2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)試題及答案解析

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，1８小題，每小題１分,本題型共18分。每小題只有一個(gè)對(duì)的答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為對(duì)的的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)（一）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)銀行存款時(shí),D注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。１. D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行的下列程序中，屬于控制測(cè)試程序的是(）。A.?取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性Ｂ. 檢查銀行存款收支的對(duì)的截止C. 檢查是否認(rèn)期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表Ｄ. 函證銀行存款余額[答案]CHYPERLＩNK＂"\t"_ｂlａnk"[解析]選項(xiàng)ABＤ均屬于實(shí)質(zhì)性程序。2． 假如丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符,最有效的審計(jì)程序是(）Ａ.?重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B. 檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.?檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D. 檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表[答案]DＨYPERLＩNK""＼t＂_ｂlank"[解析］編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。對(duì)于恰當(dāng)審計(jì)程序的選擇題,在審計(jì)的習(xí)題中經(jīng)常出現(xiàn),單選題題目可以問什么是最佳的審計(jì)程序，在多選題目中可以說可以采用的審計(jì)程序,這點(diǎn)相信大家在網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列叢書、練習(xí)中心、考試中心和授課老師的講解中應(yīng)當(dāng)練習(xí)到了不少。在夢(mèng)想成真系列《經(jīng)典題解》P1９8頁(yè)單選題第10題可以說就是這個(gè)題目了。3.?假如D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近20×８年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（）A.?函證20×８年12月31日的銀行存款余額B. 檢查20×8年12月3１日的銀行對(duì)賬單C. 檢查20×8年12月3１日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D． 檢查20×8年1２月的支票存根和銀行存款日記賬[答案]DHＹPＥRLＩＮＫ＂"＼t"_ｂlank"[解析］只要被審計(jì)單位已經(jīng)簽發(fā)了支票的,必要會(huì)有支票存根,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查到銀行日記賬,這是最有效的方法。選項(xiàng)ABC,假如持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬的手續(xù),則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。4.?丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為158500０元,在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng):在途存款10000０元；未提現(xiàn)支票50000元;未入賬的銀行存款利息收入３5000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素,D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是()。A. １53５0０0元Ｂ. 1575000元C．?１595000元D.?1635000元[答案]DHＹPＥRLＩNK""\t＂_blaｎk"[解析］假定不考慮其他的因素,那么審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)當(dāng)為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，１５８５０0０+1０0000－5０000＝１6350００0(元)。（二)Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí),Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。５. 內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其因素是()。A. 建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)Ｂ．?內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益Ｃ.?在決策時(shí)人為判斷也許出現(xiàn)錯(cuò)誤HＹPERLＩNK""\t"_blanｋ＂Ｄ． 對(duì)資產(chǎn)和記錄采用適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任[答案]C[解析]內(nèi)部控制存在固有局限性,無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性涉及:（１）在決策時(shí)人為判斷也許出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。(2)也許由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材P179頁(yè)五、內(nèi)部控制的局限性。６. 下列與鈔票業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是()。A. 鈔票支付的審批與執(zhí)行B. 鈔票保管與鈔票日記賬的記錄C.?鈔票的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D. 鈔票保管與鈔票總分類賬的記錄[答案］BHYPEＲLIＮＫ"＂\t＂_blａnk"[解析]選項(xiàng)A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務(wù)；選項(xiàng)B中,鈔票的保管和鈔票日記賬的登記，屬于是相容職務(wù),在實(shí)務(wù)中公司出納往往也是兼顧兩者的工作;選項(xiàng)C中,會(huì)計(jì)執(zhí)行和審計(jì)監(jiān)督是不相容的職務(wù);選項(xiàng)D中,鈔票保管和鈔票總賬的登記工作應(yīng)當(dāng)相分離,總賬與日記賬之間存在互相核對(duì)的作用,所以不可以由同一個(gè)從事。7.?在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（)。A. 內(nèi)部控制的人工成分B. 內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分C. 丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和結(jié)識(shí)D.?會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[答案］CHYPＥRＬＩＮK""\t＂_blaｎｋ＂［解析]控制環(huán)境涉及治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、結(jié)識(shí)和措施。參考教材P179頁(yè)六(一)的內(nèi)容。8. 下列情形中，最有也許導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是()。A.?丙公司管理層沒有清楚區(qū)分內(nèi)部控制要素B． 丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制Ｃ.?丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上Ｄ．?C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮[答案]DHYＰERLＩNK""\t"_blanｋ＂［解析］對(duì)于題目中，我們應(yīng)當(dāng)選擇最佳的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),比較難以判斷的是選項(xiàng)C和Ｄ,針對(duì)選項(xiàng)C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況采用針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)行有效的審計(jì)程序,而對(duì)于選項(xiàng)D，對(duì)于被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信有嚴(yán)重疑慮的，這個(gè)就非常有也許不承接這個(gè)業(yè)務(wù)或者是解除該業(yè)務(wù)了。9．?C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)行的程序是（）。A．?查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)中的所有重大缺陷B. 了解丙公司情況及其環(huán)境Ｃ. 實(shí)行審計(jì)程序,以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D． 實(shí)行穿行測(cè)試,以擬定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到執(zhí)行[答案]Ａ［解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)中的所有重大缺陷。(三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí),B注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。１０． 下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，對(duì)的的是()。A. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)限度產(chǎn)生的B． 重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制,某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的也許性Ｃ．?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在D.?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)行審計(jì)程序予以控制[答案]ＣHYＰERLINK""\t"＿blank"[解析]重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)的,不是實(shí)行程序可以控制的，所以選項(xiàng)AD不對(duì)的。