企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)2.公司IPO的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)3.企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4.稅收法律責(zé)任5.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系納稅人權(quán)利義務(wù)發(fā)票管理內(nèi)容1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理21.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)，籌劃需謹(jǐn)慎！3某老板出身中醫(yī)世家，生產(chǎn)家傳專利藥，客戶為各大醫(yī)院。某年的利潤簡表如下：假籌劃案例4銷售收入3800總成本費(fèi)用3900其中：運(yùn)輸費(fèi)1000

包裝材料費(fèi)500凈利潤-100這樣的報(bào)表有啥問題？虛增包裝材料費(fèi)500萬。包裝材料供應(yīng)商是福利企業(yè)，增值稅先征后返，免企業(yè)所得稅。虛增運(yùn)輸費(fèi)支出1000萬。運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅及其附加3.3%，企業(yè)所得稅核定征收率2%；企業(yè)可抵7%+25%。磚家的“高招”5行業(yè)風(fēng)氣不正，生存舉步維艱；找會計(jì)師事務(wù)所幫忙“籌劃”→案發(fā)后老板判刑5年事出有因：要錢要命？6真實(shí)交易回扣交易銷售單價(jià)100300材料成本2020其他費(fèi)用1010稅前利潤70270須繳納增值稅80*0.17=13.6280*0.17=47.6須繳納的企業(yè)所得稅70*0.25=17.5270*0.25=67.5稅后凈利潤70-17.5=52.570-67.5=2.5發(fā)動員工找發(fā)票？讓財(cái)務(wù)當(dāng)“故事大王”？向搞定醫(yī)院那樣，勾兌稅務(wù)？轉(zhuǎn)行？只做研發(fā)、生產(chǎn)，不做銷售？單設(shè)銷售公司。稅務(wù)“垃圾”的處理：排污管防火墻誰來支個(gè)招？7深圳某企業(yè)，所有員工薪酬均為2000元！某稅務(wù)師事務(wù)所的“籌劃”方案：虛增人頭多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金由員工找票報(bào)銷部分工資由小金庫發(fā)放少量高管薪酬通過境外公司發(fā)放實(shí)質(zhì)是偷稅！稅收定時(shí)炸彈！假籌劃案例82.公司IPO的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)9科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2008年4月14日聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。有科技部官員直言，目前有50%的高新技術(shù)認(rèn)證企業(yè)不符合條件，是靠虛假材料操作獲得的。閩閩東和精藝股份兩家上市公司公告稱，由于子公司人員指標(biāo)未達(dá)高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)追繳稅款。IPO企業(yè)高新認(rèn)證的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)10高新的六個(gè)條件：對主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)且超過一定時(shí)間；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍；大專以上人員占30%以上，研發(fā)人員占10%以上；近三年的研發(fā)投入占銷售收入比例，按企業(yè)銷售規(guī)模5000萬元以下、5000萬至2億元、2億元以上的三個(gè)檔次，分別不低于6％、4％和3％；且在境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用比例不低于60%；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占當(dāng)年總收入超過60%；其他指標(biāo)魚躍醫(yī)療：扣除05年出售資產(chǎn)收益外，近三年的凈利潤也基本是0.3億元IPO補(bǔ)稅上市11萬元200720062005主營收入289482319921253所得稅費(fèi)用189723501936凈利潤385029978330應(yīng)交稅金余額414.639431597支付稅費(fèi)6722670577來源：夏草，《關(guān)于IPO補(bǔ)稅上市與財(cái)務(wù)包裝.PPT》河北某公司為了甩包袱謀求上市。注冊資本僅1000萬元。顧問公司建議去美國NASDAQ，注冊資本須1億元。包裝手法為資產(chǎn)評估增值。該公司10多年前建廠房時(shí)投入了4000多萬，但只有500萬的發(fā)票。若評估增值9500萬元，須繳納33%[舊]企業(yè)所得稅，且視同分配，須繳25%個(gè)稅。造假上市的稅收風(fēng)險(xiǎn)12有學(xué)者研究了2008年在中小板首發(fā)上市的公司在IPO過程中的補(bǔ)稅行為及其影響因素。研究結(jié)果表明，上市前一年用于支付稅費(fèi)的現(xiàn)金支出增長明顯，增長幅度高于同期營業(yè)收入的增長，驗(yàn)證了擬上市公司為取得完稅證明并通過證監(jiān)會審核，支付高額稅費(fèi)來掩蓋歷史遺留的稅務(wù)問題。IPO公司盈余管理空間越充足、經(jīng)營活動現(xiàn)金流越充裕，則補(bǔ)稅行為越明顯；而稅收征收方式與審計(jì)質(zhì)量在一定程度上制約著補(bǔ)稅行為的發(fā)生。一項(xiàng)實(shí)證研究：原罪？再罪？13來源：陸正華，中國上市公司IPO過程中補(bǔ)稅行為實(shí)證研究。3.企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1415收入隱藏收入，微利或虧損；收入長期掛應(yīng)付賬，客戶不要發(fā)票延遲確認(rèn)收入，不按合同按收款價(jià)外收入變小金庫；視同銷售未調(diào)整；下角料收入未入賬費(fèi)用大量收據(jù)或白條入賬，未作納稅調(diào)整；餐費(fèi)變會議費(fèi)虛增人頭，“技術(shù)含量低”、繳納社保買發(fā)票、加成本；提前結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用其他大量關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來未計(jì)利息，新稅法要求“公允”私車公用等私人消費(fèi)擠入公司，小私企常見；回避分紅個(gè)稅公司注銷或吊銷未進(jìn)行稅務(wù)清算，民企平均壽命3.8年？企業(yè)送官員收回收店“送禮”導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)16收入不入帳假發(fā)票沖賬購物卡變辦公用品購物卡來者不拒現(xiàn)金只收可靠的送什么記不住，沒送的能記住煙酒回收站購物卡黃牛黨風(fēng)險(xiǎn)賒銷100萬，3個(gè)月賬期。稅法規(guī)定，發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)在收款時(shí)開票、確認(rèn)收入。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：賒銷17收益(100*17%-進(jìn)項(xiàng)稅)

