2023年注冊(cè)稅務(wù)師稅法一講義七節(jié)

本資料上傳于HYPERLINＫ""學(xué)會(huì)計(jì)論壇,不代表學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)觀點(diǎn)。HYPＥRＬＩNK""學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)（HYPＥRLIＮK""ｘuekｕａｉjｉ.com)是會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問學(xué)會(huì)計(jì)論壇(ＨYPERLINK＂"bbｓ.xuekuaiji．com)和加入學(xué)會(huì)計(jì)QＱ群一起交流（群號(hào)見論壇首頁）。第七章車輛購置稅第一節(jié)車輛購置稅概述(了解）一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言,屬于直接稅的范疇。二、車輛購置稅的特點(diǎn)第一，征收范圍單一第二，征收環(huán)節(jié)單一第三，征稅具有特定目的第四,價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)第二節(jié)納稅義務(wù)人(熟悉）車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。一、車輛購置稅應(yīng)稅行為車輛購置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的行為。具體來講,這種應(yīng)稅行為涉及以下幾種情況：(一)購買使用行為。涉及購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。(二）進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。（三)受贈(zèng)使用行為。（四）自產(chǎn)自用行為。(五）獲獎(jiǎng)使用行為。(六）其他使用行為。如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛?！纠}·多選題】下列行為中,屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。A．銷售應(yīng)稅車輛的行為B.購買使用應(yīng)稅車輛的行為C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為Ｄ.獲獎(jiǎng)使用應(yīng)稅車輛的行為E.進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為『對(duì)的答案』BCＤE『答案解析』銷售應(yīng)稅車輛的行為,不屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。第三節(jié)征稅對(duì)象和征稅范圍（了解)一、車輛購置稅的征稅對(duì)象車輛購置稅以列舉產(chǎn)品（車輛）為征稅對(duì)象。二、車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征收范圍涉及汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)送車?！咎嵝选拷Y(jié)合免稅項(xiàng)目【例題·多選題】（2０23）下單位或個(gè)人購置下列車輛應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購置稅的有（)。A．大客車B.摩托車Ｃ．有軌電車D.機(jī)場(chǎng)客用車Ｅ．三輪農(nóng)用運(yùn)送車『對(duì)的答案』ABCD『答案解析』三輪農(nóng)用運(yùn)送車免征車購稅第四節(jié)稅率與計(jì)稅依據(jù)（掌握）一、車輛購置稅的稅率我國車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為1０％?！咎嵝选?02３年1月2０日至12月３1日期間,購置小排量乘用車(1.６升及以下的），車輛購置稅稅率減半征收(5%)。二、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)（一）購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的擬定——計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不涉及增值稅稅款)。計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格÷（1＋增值稅稅率或征收率）【例題·單選題】2０23年3月,李某從某銷售公司購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款２21000元，另支付購置工具件和零配件價(jià)款1000元,車輛裝飾費(fèi)4000元,銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等8000元,支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購置稅稅額()元。Ａ.2０230B.186９４C.221００D.19083『對(duì)的答案』Ａ『答案解析』應(yīng)納車輛購置稅＝（2２100０+1000+400０+800０)÷1.１7×10%=２0230（元）。(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的擬定——組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(＋消費(fèi)稅)【例題·單選題】某汽車貿(mào)易公司2023年6月進(jìn)口１1輛小轎車,海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為2５萬元/輛,當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；２輛公司自用,l輛用于抵償債務(wù)。協(xié)議約定的含稅價(jià)格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（)萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%)A.7.03Ｂ.5.00C.7.50D.10.55『對(duì)的答案』Ａ『答案解析』該公司應(yīng)納車輛購置稅＝2×(25+２5×2８%)÷（１－９%）×10%＝7.０3(萬元)第五節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉)一、車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定（一)外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;（二)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；（三)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)送車輛免稅;(四）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛;（五）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車；（六）長(zhǎng)期來華定居專家1輛自用小汽車;（七）自20２３年1０月1日起,三輪農(nóng)用運(yùn)送車免征車輛購置稅;（八）2０23年1月20日至12月31日期間,購置的排氣量在1.