選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn),并不可以說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)。１1. 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指()。Ａ. 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.?評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．?評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Ｄ.?評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[答案]BHYPERLＩNK""\t"_bｌａnk"［解析]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。參考教材P155頁(yè)。12. 當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)減少時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許采用的措施是（)。A．?縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B. 將計(jì)劃實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C.?減少評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.?消除固有風(fēng)險(xiǎn)[答案]B[解析]可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大,選項(xiàng)Ａ不對(duì)的;可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,針對(duì)該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性規(guī)定也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實(shí)行,選項(xiàng)B對(duì)的;根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型,在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,選項(xiàng)Ｃ不對(duì)的；固有風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，是不能消除的，選項(xiàng)Ｄ不對(duì)的。1３．?在實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序后,假如B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而事實(shí)上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）。A.?抽樣風(fēng)險(xiǎn)HYPERLＩＮK""\t"_ｂｌanｋ"Ｂ．?非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C． 檢查風(fēng)險(xiǎn)Ｄ.?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[答案]C[解析]檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的也許性。1４.?在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的有效措施是()。A．?調(diào)高重要性水平B. 測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以減少控制風(fēng)險(xiǎn)C. 進(jìn)行穿行測(cè)試，以減少固有風(fēng)險(xiǎn)D. 合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序[答案］DHYＰERＬＩNＫ＂＂\t"＿blａnｋ＂[解析]通過修改計(jì)劃實(shí)行的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，減少檢查風(fēng)險(xiǎn)。參考教材P１51頁(yè)第3段。（四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司Ｋ公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。１5.?在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。A. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B. 直接報(bào)告業(yè)務(wù)Ｃ.?其他鑒證業(yè)務(wù)D.?合理保證的鑒證業(yè)務(wù)［答案]AHYPEＲＬINK＂"＼t"_blank"[解析］審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。16.?在擬定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述對(duì)的的是（)。A．?甲公司管理層應(yīng)對(duì)Ｋ公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及鈔票流量負(fù)責(zé)B. 甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé),K公司管理層應(yīng)對(duì)Ｋ公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及鈔票流量負(fù)責(zé)C.?K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及鈔票流量負(fù)責(zé)D.?Ｋ公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及鈔票流量負(fù)責(zé)[答案]B[解析]本題中責(zé)任方為甲公司管理層,鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為K公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及鈔票流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。１７. 假如在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是()。A. 甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，規(guī)定將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)B.?甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，規(guī)定將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)C.?審閱發(fā)現(xiàn)Ｋ公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司規(guī)定將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)D． 審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司規(guī)定將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),以查清也許存在的其他舞弊行為[答案］CHＹPＥＲLINK""\ｔ＂＿blanｋ"[解析]鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種因素：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個(gè)屬于不合理的理由,選項(xiàng)C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不可以批準(zhǔn)變更。參考教材P54~55頁(yè)。１8.?假如審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而導(dǎo)致工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用的行動(dòng)是（）。A. 規(guī)定甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)B． 視其重大與廣泛限度出具保存結(jié)論或否認(rèn)結(jié)論的報(bào)告C.?視其重大與廣泛程序出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告Ｄ． 單方面解除業(yè)務(wù)約定,而無須與甲公司管理層溝通[答案]CHYPERＬＩNＫ＂"\t"_blaｎk"[解析］標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)也許會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，假如發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng),也許誤導(dǎo)預(yù)期使用者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛限度,出具保存結(jié)論或否認(rèn)結(jié)論的報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還也許導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后,假如發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng),導(dǎo)致工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛限度，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。參考教材Ｐ66頁(yè)。（本題型共4大題，12小題,每小題1分,本題型共１2分,每小題均有多個(gè)對(duì)的答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為對(duì)的的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇對(duì)的的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。簽字寫在試題卷上無效）（一)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)外商投資公司丁公司增長(zhǎng)注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)證。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。１． 外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有(）。Ａ. 外方出資者用其在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買的外幣鈔票出資B.?外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資公司因清算所得的貨幣資金出資C.?外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資公司因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資D. 