2023年E案例研究省開形成性考核作業(yè)參考答案廣州電大

審計案例研究（省開）形成性考核作業(yè)參考答案——所屬時期：2023年1月新版；編寫人：李志紅審計案例研究作業(yè)1第一至第三章1、會計師事務所在初次接受委托時，應了解被審計單位的那些基本情況？答：初次接受委托時，應了解被審計單位以下基本情況：（1）被審計單位的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)；（2）被審計單位經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；（3）被審計單位以前年度接受審計的情況；（4）被審計單位財務會計機構(gòu)及工作組織。（5）被審計單位業(yè)務類型、產(chǎn)品和服務類型、地理位置及經(jīng)營地點；（6）被審計單位行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的限度、重要產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例；（7）關聯(lián)方及其交易的存在情況；（8）影響被審計單位及所屬行業(yè)的法規(guī)、法律；（9）被審計單位的內(nèi)部控制；（10）被審計單位提供應有關管理機關的報告的性質(zhì)；（11）被審計單位其他重要事項。而在連續(xù)接受委托時，進行預備調(diào)查應考慮以下重要因素：（1）管理當局的特點和誠信；（2）被審單位的涉訟案件及其解決情況；（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部控制的改善情況；（6）審計費用的支付情況等。2、注冊會計師在對被審計單位分析性復核時，假如發(fā)現(xiàn)該公司的應收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，那么注冊會計師應重點關注公司的那些具體項目是否發(fā)生變化？答：應收賬款周轉(zhuǎn)率的波動也許意味著公司存在以下情況：經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；年末銷售額忽然增減；顧客總體發(fā)生變動；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；信用政策或其運用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動。3、審計風險的組成及其關系？審計風險指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的也許性。審計風險涉及：（1）固有風險（會計核算工作自身發(fā)生重大錯誤的風險）（2）控制風險（被審計單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯誤的風險）（3）檢查風險（審計人員通過實質(zhì)性測試程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風險）審計風險之間的關系是：審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險4、在審計中如何發(fā)現(xiàn)和防止運用關聯(lián)方交易進行的舞弊現(xiàn)象？答：關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，而不管是否收取價款。在進行銷售收入審計時，必須關注關聯(lián)方交易，由于在許多銷售收入舞弊案件中，公司之間運用關聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計時，一方面通過與被審單位溝通，查閱投資文獻或通過協(xié)議，了解重要的關聯(lián)方有哪些；然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關聯(lián)方的銷售業(yè)務在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照公司的價目表和定價方法進行審計。5、銷售與收款循環(huán)審計重要涉及哪些會計報表項目？答：銷售與收款循環(huán)審計涉及的報表項目有：應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款、應交稅金、其他應交款、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務利潤（涉及其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本）等。6、簡述購貨與付款循環(huán)中重要業(yè)務活動及相應的憑證和記錄？其內(nèi)部控制重點內(nèi)容有哪些？答：購貨與付款循環(huán)涉及的重要憑證和會計記錄有：請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應付賬款明細賬、鈔票日記賬和銀行存款日記賬、賣方對賬單等。購貨與付款循環(huán)中的重要業(yè)務活動涉及：（1）請購商品和勞務；（2）編制訂購單；（3）驗收商品；（4）儲存已驗收的商品存貨；（5）編制付款憑單；（6）確認與記錄負債；（7）付款；（8）記錄鈔票、銀行存款支出。其內(nèi)部控制的內(nèi)容有：（1）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務；（2）已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄；（3）所記錄的購貨業(yè)務估價對的；（4）購貨業(yè)務的分類對的；（5）購貨業(yè)務按對的的日期記錄；（6）購貨業(yè)務被對的記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被對的匯總等。7、【資料】粵能會計師事務所接受委托，對美華公司2023年度會計報表進行審計，在對銷售收款循環(huán)實行審計時，通過相關審計程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務：（1）美華公司與A公司簽訂一項購銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，美華公司為A公司建造安裝兩臺電梯，協(xié)議價款為800萬元。按協(xié)議規(guī)定，A公司在美華公司交付商品前預付價款的20％，其余價款將在美華公司將商品運抵A公司并安裝檢查合格后才予以支付。美華公司于本年度12月25日將完畢的商品運抵A公司，預計于次年1月31（2）美華公司本年度銷售給C公司一臺機床，銷售價款50萬元，美華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C公司車間內(nèi)放置該項新設備的場地尚未擬定，經(jīng)美華公司批準，機床待次年1月20日再予提貨。美華公司確認了50萬元的收入。（3）美華公司本年1月5日銷售給D公司一臺大型設備。銷售價款200萬元。按協(xié)議規(guī)定，D公司于1月5日先支付價款的20％，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發(fā)出，D公司已驗收合格。該設備實際成本為[規(guī)定]：根據(jù)上述所給資料，請分別指出美華公司已經(jīng)確認的收入能否確認（按可以確認、不能確認、不能所有確認三種情況分別回答），并請簡要說明理由。