６升及以下的小排量乘用車,車輛購置稅稅率減半征收(５%)（九）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的,按照規(guī)定免稅或者減稅。二、車輛購置稅的退稅(一)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。（二)因質(zhì)量等因素發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)?！纠}·單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定,下列車輛中可以享受法定減免的是(）。A.國家機(jī)關(guān)購買的小汽車Ｂ.留學(xué)人員購買的小汽車C.有突出奉獻(xiàn)專家購買的小汽車D．國際組織駐華機(jī)構(gòu)購買的自用小汽車『對(duì)的答案』D『答案解析』外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免征車輛購置稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握)應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率(四種情況，十個(gè)舉例)一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（一)購買自用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算[例7－1]張某202３年1２月８日,從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號(hào)為桑塔納33０K８BLOＬＴD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價(jià)款1０6000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)1５0元,代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購買工具件和零配件價(jià)款20３5元,車輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均由上海大眾汽車有限公司開具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車輛購置稅應(yīng)納稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算：（1)計(jì)稅價(jià)格=（10６000+1５0+352+20３5＋25０）÷（1＋17%)＝9２98０．34（元)（2）應(yīng)納稅額＝9298０.３4×10%＝9２９８.０3（元)（二)購買自用進(jìn)口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算［例7-2］某環(huán)保局于２０23年１2月19日,從江南汽車貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購買日本本田公司生產(chǎn)的5座極品ACVRＡ轎車一輛,該車型號(hào)為ＡCVＲA2.5TＬ，排量2４51毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價(jià)款３７1000元，支付控購部門控購費(fèi)44５20元,并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜,并向環(huán)保局開票收取新車登記費(fèi)、上牌辦證費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、送車費(fèi)等共計(jì)36０0０元。計(jì)算應(yīng)納車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額＝(3７1000+3６00０)÷（1+17%)×10%＝3４786３．25×1０%=３4７86.３3(元)二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅＋消費(fèi)稅［例７－3］某外貿(mào)進(jìn)出口公司２02３年11月12日,從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的寶馬ＢMＷ3１8１型小轎車，氣缸容量為１８00毫升。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí),經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，擬定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為1９80０0元/輛（人民幣）,海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅2178０0元/輛,并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛,增值稅７４406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要,該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算：(１)組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅+消費(fèi)稅=1９8000＋２１7800+2１８84=4３7６84（元）(２）應(yīng)納稅額＝自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＝2×4３7684×10％＝87536.8（元）提醒:應(yīng)納進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅組價(jià)均為４37684元三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算(一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算[例7-4］某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛9座“三湘”牌ＣK6５60型客車，用于本廠后勤生活服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前,出具該車的發(fā)票注明金額為443００元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為4７0０0元。該廠對(duì)作價(jià)問題提不出合法理由。計(jì)算該車應(yīng)納的車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=47000×10%＝47０0(元)(二)受贈(zèng)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算[例７-5］國內(nèi)某汽車制造廠為支持體育事業(yè)的發(fā)展,將自產(chǎn)的５輛11座新式旅行車贊助給市城市運(yùn)動(dòng)會(huì)，供市體育部門舉辦運(yùn)動(dòng)會(huì)使用。