外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資公司因減資所得的貨幣資金出資[答案］BCDHYPERＬＩNK＂"＼t"_ｂlaｎk"[解析]本題重要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經(jīng)濟(jì)法中規(guī)定，外商投資公司的外方在出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用外幣出資，對(duì)于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時(shí),應(yīng)當(dāng)采用從境外匯入的外幣出資，所以選項(xiàng)A不符合規(guī)定。2.?在外方出資者的貨幣出資進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行的下列審驗(yàn)程序?qū)Φ牡挠?）。A． 檢查丁公司的外匯登記證,以擬定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶B.?向資本金賬戶的開戶銀行進(jìn)行函證Ｃ.?當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算Ｄ．?外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文獻(xiàn)[答案]ＡBCＤHＹPERLＩNK""\t＂_ｂlaｎk＂[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行下列審驗(yàn)程序：（１)檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資公司的外匯登記證，以擬定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進(jìn)行函證；（２）外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資公司獲得的人民幣利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，檢查該外商投資公司的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分派的決議、利潤(rùn)再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文獻(xiàn)和“國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明,以擬定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準(zhǔn)的相一致；(３）當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)天匯率折算；（4）出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文獻(xiàn)。3．?下列各項(xiàng)中,D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告說明段中予以說明的情形有()。A. D注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丁公司在注冊(cè)資本實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議B．?丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本C.?丁公司及其出資者未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定D．?丁公司尚未對(duì)本次注冊(cè)資本的實(shí)收情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)解決[答案]ＡBDHYPERＬINK""＼ｔ"_blank"［解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)涉及：（1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，假如在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議,且無法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清楚地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。（２）已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)解決；（3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本;(4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng);(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象;(6)其他事項(xiàng)。(二)Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在辨認(rèn)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),C注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。４． 在擬定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法對(duì)的的有()。A.?直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)B．?將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬定為特別風(fēng)險(xiǎn)C．?直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)Ｄ．?將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)擬定為特別風(fēng)險(xiǎn)[答案]ＡBDHYPEＲLIＮK""［解析]特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān),對(duì)于收入而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)非常大,所以選項(xiàng)AＢD會(huì)認(rèn)為其存在特別風(fēng)險(xiǎn)。5.?在了解和測(cè)試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí),C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法對(duì)的的有（）。A. 評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,并擬定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行B.?假如擬信賴相關(guān)控制，每年測(cè)試控制的有效性Ｃ.?假如擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，每?jī)赡隃y(cè)試一次控制的有效性D. 假如相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與丙公司治理層溝通[答案］ABDHＹPEＲLIＮＫ＂＂＼t"_bｌank＂[解析]對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并擬定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,選項(xiàng)A對(duì)的；假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,那么所有關(guān)于該控制運(yùn)營(yíng)有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制,選項(xiàng)B對(duì)的;假如管理層未能實(shí)行控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷,并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮按照審計(jì)準(zhǔn)則第一百一十五條的規(guī)定，就此類事項(xiàng)與治理層溝通,選項(xiàng)D對(duì)的。6．?在針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),C注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許采用的做法有（）。A. 實(shí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序Ｂ.?實(shí)行細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序Ｃ. 僅實(shí)行控制測(cè)試D.?僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序[答案]ＡB［解析]假如針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試,或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。作此規(guī)定的考慮是,為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序局限性以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為2０×9年３月１５日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為2０×9年３月20日。在審計(jì)過程中,Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。7. B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有(）。A. 20×9年2月1日，乙公司2０×8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值B.?２0×9年2月1０日,乙公司發(fā)生重大訴訟C． ２0×9年2月15日,乙公司于20×7年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回D.?20×9年3月１6日，乙公司發(fā)生公司合并［答案]ABD[解析]選項(xiàng)B屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。8. 對(duì)于截至2０×9年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法對(duì)的的有()。A. 設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序辨認(rèn)這些期后事項(xiàng)B. 盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)實(shí)行針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序C． 盡時(shí)在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)行針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序D. 