*年利率*3/12

=(例)3*6%*0.25=450元風(fēng)險(xiǎn)罰款=30000元（按偷稅額1倍計(jì)）滯納金=30000*0.05%*90=1350籌劃思路：在銷售合同中，對收款結(jié)算方式稍加改變。稅法規(guī)定，賒銷的納稅時(shí)間為“書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”，未約定的“為貨物發(fā)出的當(dāng)天”。不要寫“三個(gè)月”，要直接寫具體日期。企業(yè)所得稅按《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號)》，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售額按各商品公允價(jià)值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入。按《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函[2008]828號)》，不視同銷售。增值稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，須視同銷售設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的，須視同銷售貨物。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：視同銷售18買一贈一內(nèi)部處置資產(chǎn)注：自產(chǎn)自用的產(chǎn)品，新所得稅法不再視同銷售。銷售合同【銷售部】某公司對外正式的銷售合同中寫：“此為不含稅價(jià)，如需開票另加6個(gè)點(diǎn)”。獎(jiǎng)金發(fā)放【財(cái)務(wù)部】某公司公告欄寫：“公司決定發(fā)放節(jié)日獎(jiǎng)，請各位同仁準(zhǔn)備好發(fā)票，前來財(cái)務(wù)部報(bào)銷”。招聘廣告【人力資源部】本公司招聘內(nèi)賬會計(jì)兩名，要求工作經(jīng)驗(yàn)在5年以上…避稅獎(jiǎng)勵(lì)某人向老板匯報(bào)合理避稅共4億，并申請獎(jiǎng)金800萬，老板大筆一揮，予以批準(zhǔn)。此人馬上提現(xiàn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：你發(fā)現(xiàn)了嗎？192009，廣州，某開發(fā)商的慶功宴一口氣請來成龍、范冰冰、容祖兒、劉亦菲等五大明星，慶功宴花費(fèi)上億元。而為了更好地鼓舞士氣，某開發(fā)商直接將現(xiàn)金裝滿紙袋，獎(jiǎng)給業(yè)績優(yōu)秀的員工。涉及稅前扣除范圍、個(gè)稅、現(xiàn)金管理規(guī)定。這種大張旗鼓的宣傳，要么是把稅務(wù)當(dāng)“空氣”，要么就是“朝中有人”。否則，若從稅務(wù)的角度來看，只有兩種可能：一是守法公民，所有的花銷是交完稅以后的支出；二是采用虛假發(fā)票入賬的方式提取現(xiàn)金，用于慶功或發(fā)放獎(jiǎng)金，這樣做的后果，路人皆知。小心露富的你被“打土豪、分田地”啊！稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：你發(fā)現(xiàn)了嗎？202011年8月5日，某個(gè)網(wǎng)站的截圖：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：你發(fā)現(xiàn)了嗎？21總是有些企業(yè)認(rèn)為，“只要我的會計(jì)夠高明，就可以躲過稅務(wù)?！蹦撤康禺a(chǎn)公司找建筑公司簽假承包合同，虛開建安發(fā)票、虛增工程成本——建安成本虛高?！侗本┦型恋卦鲋刀惽逅愎芾磙k法》(北京地稅，2007-5)規(guī)定：北京的前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)四項(xiàng)，每平米多層建筑1560元，高層2263元；超過的，除非特殊理由，稅務(wù)部門不予承認(rèn)。資金回流。若不付款，長期掛應(yīng)付賬會引起懷疑；若付款，將來如何回流？對收款方放心嗎？回流時(shí)，現(xiàn)金還是銀行？入賬否？入什么賬？小金庫？建筑商的賬務(wù)。虛高的收入要納稅；資金如何取出？偷稅必假賬，假賬必可查22最低稅負(fù)率稅務(wù)分析舉報(bào)部門合作納稅評估信息化其他假賬必可查：七種武器23稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部掌握的稅負(fù)率。如深圳，工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)率1.5%，商業(yè)8‰。各地各行不一；長期踩線運(yùn)行，必定遭疑。公開的指標(biāo)。如，川地稅關(guān)于確定營業(yè)稅成本利潤率的公告，2010-11-4頒布最低稅負(fù)率24稅目成本利潤率交通運(yùn)輸業(yè)8%建筑業(yè)8%金融保險(xiǎn)10%郵電通信業(yè)8%文化體育業(yè)10%娛樂業(yè)30%服務(wù)業(yè)25%銷售不動產(chǎn)20%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)15%根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額，成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。常見問題：資產(chǎn)負(fù)債表不實(shí)；收入費(fèi)用不匹配、利潤結(jié)構(gòu)不合理；財(cái)務(wù)指標(biāo)如過山車。尤其存貨賬實(shí)不一。例：采購100件，全部售出，開票80件，另20現(xiàn)金交易入小金庫?！鷤}庫數(shù)為零，賬面為20件?！扉L日久，賬上一大堆，倉庫啥也沒有。例：反過來，采購未要票、無法入賬?！鷤}庫有，賬上無。“不怕查，我躲到海外。”看看賴昌星吧！會計(jì)報(bào)表的稅務(wù)分析25勸老板：不要引起民憤，不要激怒政府，要和諧、要低調(diào)。勸舉報(bào)人：損人不利己，少干！舉報(bào)老東家，誰還敢用你？