答：針對（1）銷售，注冊會計師不能確認該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在2023年12月31日，安裝尚未完畢，所以商品所有權上的重要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移。

針對（2）銷售，可以確認該銷售。由于設備的所有權上的重要風險已經(jīng)所有轉(zhuǎn)移給C公司。

針對（3）銷售，不能所有確認。該分期收款銷售，實際分5次等額收款，當年應收60％的款項，所以，應確認收入120萬元，并非200萬元。

8、的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到A公司本年度生產(chǎn)銷售情況雖歷史上最佳的實際情況，發(fā)現(xiàn)銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關的會計憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應付賬款”，共計351萬元。針對這種情況，在詢問了有關的當事人，并向應付賬款的對方公司函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將公司正常的銷售收入反映在“應付賬款”中，作為其他公司的暫存款解決。[規(guī)定]：你應建議如何進行賬務解決？答：應作賬務解決如下：借：應付賬款3510000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000借：所得稅費用750000貸：應交稅費——應交所得稅750000同時，應按該公司提取盈余公積的比例調(diào)整盈余公積及未分派利潤借：主營業(yè)務收入貸：所得稅費用利潤分派——未分派利潤盈余公積審計案例研究作業(yè)2第四至第五章1、審計人員在制定盤點計劃時應關注哪些問題？答：（1）監(jiān)盤時間，一般應以會計期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應考慮有關實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和限度的內(nèi)部控制等；（3）項目選取問題。一般來講，樣本選取應將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對也許過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題互換意見。2、結(jié)合第四章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的重要問題。答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題重要是：①在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領用材料雖有適當?shù)氖跈嗯鷾适掷m(xù)，但材料的發(fā)出缺少定額控制，容易導致材料領用環(huán)節(jié)的浪費，由于材料的發(fā)出缺少定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的對的核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么因素導致的，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關注；②審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費用采用直接人工工資進行分派，假如審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費用在不同產(chǎn)品間進行分派的金額，審計人員需要進一步驗證制造費用的分派標準在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動，進而擬定產(chǎn)品成本中制造費用的金額。③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分派時，在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)現(xiàn)實務環(huán)節(jié)并未嚴格遵守該項成本核算制度，因此也許會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關注。3、擬定瑞豐公司的長期股權投資所采用的權益法是否適當，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當局或函證接受投資公司等方式，確認公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響，檢查公司是否對這些項目采用了權益法，假如公司未按有關規(guī)定選擇權益法核算，審計人員應當取得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權益法下，公司“長期股權投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應盡量取得被投資公司通過審計的年度會計報表，如被投資公司是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應與擔任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。4、審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應注意把握哪些審查要點？答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負債；等等。5、[資料]審計人員對某公司2023年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：（1）2023年1月2日收到價值為20230元的貨品，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為2023年12月26日。