不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序辨認(rèn)這些期后事項(xiàng)[答案]AＣ[解析]資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有積極辨認(rèn)的義務(wù),應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來辨認(rèn)這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而擬定是進(jìn)行調(diào)整,還是披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)行旨在辨認(rèn)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。9.?假如針對(duì)20×9年3月２0日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了2０×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的措施有（)。Ａ.?實(shí)行必要的審計(jì)程序B.?復(fù)核管理層采用的措施能否保證所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況Ｃ.?針對(duì)修改后的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告D.?在針對(duì)乙公司2０×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改２0×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的因素[答案]AＢC［解析]對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出后,需要重新出具財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在重新出具的2023年度的審計(jì)報(bào)告中增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。10.?在擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素有（）。A.?不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力Ｂ.?認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果C.?認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的因素Ｄ. 各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特性[答案］AＢCD[解析]在擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果對(duì)選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的影響外,在擬定擬實(shí)行的審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素,涉及考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特性以及內(nèi)部控制。此外由于不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，在擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮。參考教材P215～2１6頁(yè)。11.?在擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間,Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素有（）。A.?評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.?審計(jì)意見的類型C. 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)D．?審計(jì)證據(jù)合用的期間或進(jìn)點(diǎn)[答案］ACD［解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擬定何時(shí)實(shí)行審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素:(１）控制環(huán)境。(2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。(3)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。(4)審計(jì)證據(jù)合用的期間或時(shí)點(diǎn)。參考教材217頁(yè)。１2．?在擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí),Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素有（)。A． 審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性B．?評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.?計(jì)劃獲取的保證限度D. 可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率［答案］AＢCD[解析]在擬定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）擬定的重要性水平。(２)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(３)計(jì)劃獲取的保證限度。需要說明的是,隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是,只有當(dāng)審計(jì)程序自身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。參考教材P217~218頁(yè)。三、判斷題（本題型共5題，每題1分,本題型共５分。你認(rèn)為對(duì)的的,在答題卡相應(yīng)的位置上用２B鉛筆填涂代碼“√”,您認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷對(duì)的的得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分;不答題既不得分,也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)1．?在完畢最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增長(zhǎng)審計(jì)工作底稿。()[答案］錯(cuò)[解析]一般情況下,在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增長(zhǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增長(zhǎng)新的審計(jì)工作底稿的情形重要有以下兩種:(１)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)行了必要的審計(jì)程序，取得了充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充足；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。例外情況重要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān),且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí),該事實(shí)假如被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，也許影響審計(jì)報(bào)告。2.?在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的編號(hào)作為所測(cè)試訂購(gòu)的辨認(rèn)特性。（)［答案］對(duì)[解析］如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的辨認(rèn)特性。需要注意的是,在以日期或編號(hào)作為辨認(rèn)特性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要同時(shí)考慮被審計(jì)單位對(duì)訂購(gòu)單編號(hào)的方式,若被審計(jì)單位僅以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào)，則可以直接將該號(hào)碼作為辨認(rèn)特性。若被審計(jì)單位僅以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào),則可以直接將該號(hào)碼作為辨認(rèn)特性,所以本題說明應(yīng)當(dāng)是對(duì)的的。3.?只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。(）［答案]對(duì)［解析]只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。４.?假如發(fā)現(xiàn)具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致,需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。（）［答案］錯(cuò)[解析］假如報(bào)告已經(jīng)提交上去，是無法直接修改審計(jì)報(bào)告意見類型的。5.?對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)營(yíng)有效的審計(jì)證據(jù),作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)營(yíng)有效性的重要審計(jì)證據(jù)。()［答案]對(duì)的[解析]對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)解決過程的內(nèi)在一貫性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制)運(yùn)營(yíng)有效性的審計(jì)證據(jù),作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)營(yíng)有效性的重要審計(jì)證據(jù)。四、簡(jiǎn)答題（本題型共5題,其中第1題5分,第２題6分,第3題5分，第４題５分,第5題４分,本題型共2５分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1.AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)甲公司2０×８年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制,審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目組成員互相復(fù)核所執(zhí)行的工作,并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行征詢,始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后,ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。規(guī)定：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(涉及審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題,并簡(jiǎn)要說明理由。［答案](1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺少計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工,按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其別人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)當(dāng)選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項(xiàng)工作。