涉稅舉報(bào)26舉報(bào)人對手供應(yīng)商客戶群眾學(xué)者高管員工為什么舉報(bào)：兄弟分家、夫妻反目…舉報(bào)有獎(jiǎng)！2008-11港媒報(bào)道，一封關(guān)于波司登涉嫌偷稅的舉報(bào)信，使國家稅務(wù)總局下令各地對此調(diào)查。以“寧建林”(波司登原北方片區(qū)總經(jīng)理)為署名的網(wǎng)帖稱，波司登控股并分散在全國的銷售子公司均采用造假賬的手段，偷逃國家稅收2008-7，每日經(jīng)濟(jì)新聞稱，“達(dá)能可能在收購樂百氏過程中惡意串通何伯權(quán)偷稅”的舉報(bào)信曝光。2009-8，秀水街剛離職一個(gè)月的前任總經(jīng)理汪自力，向各大主管部門和媒體遞交了檢舉信，聲稱北京秀水街服裝市場有限公司有偷漏稅行為，金額逾2億元。2009-8，諾基亞經(jīng)銷商代表進(jìn)京分別向國家發(fā)改委、國家稅務(wù)總局和國家工商總局三部委遞交了舉報(bào)信,舉報(bào)諾基亞涉嫌在華偷稅漏稅和壟斷經(jīng)營?！就Σ蛔恪拷甑囊恍┒悇?wù)舉報(bào)27向國家統(tǒng)計(jì)局購買了全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)信息庫；與商務(wù)部門開展外商直接投資數(shù)據(jù)雙向核對；異常資金流動監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制：有14個(gè)部門參加；與海關(guān)總署、國家外匯管理局等合作；借助會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會力量。部門合作282005年起在全國逐步建立納稅評估系統(tǒng)。例：某市國稅局接到稅務(wù)總局納稅評估處一條信息：該市某商貿(mào)企業(yè)2007年度從青島啤酒廠進(jìn)貨數(shù)額達(dá)1000多萬元（此數(shù)字在青島啤酒增值稅銷售上發(fā)票已經(jīng)體現(xiàn)），在90天之內(nèi)沒有到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，總局有關(guān)部門要求該市稅務(wù)稽查部門到該企業(yè)核實(shí)其青島啤酒的庫存和銷售情況。核實(shí)結(jié)果：該企業(yè)屬收入不入賬，涉嫌偷稅。納稅評估29重點(diǎn)稅源監(jiān)管企業(yè)金稅工程（朱镕基，1994起試點(diǎn)）包括增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)（對百萬元和十萬元版專用發(fā)票全部進(jìn)行認(rèn)證）、交叉稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)利用廣告宣傳，大連稅務(wù)局稽查局上街查廣告，受總局表揚(yáng)；公司的宣傳單、網(wǎng)站“出賣”了你假賬必可查30觀念勝于技術(shù)！隨意簽字要不得。2001年，北京地稅發(fā)現(xiàn)曉慶文化傳播公司偷稅逾千萬元。兩年多后，劉曉慶被假釋。其中一個(gè)重要原因是：劉常年在外，公司事務(wù)由其妹夫打理。她本人基本未簽字。業(yè)務(wù)是“自選動作”，賬務(wù)和稅務(wù)是“規(guī)定動作”，不要逼他做高難度驚險(xiǎn)動作。要重視稅收產(chǎn)生的過程，不要等到繳稅時(shí)才想起。要未雨綢繆，不要事后諸葛亮。有意？無意？風(fēng)險(xiǎn)從哪里來？314.稅收法律責(zé)任32黃光裕倒下了，又一個(gè)首富，又一次胡潤魔咒！據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，在2007年有關(guān)部門（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)）曾經(jīng)對“老黃”及所屬企業(yè)進(jìn)行調(diào)查并與之“談過”，據(jù)說當(dāng)時(shí)“老黃”可能有“綁架和威脅”政府的口氣：“國美有幾十萬員工，是全國眾多家電企業(yè)的銷售終端…若進(jìn)行嚴(yán)厲查處將會造成社會不穩(wěn)定，影響安定團(tuán)結(jié)…”?？纯催@種口氣！“在國際上不要和美國斗，在中國不要和ZF斗，在家里不要和老婆斗”。不要和ZF斗33未按規(guī)定登記、申報(bào)及進(jìn)行賬證管理：罰2000以下；2000~1萬；1萬~5萬違反發(fā)票管理：罰1萬~5萬逃稅：拒不申報(bào)或虛假申報(bào)，不繳少繳：罰50%~5倍欠稅：2005《欠稅公告辦法(試行)》，罰50%~5倍騙取出口退稅款：罰1倍~5倍抗稅：罰1倍~5倍阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)：罰1萬以下；1萬~5萬編造虛假計(jì)稅依據(jù)：罰5萬以下未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)：罰50%~5倍稅務(wù)違法34稅收法律責(zé)任35行政處罰責(zé)令限期改正罰款沒收刑事處罰（1997刑法）：主刑和罰金刑（1~5倍）逃稅罪：3年以下；3~7年抗稅罪：3年以下；3~7年逃避追繳欠稅罪：3年以下；3~7年（2009年刑法修正案）騙取出口退稅罪：5年以下；5~10年；10年以上或無期妨害發(fā)票管理類犯罪事件：2009-2-28刑法修正案，將“偷稅罪”改為“逃避繳納稅款罪”?！凹{稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，…”“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任【以罰代刑】；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。【不得重犯】”2009年偷稅罪修正案及解讀36爭論：是不是在說“各位，放心地偷吧！”背景：企業(yè)家原罪；金融危機(jī)下的松綁實(shí)質(zhì)：雙刃劍原規(guī)定，列舉式；現(xiàn)為概括式，更寬泛！對納稅人申辯權(quán)和救濟(jì)權(quán)的變相剝奪，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力擴(kuò)大，并獲得了司法權(quán)力的保護(hù)。如不服行政處罰提起行政訴訟，則喪失不予追究刑事責(zé)任的優(yōu)待?！巴刀悷o追溯時(shí)效性”并無修訂。2009年偷稅罪修正案及解讀37三個(gè)“大”涉案數(shù)額大：從1998至2007的十年間，港資的穗南房地產(chǎn)發(fā)展有限公司累計(jì)拖欠稅款超過1億元，成為廣州史上最大外資欠稅企業(yè)。2006年，商鋪被查封并三次公開拍賣抵繳欠稅。查處難度大：該公司屢查屢犯，通過各種借口和手段敷衍、拖延入庫，甚至阻撓、對抗稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅。案件影響大：該案經(jīng)國家稅務(wù)總局和省地稅局多次督導(dǎo)。