N第十四章 債務(wù)重組

第十四章債務(wù)重組

第十四章債務(wù)重組教學(xué)目的與要求了解債務(wù)重組的含義、方式掌握債務(wù)重組的核算重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：債務(wù)重組的核算參考資料《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的含義及范圍

定義：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。范圍：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人減免部分本金、利息、降低利率。二、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3.修改其他債務(wù)條件4.以上三種方式的組合債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件。

第二節(jié)債務(wù)重組的核算注意：債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后；在債務(wù)重組日雙方需作出會(huì)計(jì)處理。方式一：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：重組損益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－實(shí)際支付現(xiàn)金債權(quán)人：重組損益＝重組債權(quán)的賬面余額－實(shí)際收到現(xiàn)金債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)予抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)重組案例一乙公司欠甲企業(yè)貨款共計(jì)23400元，由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲企業(yè)同意減免乙公司8000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了500元的壞賬準(zhǔn)備。

乙公司甲企業(yè)借:應(yīng)付賬款—甲23400貸:銀行存款15400營(yíng)業(yè)外收入8000

借:銀行存款15400壞賬準(zhǔn)備500營(yíng)業(yè)外支出7500貸:應(yīng)收賬款—乙23400（如果甲計(jì)提8000元、9000元如何處理？）借:銀行存款15400壞賬準(zhǔn)備8000貸:應(yīng)收賬款——乙23400借:銀行存款15400壞賬準(zhǔn)備9000貸:應(yīng)收賬款——乙23400資產(chǎn)減值損失1000方式二:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

重組損益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)

轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)分別處理：若為存貨，作為銷售處理，確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；若為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；若為投資，計(jì)入投資收益。

受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)重組損益＝重組債權(quán)的賬面余額－受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值債務(wù)人債權(quán)人債務(wù)重組案例二（P293）20×2年1月1日，甲企業(yè)銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)為180000元。20×2年7月6日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲企業(yè)同意乙公司用商品抵償該應(yīng)收賬款。該商品不含稅的公允價(jià)值為160000，成本為140000元。乙公司為轉(zhuǎn)讓的商品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，甲企業(yè)為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

債務(wù)重組案例二（續(xù)）

乙公司甲企業(yè)借:應(yīng)付賬款——甲180000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

營(yíng)業(yè)外收入20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本139500存貨跌價(jià)準(zhǔn)則500貸：庫(kù)存商品140000借:庫(kù)存商品160000壞賬準(zhǔn)備1000

營(yíng)業(yè)外支出19000貸:應(yīng)收賬款——乙180000P294例3方式三:將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)）

重組損益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份（或股權(quán)）的公允價(jià)值總額

股本（或?qū)嵤召Y本）＝債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）

資本公積=所轉(zhuǎn)股份（或股權(quán)）的公允價(jià)值總額-股本（或?qū)嵤召Y本）股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝享有股份的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)重組損益＝重組債權(quán)的賬面余額－享有股份的公允價(jià)值債務(wù)人債權(quán)人債務(wù)重組案例三P297例5方式四：修改其他債務(wù)條件不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額時(shí)

債務(wù)人：重組損益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值）債權(quán)人：重組損益＝重組債權(quán)的賬面余額－重組后債權(quán)的賬面價(jià)值（即修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值）方式四：修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額時(shí)

債務(wù)人：修改后的債務(wù)條款若涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組損益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－（重組后債務(wù)的入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債）債權(quán)人：修改后的債務(wù)條款若涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。或有應(yīng)收金額在實(shí)際收到時(shí)，沖減“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；或有應(yīng)付金額如果未發(fā)生，在實(shí)際結(jié)清債務(wù)時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

P298-301例6、7方式五：混合重組方式可以概括為兩類：第一類：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式進(jìn)行不同的組合。第二類：以第一類的不同組合清償債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)修改債務(wù)條件。債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有