(2)聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員,假如參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。(3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感,因此，擬定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作,這樣才可以達(dá)成復(fù)核的目的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的規(guī)定選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員,存在問題。（４)審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有通過充足的討論,才有助于意見分歧的解決,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干出具報(bào)告。假如在意見分歧問題得到解決前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告,不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，并且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目的。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中,在存在專業(yè)意見分歧的情況下,仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ苍S會(huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。(5)出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在出具報(bào)告前完畢質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的擬定，應(yīng)當(dāng)是在出具審計(jì)報(bào)告前,而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。2．B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司２０×８年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造公司，２0×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨涉及玻璃、煤炭、燒堿、石英砂,其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制,與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年１１月2５日至２7日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1)存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單,請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供２0×8年1１月2７日的盤點(diǎn)清單。（3)存貨數(shù)量的擬定方法對(duì)于燒堿,煤炭和石英砂等堆積型存貨,采用觀測(cè)以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，擬定存貨數(shù)量;對(duì)于存放在Ｃ倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn),并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn),設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上,另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。(5)盤點(diǎn)結(jié)束后,對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。規(guī)定:針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第(5）項(xiàng),逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。假如存在缺陷,簡(jiǎn)要提出改善建議。[答案](1)存在三個(gè)缺陷。A. B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨,建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)當(dāng)安排在不同的時(shí)間;對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨——玻璃,占存貨總額的３9%，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn),納入盤點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)當(dāng)選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。（２）存在缺陷。對(duì)于存放在公允倉(cāng)庫(kù)的存貨,采用的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不可以僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。（3)存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿,煤炭和石英砂等堆積型存貨,應(yīng)當(dāng)選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴具體的存貨記錄;假如堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。（4）不存在缺陷。（5)存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后,對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)當(dāng)安排與倉(cāng)庫(kù)保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。3．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司2０×8年1—6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)行了必要的審閱程序后,C注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。規(guī)定:指出上述審閱報(bào)告中存在的不妥之處，并提出修改建議。[答案]（1）引言段中所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱存在不妥。建議修改為“20×８年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表,20×８年1—6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。(2)范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不妥。建議修改為“我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第２101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)?！?３）范圍段中缺少?zèng)]有實(shí)行審計(jì),因而不發(fā)表審計(jì)意見的說明。建議范圍段最后增長(zhǎng)“我們沒有實(shí)行審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。”(4）意見段表達(dá)有誤。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。”(５)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。4.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。２0×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了向銀行函證等必要審計(jì)程序后,認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào),出具了無保存意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司２０×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后,股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后,丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光,并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此,股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師,規(guī)定其補(bǔ)償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，規(guī)定免于承擔(dān)民事責(zé)任。規(guī)定:（１）為了支持訴訟請(qǐng)求,股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2)指出Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否對(duì)的,并簡(jiǎn)要說明理由。(3)在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。[答案]（1)股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由涉及:丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保存意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎,存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌,存在損失;股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票。（２)Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不對(duì)的的,會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人導(dǎo)致?lián)p失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)補(bǔ)償責(zé)任,可以證明自己沒有過錯(cuò)的除外。不可以以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由規(guī)定免于承擔(dān)民事責(zé)任。（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則擬定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。5.