穗南公司和業(yè)主、租戶間存在復(fù)雜利益糾葛，致使業(yè)主、租戶反復(fù)投訴舉報(bào)。四類違法行為1、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，少繳稅款；2、3、對出租、出售商鋪商鋪取得的租賃收入未足額申報(bào)繳納營業(yè)稅和堤圍防護(hù)費(fèi)；4、對擁有的房產(chǎn)未足額申報(bào)繳納城市房地產(chǎn)稅。穗南房產(chǎn)案例38來源：/focus/fangqiqianshui/5.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理392008年，我國財(cái)政部等五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年，又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》。2009年，國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》。英國2006年11月發(fā)布“審核與大企業(yè)關(guān)系”的報(bào)告（也稱瓦爾內(nèi)報(bào)告），推薦了一種依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)處理稅務(wù)問題的方法。美國，2010年國內(nèi)收入局將大中型企業(yè)管理局更名為大企業(yè)和國際稅務(wù)局，進(jìn)一步將行業(yè)管理與區(qū)域管理相結(jié)合，為21萬戶資產(chǎn)總額超過1000萬美元的大企業(yè)和國際稅收納稅人實(shí)施管理，提供品種多樣的納稅服務(wù)。各國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理40內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架41監(jiān)控信息和溝通控制活動風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動2活動1監(jiān)控信息和溝通控制活動風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動2活動1發(fā)展戰(zhàn)略：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)企業(yè)文化：倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識；公司治理：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。組織架構(gòu)：企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。不相容崗位相互分離。人力資源：企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法。企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合社會責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境42稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度43董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誘因的識別和評估44區(qū)分業(yè)務(wù)領(lǐng)域研發(fā)（研發(fā)模式、費(fèi)用的歸集）、采購（存貨及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理）、制造（成本涉稅事項(xiàng)，如折舊）、銷售（銷售形式對銷售收入確認(rèn)時(shí)間和數(shù)額的影響）、售后服務(wù)、其他（合并、重組、重大投資融資項(xiàng)目、經(jīng)營模式改變）區(qū)分報(bào)表項(xiàng)目收入：主營兼營、補(bǔ)貼、投資收益、營業(yè)外收入、視同銷售、債務(wù)重組、捐贈成本費(fèi)用…；資產(chǎn)及負(fù)債…；納稅調(diào)整區(qū)分部門人員具體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估45企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)：【建章立制，跟蹤實(shí)施】參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易定價(jià)；跨國經(jīng)營協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略46納稅人權(quán)利義務(wù)472009-11-6，國家稅務(wù)總局公告2009年第1號，關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告2011-1-19，國家稅務(wù)總局辦公廳，《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》解讀公告及其解讀48一、知情權(quán)\二、保密權(quán)\三、稅收監(jiān)督權(quán)四、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)五、申請延期申報(bào)權(quán)六、申請延期繳納稅款權(quán)七、申請退還多繳稅款權(quán)八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)九、委托稅務(wù)代理權(quán)十、陳述與申辯權(quán)十一、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)十三、依法要求聽證的權(quán)利十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利您的權(quán)利49哪些？稅收政策：現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；涉稅程序：辦理稅收事項(xiàng)的時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料；應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)和計(jì)算方法；【如行政處罰決定，申辯權(quán)】法律救濟(jì)途徑知情權(quán)如何實(shí)現(xiàn)？辦稅服務(wù)廳、“12366”納稅服務(wù)熱線、網(wǎng)站、短信平臺和社會媒體等1.知情權(quán)50哪些？