、中小學(xué)校依據(jù)依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政干脆支付入賬通知書及原始憑證,依據(jù)通知書中的干脆支付金額借:事業(yè)支出、存貨貸:政府性基金預(yù)算撥款2、年度終了,依據(jù)本年度財(cái)政干脆支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政干脆支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政干脆支付貸:政府性基金預(yù)算撥款(二)財(cái)政授權(quán)支付方式下1、中小學(xué)校依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的授權(quán)支付到賬通知書,依據(jù)通知書中的授權(quán)支付額度借:零余額賬戶用款額度貸:政府性基金預(yù)算撥款2、年度終了,中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,依據(jù)未下達(dá)的用款額度借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:政府性基金預(yù)算撥款(三)其他方式下,實(shí)際收到地方基金撥款時(shí)借:銀行存款貸:政府性基金預(yù)算撥款(四)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)干脆支付款項(xiàng)退回的1、屬于以前年度支付的款項(xiàng),依據(jù)退回金額借:財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余存貨2、屬于本年度支付的款項(xiàng),依據(jù)退回金額借:政府性基金預(yù)算撥款貸:事業(yè)支出存貨(五)期末,將公共財(cái)政預(yù)算撥款科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借:政府性基金預(yù)算撥款貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)三、事業(yè)收入事業(yè)收入是指中小學(xué)校開展教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)取得的收入,主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)、科研收入以及與教化教學(xué)活動(dòng)干脆相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)。(一)接受財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí),依據(jù)實(shí)際收到的返還金額借:銀行存款貸:事業(yè)收入(二)未接受財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到事業(yè)收入時(shí),依據(jù)收到的款項(xiàng)金額借:銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金貸:事業(yè)收入

(三)期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借:事業(yè)收入貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借:事業(yè)收入貸:事業(yè)結(jié)余四、上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入是指中小學(xué)校從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。(一)收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)借:銀行存款貸:上級(jí)補(bǔ)助收入(二)期末,將上級(jí)補(bǔ)助收入科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借:上級(jí)補(bǔ)助收入貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將上級(jí)補(bǔ)助收入科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,借:上級(jí)補(bǔ)助收入貸:事業(yè)結(jié)余五、附屬單位上繳收入的核算附屬單位上繳收入是指中小學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位依據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳的收入。(一)收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí),依據(jù)實(shí)際收到金額借:銀行存款貸:附屬單位上繳收入(二)期末,將附屬單位上繳收入科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借:附屬單位上繳收入貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將附屬單位上繳收入科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借:附屬單位上繳收入貸:事業(yè)結(jié)余六、經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校在教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入主要包括與教化教學(xué)活動(dòng)非干脆相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)。1、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí),依據(jù)確定的收入金額借:銀行存款應(yīng)收賬款貸:經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅2、期末,將經(jīng)營(yíng)收入科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余借:經(jīng)營(yíng)收入貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)余七、其他收入其他收入是指中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入,包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)以及食堂凈收入等。(一)投資收益1、對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤(rùn)等時(shí),按實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:其他收入--投資收益2、出售或到期收回國(guó)債投資本息,依據(jù)實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:短期投資長(zhǎng)期投資其他收入--投資收益(二)銀行存款利息收入、租金收入收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金,依據(jù)實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:其他收入(三)捐贈(zèng)收入1、接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn),依據(jù)實(shí)際收到的金額借:銀行存款貸:其他收入2、接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫(kù),依據(jù)確定的成本借:存貨貸:銀行存款(支付的運(yùn)費(fèi)等)其他收入接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流淌資產(chǎn),不通過(guò)“其他收入”科目核算。(四)現(xiàn)金盤盈收入每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)覺(jué)現(xiàn)金溢余,屬于無(wú)法查明緣由的借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他收入(五)存貨盤盈收入盤盈的存貨,依據(jù)確定的入賬價(jià)值借:存貨貸:其他收入(六)收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的,依據(jù)實(shí)際收回的金額,借:銀行存款貸:其他收入(七)無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長(zhǎng)期應(yīng)付款借:應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:其他收入(八)期末,將其他收入科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借:其他收入貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將其他收入科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借:其他收入貸:事業(yè)結(jié)余九、中小學(xué)校食堂凈收入的核算中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末,抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來(lái)后,將食堂收支凈額并入其他收入借:銀行存款貸:應(yīng)付賬款其他收入—食堂凈收入年末,經(jīng)上述并賬處理后,將食堂凈收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目借:其他收入—食堂凈收入貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)第五章支出支出是指中小學(xué)校開展教化教學(xué)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。中小學(xué)校的支出包括:1、事業(yè)支出2、經(jīng)營(yíng)支出3、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出4、上繳上級(jí)支出5、其他支出一、事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指中小學(xué)校開展教化教學(xué)活動(dòng)及其幫助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出?;局С鍪侵钢行W(xué)校為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成教化教學(xué)和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。項(xiàng)目支出是指中小學(xué)校為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo),在基本支出之外所發(fā)生的支出。事業(yè)支出科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算,并依據(jù)《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算;同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下依據(jù)具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。(一)為從事教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等借:事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出貸:應(yīng)付職工薪酬(二)開展教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨,按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本借:事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出貸:存貨(三)開展教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出借:事業(yè)支出—其他資金支出貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度