Ｅ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針相應(yīng)收賬款實(shí)行函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項(xiàng)如下:（1）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)在預(yù)期不存在錯(cuò)誤的情況下，PPＳ效率更高。（２)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差,由于PPS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。（3)假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè),E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法,選出200個(gè)抽樣單元，相應(yīng)的明細(xì)賬戶共19０戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為１90個(gè)。(4）在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，Ｅ注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。規(guī)定：(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至（4),逐項(xiàng)指出Ｅ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是對(duì)的。如不對(duì)的,簡(jiǎn)要說明理由。(2）指出PPS對(duì)實(shí)現(xiàn)測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目的是否合用，簡(jiǎn)要說明理由。[答案］（1)事項(xiàng)（1)至(4）的分析:①事項(xiàng)(1)是對(duì)的的。②事項(xiàng)（2）是對(duì)的的。③事項(xiàng)（３)是錯(cuò)誤的。在PPＳ抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項(xiàng)目盡管只審計(jì)一次，但是在記錄上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目,故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)。④事項(xiàng)（4）是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中,在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要擬定總體中也許存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別擬定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，不可以認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。（2)ＰＰＳ抽樣方法對(duì)于測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目的并不適合。在PPS抽樣法下對(duì)于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低,對(duì)于賬面余額為0的總體項(xiàng)目存在沒有被選中的機(jī)會(huì)，所以對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目的并不適合。五、綜合題(本題型共2題，其中第１題20分,第2題２0分,本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表達(dá)，有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）１．Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司２0×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：X公司重要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式,正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫(kù)存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。資料二：２0×8年度,X公司所處行業(yè)的記錄資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料重要依賴進(jìn)口,匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲;替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈,導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。資料三:X公司20×８年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)戶記錄反映:（1）A產(chǎn)品20×7年度和２0×8年度的銷售記錄(2)Ａ產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄(3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄規(guī)定:(１)根據(jù)上述資料,假定不考慮其他條件,運(yùn)用分析程序辨認(rèn)Ｘ公司2０×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并列示分析過程和分析結(jié)果。(2）在規(guī)定（1)的基礎(chǔ)上，假如X公司２０×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（３）假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人,Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些總體應(yīng)對(duì)措施。（４)假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。(5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。（6）假定Ｘ公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。（7)根據(jù)上述資料,假定不考慮其他因素,在審計(jì)Ｘ公司２0×８年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),假如對(duì)銷售實(shí)行截止測(cè)試,Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文獻(xiàn)記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)途徑，并簡(jiǎn)要說明理由。[答案]（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序:①20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率＝（40０00－34000）/40000＝15%，但是２0×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率＝（5０000－４0000)／50０００＝２０％，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈,導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌”,所以很也許存在虛增收入的情況；②由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少,但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為０，很也許該存貨被低估。③從“與銷售Ａ產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄”中可以看出20×8年１2月９日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年１月３１日都沒有收回,但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為２０天”,所以應(yīng)收賬款很也許存在壞賬計(jì)提局限性或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。④由于匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升,但是A產(chǎn)品２0×8年的入庫(kù)單價(jià)卻下降,很也許表白存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⑤由于X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫(kù)，很也許表白存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)(３）假如X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行的總體應(yīng)對(duì)措施:①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或運(yùn)用專家的工作。③提供更多的督導(dǎo)。④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。⑤對(duì)擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。（4)假如評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（教材Ｐ213)（5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。②調(diào)整實(shí)行審計(jì)程序的時(shí)間，使其超過被審計(jì)單位的預(yù)期。③采用不同的審計(jì)抽樣方法,使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。④選取不同的地點(diǎn)實(shí)行審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（6)假如Ｘ公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對(duì)：①改變擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì),以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù),或獲取其他佐證性信息,涉及更加重視實(shí)地觀測(cè)或檢查,在實(shí)行函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容,詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。②改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，涉及在期末或接近期末實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)行測(cè)試。③改變審計(jì)程序的范圍，涉及擴(kuò)大樣本規(guī)模,采用更具體的數(shù)據(jù)實(shí)行分析程序等。（7）對(duì)銷售實(shí)行截止測(cè)試，Ｙ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。