商業(yè)秘密：技術(shù)信息和經(jīng)營信息個(gè)人隱私：儲蓄賬號、存款、個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入、婚姻等檢舉：舉報(bào)他人稅收違法行為，投拆稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員案例稽查人員王某利用企業(yè)所得稅檢查可以接觸大量產(chǎn)品原材料數(shù)據(jù)的便利，將A化工廠投入大量研發(fā)資金開發(fā)成功的一個(gè)化工新產(chǎn)品的有關(guān)原料配方數(shù)據(jù)，泄露給自己開私營化工廠的親戚，致使A化工廠經(jīng)濟(jì)利益遭受損失。A化工廠向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴王某并要求賠償。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)在查證事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法對稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人及稽查人員王某給予了行政處分，并依法作出了賠償決定。2.保密權(quán)51哪些？控告和檢舉稅收違法違紀(jì)行為稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款，是否有濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難、打擊報(bào)復(fù)納稅人其他納稅人如何實(shí)現(xiàn)？對稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)，向其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉和控告對稅務(wù)人員，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉和控告也可以直接向有權(quán)處理的政府其他部門進(jìn)行檢舉和控告可以通過電話、傳真、電子郵件、信函、來訪等方式；鼓勵(lì)實(shí)名檢舉和書面檢舉3.稅收監(jiān)督權(quán)52上門申報(bào)：不需審批郵寄申報(bào)：使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，收寄或交寄，郵政部門開具收據(jù)數(shù)據(jù)電文申報(bào)：通過電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)榷ㄆ诙~繳納簡易申報(bào)：以完稅憑證代替納稅申報(bào)簡并征期：按季、半年、年4.納稅申報(bào)方式選擇權(quán)53《郵寄(數(shù)據(jù)電文)申報(bào)申請審批表》流程54在發(fā)生特殊困難時(shí)適用，如不可抗力在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理稅款結(jié)算。應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)。5.申請延期申報(bào)權(quán)55經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在繳納稅款期限屆滿前提出申請，延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。在批準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金。計(jì)劃單列市可以參照審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請起20日內(nèi)作出決定；未批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。特殊困難是指：1．因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的。2．當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。報(bào)送材料：延期繳納稅款申請審批表，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。6.申請延期繳納稅款權(quán)56稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。持稅務(wù)登記證件，向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請，并按我們的要求填寫退稅申請文書和提供相關(guān)資料。7.申請退還多繳稅款權(quán)57幸福的國稅連續(xù)兩年給我們打電話讓去辦理退稅，因?yàn)榕率掷m(xù)麻煩，我們公司一直沒去辦理。今年國稅又一次打電話說你們公司怎么回事，三年了也一直沒來辦理退稅，趕緊過來辦理。我們想著不要錢還不行，只能去了國稅，發(fā)現(xiàn)其實(shí)退稅也沒那么麻煩，而且工作人員還挺熱情，手續(xù)也簡單，辦得挺順利，就等著銀行收錢了，哈哈！郁悶的剛好碰到有人退稅，專管員說：交上來的稅還想退？

在偉大祖國，維護(hù)自身權(quán)益是有代價(jià)的。多數(shù)是抵繳下期。網(wǎng)上討論退稅58稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策對特定行業(yè)、特定區(qū)域、特定類型的納稅人或者特定課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)待。減免稅：報(bào)批類和備案類；稅收協(xié)定待遇：《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號）報(bào)批類減免稅的書面申請資料①減免稅申請審批表，列明減免稅的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。②財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。③有關(guān)部門出具的證明材料。8.依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)59哪些事項(xiàng)可以委托稅務(wù)代理人代為辦理？設(shè)立、變更或者注銷稅務(wù)登記、除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)、納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告、稅款繳納和申請退稅、制作涉稅文書、審查納稅情況、建賬建制、辦理財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢、申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第98條稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。9.委托稅務(wù)代理權(quán)60代理方式全面代理、單項(xiàng)代理臨時(shí)代理、常年代理委托代理協(xié)議書代理人和被代理人名稱、代理事項(xiàng)、代理權(quán)限、代理期限以及其他應(yīng)明確的內(nèi)容，并由代理人及其所在的代理機(jī)構(gòu)和被代理人簽名蓋章。稅務(wù)代理61依據(jù)：《行政處罰法》第六條