因該種車只對(duì)本廠原生產(chǎn)的11座SY6480Ａ型旅行車在造型款式、內(nèi)外裝飾方面作了些改善，且屬試產(chǎn),尚未核定價(jià)格。經(jīng)審查核算,該廠生產(chǎn)的型號(hào)為SY６480A的１1座旅行車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為1076０0元。計(jì)算這5輛旅行車上牌落籍前應(yīng)繳納的車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=受贈(zèng)數(shù)量×最低計(jì)稅價(jià)格×稅率＝5×10７6０0×10％＝５38０0（元）[例7-6］某中美合資公司,將一輛富豪公司生產(chǎn)的富豪ＶOLVO牌240GLE型小轎車贈(zèng)送給我國某兒童基金會(huì)，該車排量為2300毫升,經(jīng)國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為38０0０0元。計(jì)算應(yīng)納的車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格×稅率=３8００0０×10%=380００(元）(三）獲獎(jiǎng)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算[例7-７］申某在某公司舉辦的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中,中獎(jiǎng)一輛昌河ＣH6３2８型微型汽車，舉辦公司開具的銷售發(fā)票金額為687０0元。申某申報(bào)納稅時(shí),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,國家稅務(wù)總局核定該車型的最低計(jì)稅價(jià)格為735００元。計(jì)算申某應(yīng)繳納的車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格×稅率=７3500×1０%=7３50（元）（四)其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算[例7－8］東亞有限公司因經(jīng)營不善,資不抵債而宣告破產(chǎn),法院等有關(guān)部門在清理資產(chǎn)過程中,組織有關(guān)單位對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行拍賣，其中，由某拍賣公司拍賣的一輛上海大眾汽車有限公司生產(chǎn)的桑塔納330K8LLOLTD2型小轎車，成交價(jià)95000元,拍賣公司按其成交價(jià)向競(jìng)買者開具發(fā)票并收取了價(jià)款。該車為未上牌新車，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為１300００元。計(jì)算購買者申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)繳納的車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率＝130000×10％=13０00(元）四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算(一）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算［例7－９］某部隊(duì)在更新武器裝備過程中,將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為２023,已使用4年,屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛,部隊(duì)更換車輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除,并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件,經(jīng)審核，該車發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EＱ10９2F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)ＥQ10９2FF202型5噸汽車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為５６000元。計(jì)算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』車輛購置稅稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限×10%)]×稅率=5600０×［1－（4×10%)］×10%=3360（元）（二）未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算[例7-10]A市稅務(wù)機(jī)關(guān)在與公安機(jī)關(guān)聯(lián)合上路檢查時(shí)攔截一輛掛異地臨時(shí)牌照的奧迪AUDＩ１00型小轎車，該車為德國大眾公司生產(chǎn),氣缸容量為２2００毫升。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn),該車系B市某單位的車輛,臨時(shí)牌照已超過限定日期35天，車主沒有提供購車發(fā)票和有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局對(duì)這種進(jìn)口轎車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為４90000元。計(jì)算應(yīng)繳納的車輛購置稅稅額?！簩?duì)的答案』檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格×稅率＝4９0000×10%=４9000(元）【例題·單選題】某醫(yī)院于2023年6月購置一輛救護(hù)車,支付含增值稅價(jià)款15000０元，該車使用年限為２023。2０2３年6月該醫(yī)院將該救護(hù)車改為9座小客車,同類型小客車最低計(jì)稅價(jià)格為14００0０元。該醫(yī)院應(yīng)納車輛購置稅（）元。A.10２56.41Ｂ.112００C．140０0Ｄ.9572．６5『對(duì)的答案』B『答案解析』該醫(yī)院應(yīng)納車輛購置稅＝14０000×(1－2×10%）×１０%＝11200(元)?！纠}·單選題】甲公司從某拍賣公司通過拍賣購進(jìn)兩輛轎車,其中一輛是未上牌照的新車,不含稅成交價(jià)６00００元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為１202３0元;另一輛是已使用６年的轎車，不含稅成交價(jià)5０00元。甲公司應(yīng)納車輛購置稅（)元。A.60００B.650０Ｃ．12023D.24００0『對(duì)的答案』C『答案解析』購買已經(jīng)使用過的小汽車不繳納車購稅。應(yīng)納車輛購置稅＝12０2３0×10%=１2023（元)第七節(jié)申報(bào)與繳納一、車輛購置稅的納稅申報(bào)——使用環(huán)節(jié)一次性征收二、車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅是相應(yīng)稅車輛的購置行為課征,征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。三、車輛購置稅納稅地點(diǎn)