2．W公司重要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司平常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司２０×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告。資料一：Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于2０×7年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)成董事會(huì)制定的目的，W公司于２0×8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。（２）W公司重要產(chǎn)品的銷售模式在20×８年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。２0×8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%)買斷相關(guān)產(chǎn)品，Ｗ公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利(產(chǎn)品質(zhì)量因素除外）。2０×8年，W公司重要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但重要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。（3)W公司重要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于２0×8年末紛紛推出減少促銷活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，W公司于２0×9年元旦開始全面下調(diào)了重要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的重要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到2０%不等。(4)20×８年初,Ｗ公司將房屋建筑物折舊年限由25年到3５年變更為２023到３5年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到202３變更為８年到2０2３。殘值率仍為3%.（5)Ｗ公司于20×８年7月竣工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑,被規(guī)定在２0×9年6月底前拆除。（6)20×8年初,W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)營(yíng)兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大,2個(gè)月后,W公司決定提前停用原系統(tǒng)。（７)２０×８年末，W公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增長(zhǎng)對(duì)Ｗ公司的投資。資料二:B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下：資料三:B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨告知單交倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨告知單備貨，在貨品裝運(yùn)后編制出庫(kù)單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)送部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨告知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票,系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)發(fā)貨告知單和出庫(kù)單，并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。（3)會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表,將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料四:Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)的控制實(shí)行測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1）從W公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取2０×8年12月的1筆交易,注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫(kù)單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫(kù)單號(hào),并將連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單此外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫(kù)單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián),在出庫(kù)單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫(kù)單。出庫(kù)單日期分別為12月14日和12月1６日,銷售發(fā)票日期為12月１6日。(２）在抽樣追蹤２０×8年１1月1０個(gè)重要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有２筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋,由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)營(yíng)不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差,因此采用手工錄入方式予以修正,并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本,沒有發(fā)現(xiàn)差異。(3）檢查了20×8年９月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與20×８年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋，該差異是在編制完畢9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后,根據(jù)倉(cāng)庫(kù)上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部提成品賬面余額所致。規(guī)定：(1)針對(duì)資料一(１)至(7)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否也許表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在,簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。假如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,指出相關(guān)事項(xiàng)重要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第11頁(yè)至１２頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料三(1）至（3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制重要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對(duì)資料三(1）至（3)項(xiàng),假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。假如存在缺陷,分別予以指出,并簡(jiǎn)要說明理由,提出改善建議。將答案直接填入答題卷第１3頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（4)針對(duì)資料四（1）至(3）項(xiàng),假定不考試其他條件以及資料三中也許存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表白相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。假如表白相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（5）針對(duì)資料一(1)至（７)項(xiàng),結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一辨認(rèn)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。假如有效,指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)(或者哪幾個(gè))事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān),并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。[答案］六、英文附加題(本題型共1題,共1０分。有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答,答在試題卷上無效）。John,CPA,ｉsauditｉｎｇthｅfｉｎancialstatemeｎtsofＡBC. BankCｏ．ｆortｈeyｅarendedDeｃemｂeｒ３1，２０×８.Tｈefoｌlｏwinginfｏrｍａt(yī)iｏnisavaｉｌａblｅ:(約翰,注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)ABC公司截止到20×8年１2月3１日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查?？捎玫馁Y料有:）(ａ)Johnａｓsessedtheｒiskofｍatｅrｉalmisstatemeｎtsat８0％aｎｄｐlanstoliｍitｔheaudｉtrisｋto10%．（約翰評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為8０%,并計(jì)劃將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在10％.)(b）Johniｓteｓtiｎｇtheopｅｒaｔiｎgeffectｉvenessoftheloanappｒovalproｃedure（acｏntｒoｌactivity)relａt(yī)edtｏgraｎtingloanｓ.Ｉn20×８，ABC.?Baｎkｇranteｄto1０000ｌｏａｎsintotａl.Jｏｈｎｄeｔermiｎedthａt(yī)theａcceptａbleriskofasｓessingcoｎtｒolｒiskｔoolｏｗis10%．Heselecteｄａｓampleof60sａｍplinｇunitｓａnｄtesteｄwithｏutanydｅviatioｎfouｎd．SomePoissonRiskFaｃtｏrs(ＲelｉaｂilｉtyFaｃtorｓ）arerｅｐrｉｎtｅdasfollows:（約翰在檢測(cè)相關(guān)貸款審核手續(xù)（控制活動(dòng)）的經(jīng)營(yíng)能力時(shí)得知:在２０×8年,ABC銀行總共獲得10０00元的貸款。約翰評(píng)估評(píng)估信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％．他選擇了6０個(gè)抽樣單位為樣本,并且測(cè)試中沒有發(fā)現(xiàn)任何偏差。一些Ｐoissｏn