公民、法人或者其他組織對行政機(jī)關(guān)所給予的行政處罰，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；對行政處罰不服的，有權(quán)依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。第三十二條當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。

行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。第四十一條

行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。10.陳述與申辯權(quán)6263簡易程序的稅務(wù)行政處罰是指違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以50元以下、對法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以當(dāng)場作出行政處罰決定。一般程序：進(jìn)行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進(jìn)行陳述、申辯的，我們應(yīng)當(dāng)記錄。您對陳述、申辯筆錄審核無誤后應(yīng)簽字或者蓋章。在聽取納稅人的陳述、申辯并復(fù)核后，或其表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)納稅人簽收。10.陳述與申辯權(quán)64稅務(wù)檢查的法定程序如果稅務(wù)人員未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，您可以拒絕提供賬簿、憑證等涉稅資料，并可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉。將以前會計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，如果未經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，納稅人有權(quán)拒絕。調(diào)回當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料進(jìn)行檢查，如果未經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，納稅人也有權(quán)拒絕。11.對未出示證和書的拒絕檢查權(quán)6566申請行政復(fù)議權(quán)提起行政訴訟權(quán)請求國家賠償權(quán)12.稅收法律救濟(jì)權(quán)67納稅爭議繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保60日內(nèi)申請行政復(fù)議對行政復(fù)議決定不服的，15日內(nèi)可以依法起訴可以依法申請行政復(fù)議對處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的也可以直接依法起訴，三個(gè)月內(nèi)中華人民共和國行政復(fù)議法，1999行政復(fù)議法實(shí)施條例，2007國家稅務(wù)總局令第21號《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，自2010年4月1日起施行。2004年規(guī)則廢止第五條行政復(fù)議機(jī)關(guān)在申請人的行政復(fù)議請求范圍內(nèi)，不得作出對申請人更為不利的行政復(fù)議決定。不得向申請人收取任何費(fèi)用。具體行政行為：征稅行為；行政許可、行政審批行為；發(fā)票管理行為；稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施；行政處罰行為；資格認(rèn)定行為；不依法履行法定職責(zé)的行為等稅務(wù)行政復(fù)議681989，中華人民共和國行政訴訟法起訴、受理、審理、判決關(guān)于貫徹執(zhí)行＜中華人民共和國行政訴訟法＞若干問題的意見（試行），法[1991]19號最高人民法院關(guān)于執(zhí)行《中華人民共和國行政訴訟法》若干問題的解釋，法釋[2000]8號稅務(wù)行政訴訟692010修訂，中華人民共和國國家賠償法國家賠償是指國家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、監(jiān)獄管理機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害時(shí)，國家負(fù)責(zé)向受害人賠償?shù)闹贫?。請求國家賠償，應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出，也可以在申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟時(shí)一并提出。國家賠償70依據(jù)：1996，《行政處罰法》第四十二條行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。1996，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》內(nèi)容：對罰款數(shù)額達(dá)到一定金額（公民罰款2000元以上、對法人或其他組織罰款10000元以上）的稅務(wù)行政處罰，依法享有要求舉行聽證的權(quán)利。在送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后三日內(nèi)，書面提出申請；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立，當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。13.依法要求聽證權(quán)71有關(guān)稅收憑證完稅憑證：證明納稅人履行納稅義務(wù)的書面憑證稅收完稅憑證的種類包括：稅收通用繳款書、出口貨物稅收專用繳款書、稅收匯總專用繳款書、稅收通用完稅證、稅收定額完稅證、稅收轉(zhuǎn)帳專用完稅證、代扣代收稅款憑證、稅收罰款收據(jù)、稅收收入退還書、印花稅票。