(四)期末結(jié)轉(zhuǎn)1、將“事業(yè)支出”科目(財(cái)政補(bǔ)助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)----項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸:事業(yè)支出--財(cái)政補(bǔ)助支出----基本支出----項(xiàng)目支出2、期末,將“事業(yè)支出”科目(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸:事業(yè)支出----非財(cái)政專項(xiàng)資金支出3、期末,將“事業(yè)支出”科目(其他資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借:事業(yè)結(jié)余貸:事業(yè)支出----其他資金支出期末結(jié)賬后,事業(yè)支出科目應(yīng)無(wú)余額。二、上繳上級(jí)支出的核算上繳上級(jí)支出是指中小學(xué)校依據(jù)財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。(一)按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位的,依據(jù)事實(shí)上繳的金額借:上繳上級(jí)支出貸:銀行存款(二)期末,將上繳上級(jí)支出科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借:事業(yè)結(jié)余貸:上繳上級(jí)支出期末結(jié)賬后,上繳上級(jí)支出科目應(yīng)無(wú)余額。三、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的核算對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。(一)發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的,依據(jù)實(shí)際支出的金額借:對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出貸:銀行存款(二)期末,將對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借:事業(yè)結(jié)余貸:對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出期末結(jié)賬后,對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出科目應(yīng)無(wú)余額。四、經(jīng)營(yíng)支出的核算經(jīng)營(yíng)支出是指非義務(wù)教化階段中小學(xué)校在教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。(一)為在教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等借:經(jīng)營(yíng)支出貸:應(yīng)付職工薪酬(二)在教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨,按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本借:經(jīng)營(yíng)支出貸:存貨(三)在教化教學(xué)及其幫助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出借:經(jīng)營(yíng)支出貸:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)(四)期末,將經(jīng)營(yíng)支出科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸:經(jīng)營(yíng)支出期末結(jié)賬后,經(jīng)營(yíng)支出科目應(yīng)無(wú)余額。五、其他支出的核算其他支出是指中小學(xué)校除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出,包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)(調(diào)入)非流淌資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。(一)利息支出支付銀行借款利息時(shí)借:其他支出貸:銀行存款(二)捐贈(zèng)支出1、對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)借:其他支出貸:銀行存款2、對(duì)外捐出存貨借:其他支出貸:待處置資產(chǎn)損溢(三)現(xiàn)金盤虧損失每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)覺(jué)現(xiàn)金短缺,屬于無(wú)法查明緣由的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借:其他支出貸:庫(kù)存現(xiàn)金(四)資產(chǎn)處置損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨借:其他支出貸:待處置資產(chǎn)損溢(五)接受捐贈(zèng)(調(diào)入)非流淌資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入非流淌資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借:其他支出貸:銀行

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