1998，國家稅務(wù)總局《稅收票證管理辦法》扣押收據(jù)和查封清單，商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)如何實(shí)現(xiàn)？代扣代繳稅款的納稅人有權(quán)要求扣繳義務(wù)人提供完稅憑證。完稅憑證可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、委托代征單位、郵寄或自助打印等渠道取得。14.索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利72一、依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)三、財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算軟件備案的義務(wù)四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)六、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)七、代扣、代收稅款的義務(wù)八、接受依法檢查的義務(wù)九、及時(shí)提供信息的義務(wù)十、報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)您的義務(wù)73國稅發(fā)[2003]92號，《納稅信用等級評定管理試行辦法》評定指標(biāo)：(一)稅務(wù)登記情況15分；(二)納稅申報(bào)情況25分；(三)賬簿憑證管理情況15分；(四)稅款繳納情況25分；(五)違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理情況20分。累計(jì)值為100分。分ABCD四級，分別為95分以上的，60分以上95分以下的，20分以上60分以下的，20分以下的。納稅信用等級評定74產(chǎn)生稅務(wù)登記計(jì)量納稅申報(bào)履行稅款征繳消亡稅務(wù)稽查納稅義務(wù)752003國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》設(shè)立登記：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。變更登記：自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記：實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的…《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》注銷登記外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記：《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》稅務(wù)登記證換證、補(bǔ)辦；非正常戶處理；出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理稅務(wù)登記76許多情況下，法規(guī)對注冊資本有最低限額。工商注冊時(shí)，企業(yè)名稱以省命名建筑施工企業(yè)資質(zhì)等級以存貨發(fā)票注資出具方，虛開沒有實(shí)物，不能退或賣；報(bào)廢產(chǎn)品需經(jīng)稅務(wù)審核，失竊需公安證明；賬上有、倉庫無，稅務(wù)會認(rèn)為已經(jīng)賣掉，偷稅嫌疑墊資、借走：跨年度借款，視同分配，繳納20%個(gè)稅資產(chǎn)評估增值：只要賬面確認(rèn)，繳企業(yè)所得稅25%，視同分配個(gè)稅20%；留下偷稅前科注冊資本77即使在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅申報(bào)和繳納稅款78耶魯大學(xué)的國際關(guān)系學(xué)教授高志凱為北京奧運(yùn)的建議：區(qū)分魚鉤與長矛。魚鉤過來，不要讓它變成長矛。如：正常的稅務(wù)檢查屬例行公事，行業(yè)專項(xiàng)檢查。拿著魚鉤過來的稅務(wù)人員，若發(fā)現(xiàn)納稅人的“小金庫”或重大稅務(wù)違法事件時(shí)，可能會將魚鉤換成長矛。長矛過來，想辦法變成魚鉤。如：被舉報(bào)或領(lǐng)導(dǎo)批示嚴(yán)查的。人生哲學(xué)，何嘗不是如此？人們往往同情受害者，反對惡棍。魚鉤與長矛：兩類稅務(wù)危機(jī)79發(fā)票管理80假發(fā)票禁而不止81誰需要假發(fā)票和虛開發(fā)票（真發(fā)票、假業(yè)務(wù)）？企業(yè)所得稅中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅中代扣代繳的規(guī)定行賄支出、違法開支…誰提供發(fā)票？有的商場將沒有開發(fā)票的收入申報(bào)納稅；在收取比如5%的手續(xù)費(fèi)后，開具標(biāo)有辦公用品等項(xiàng)目的發(fā)票禮品紀(jì)念品支出、獎(jiǎng)金補(bǔ)貼支出、旅游支出等，變成了會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)。不要睜眼說瞎話，要從合同開始。為什么假發(fā)票禁而不止？82稅務(wù)機(jī)關(guān)常采取“兩頭堵”的方法查假發(fā)票，被“一網(wǎng)打盡”的可能性非常大：要求發(fā)票開具方提供所開具發(fā)票的詳細(xì)清單及收款記錄，或要求發(fā)票的購買方提供所購買商品的詳細(xì)目錄等。掩耳盜鈴的假發(fā)票832008年，某市國地稅聯(lián)合對該市的金融、保險(xiǎn)類企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）的發(fā)票進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。出現(xiàn)了一個(gè)驚人的，連稅務(wù)機(jī)關(guān)自己都不相信的結(jié)果，那就是：費(fèi)用類中假發(fā)票的金額，占企業(yè)總費(fèi)用的70%。原因：偷逃個(gè)稅；“不便處理的費(fèi)用”；大量的各種招待費(fèi)假發(fā)票太多了84審計(jì)署公布的對中國光大銀行的審計(jì)情況（2008年09月05日）(四)違反財(cái)務(wù)收支法規(guī)問題1.15億元。其中，使用虛假發(fā)票報(bào)賬5682.86萬元，會計(jì)核算不實(shí)5369.53萬元，賬外存放資金449.66萬元。據(jù)查，以假發(fā)票套取的現(xiàn)金大部分用于發(fā)放獎(jiǎng)金福利，部分用于營銷“公關(guān)”。如光大銀行廣州分行2003年以來使用虛假發(fā)票5000多張，套取現(xiàn)金3000多萬元。該分行五羊支行辦公室主任直接從不法商販處購買假發(fā)票，報(bào)銷費(fèi)用32萬元。假發(fā)票太多了85國稅發(fā)[2008]12號《關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動的通知》國稅發(fā)[2008]40號《關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動有關(guān)問題的通知》對于不符合規(guī)定的發(fā)票，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?？梢砸笱a(bǔ)齊所有必要的合法、適當(dāng)憑據(jù)，卻無權(quán)“一棒子打死”！打擊假發(fā)票86《發(fā)票管理辦法》修訂87新《辦法》修訂過程882011-2-12010-12-202007年2003年1993年老《辦法》發(fā)布施行修訂送審征求意見正式發(fā)布開始施行2011-2-14發(fā)布《細(xì)則》同時(shí)修訂《細(xì)則》國稅發(fā)[2006]156號，修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》新《辦法》修訂的背景與重大變化89老《辦法》新問題假發(fā)票泛濫虛開、非法代開【真票假開】處罰力度偏輕防止假發(fā)票的制作、擴(kuò)散和使用90對知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假發(fā)票的，不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運(yùn)輸不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票不得以其他憑證代替發(fā)票使用規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸来驌艏侔l(fā)票禁止非法代開發(fā)票方便真發(fā)票需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以委托其他單位代開發(fā)票。取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù)。常見的虛開行為：在發(fā)票聯(lián)多開金額（多報(bào)銷）而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額（少繳稅），形成“大頭小尾”，陰陽票規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。推廣使用稅控裝置，并試點(diǎn)通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票防范虛開發(fā)票91提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，…對發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補(bǔ)充規(guī)定，對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。【社會監(jiān)督】加大處罰力度92公告機(jī)關(guān)為縣以上（含縣）稅務(wù)局。公告的欠稅不包括滯納金和罰款。在辦稅場所或廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告企業(yè)或單位欠稅的，每季公告1次；個(gè)人，每半年企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下(不含200萬元)，個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬元以下(不含10萬元)的由縣級稅務(wù)局(分局)在辦稅服務(wù)廳公告。超過的，由市級公告。保密；催繳…《欠稅公告辦法(試行)》，200493第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。【舊，5萬元】非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。《細(xì)則》第三十四條

對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定?！九f，1000元】加大處罰力度：《辦法》條文94第一章總則明確發(fā)票的式樣、聯(lián)次、內(nèi)容的管理權(quán)限；簡并票種、統(tǒng)一票樣：通用機(jī)打發(fā)票，手工票，定額票，暫時(shí)保留行業(yè)票（機(jī)動車、二手車涉及公安部；公園門票）將來的趨勢是取消手工發(fā)票，防范大頭小尾要向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。提升申請級別有利于發(fā)票的管理?！竟诿薄康诙掳l(fā)票的印制分普票和專票兩類，分級管理；招標(biāo)印制；防偽措施；不定期換版，換版前公告《辦法》修訂內(nèi)容95第三章發(fā)票的領(lǐng)購代開：先稅后票；委托代開_如集貿(mào)市場，不委托企業(yè)第四章發(fā)票的開具和保管開具發(fā)票加蓋發(fā)票專用章【舊：財(cái)務(wù)專用章，11年底換】稅控裝置；網(wǎng)絡(luò)發(fā)票；將來的發(fā)票真?zhèn)尾樵兒笕胭~不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票“知道或者應(yīng)當(dāng)知道”=故意未入賬→作廢；已入賬→開紅字發(fā)票，銷售退回與折讓丟失，書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。《辦法》修訂內(nèi)容96國稅函[2006]227號，關(guān)于消費(fèi)者丟失機(jī)動車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù)程序較煩。各省采取類似辦法處理其他丟失發(fā)票，基本杜絕“假遺失”。會計(jì)上，寫書面證明、領(lǐng)導(dǎo)審批即可。發(fā)票丟失時(shí)97復(fù)印存根聯(lián)稅務(wù)確認(rèn)重新開票由機(jī)動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動車銷售發(fā)票。持報(bào)稅聯(lián)申報(bào)繳納車輛購置稅；注冊登記聯(lián)辦理機(jī)動車登記。消費(fèi)者到機(jī)動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章）到機(jī)動車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案《發(fā)票管理辦法》第21條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！稌?jì)法》，2000，第十四條第二款原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。不得報(bào)銷，并不是指不允許該業(yè)務(wù)入賬，并不是指不得列支成本費(fèi)用。只是入賬依據(jù)不能是假票、錯(cuò)票。各位朋友，在取得發(fā)票時(shí)，多仔細(xì)看看！不得報(bào)銷的發(fā)票98第四十九條原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。第五十五條（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)