（2）當實際盤點時，該公司一包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2023年12月20日，顧客于2023年1月4日收到后付款。（3）2023年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于2023年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2023年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)帳日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2023年12月31日竣工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2023年1月5日送出，但未涉及在2023年12月31日存貨內(nèi)。[規(guī)定]請分析上述四種情況是否應涉及在2023年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。答：（1）不應涉及在2023年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為2023年，應以收到貨款為準；（2）應涉及在2023年存貨內(nèi)，因2023年1月4日收到貨品才付款，2023年既未開票亦未發(fā)出貨品，物權并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；（3）應計入2023年存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本公司存貨；（4）不應涉及在2023年存貨內(nèi)，因已收款并將貨品送裝運，銷售已成立。6、[資料]審計人員對某公司2023年度的固定資產(chǎn)進行審查時發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）公司購入設備一臺，買價50萬元，增值稅8.5萬元，運雜費0.5萬元，設備安裝費1萬元，公司除將買價計入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項均計入管理費用；（2）公司對一條生產(chǎn)流水線進行改造，其原價為300萬元，已計提折舊200萬元，改造過程中拆除部分附屬設備，變價收入8萬元，同時，發(fā)生改造支出50萬元，該流水線改造完畢后的入賬價值為340萬元；（3）該公司接受捐贈設備一臺，其重置完全價值為70萬元，公司計入“營業(yè)外收入”賬戶。已知該公司的所得稅率為25﹪。[規(guī)定]指出上述各項中存在的問題，并提出審計意見。查從2023年1月1日開始一般納稅人所購買的固定資產(chǎn)是可以抵扣增值稅的。（本案例是2023年）答：（1）外購固定資產(chǎn)成本應為買價與各項稅費之和，即50+8.5+0.5+1=60萬元，而該公司外購固定資產(chǎn)成本僅以50萬元入賬，并將相關稅費10萬元計入管理費用，會導致低估資產(chǎn)成本，未來少提折舊費用，但在購入當期費用虛增、利潤虛增。審計人員應調(diào)整當期管理費用減少10萬元，外購固定資產(chǎn)原值增長10萬元，并調(diào)整當年相應計提折舊費用增長。（2）對固定資產(chǎn)改造的入賬成本應為原固定資產(chǎn)賬面值加上改造支出，減去改造中變價收入，即該公司流水線改造后入賬成本應為300-200+50-8=142萬元，然而該公司卻以340萬元入賬，虛增固定資產(chǎn)成本，會使未來計提折舊費用虛增、利潤虛減。審計人員應調(diào)整流水線入賬成本增長198萬元，并相應調(diào)整當年計提折舊費用增長。（3）接受捐贈應計入“資本公積”，該公司計入“營業(yè)外收入”，會使當年利潤虛增，所有者權益減少。審計人員應調(diào)整“營業(yè)外收入”減少70萬，并調(diào)整“資本公積”增長525000元，700000*(1-0.25），同時相應調(diào)整“遞延所得稅負債”增長175000元(700000*0.25)。7、[資料]某審計人員正在對甲公司的應付賬款項目進行審計，根據(jù)需要，該審計人員決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證，具體資料見表：甲公司應付賬款明細帳應付賬款單位應付賬款年末余額本年度進貨總額A公司2202346000B公司-190000C公司6000070000D公司180000230000[規(guī)定]（1）該審計人員應選擇哪兩個供貨單位進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中兩欄分別為應收賬款年末額和本年度銷貨總額，則該審計人員應選擇哪兩為購貨人進行函證？為什么？答：應選擇B公司與D公司進行函證。函證應付賬款，應選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，由于此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負債。8、[資料]甲會計師事務所的李小燁和王旺注冊會計師負責審計海通公司2023年度的報表。在審計存貨成本時，李小燁抽查了2023年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生產(chǎn)竣工產(chǎn)品10000件，月末在產(chǎn)品200件，原材料費用占用產(chǎn)品成本的80﹪，月末在產(chǎn)品只計算原材料費用，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。獲取的部分資料如下：海通公司2023年12月工資分派表部門人員類別生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600生產(chǎn)車間管理人員8800銷售部門營銷人員8000廠部管理人員6000其他基建人員5200合計6760060008000海通公司2023年12月產(chǎn)品成本計算單成本項目摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本2600026000本月生產(chǎn)費用32800067600026000421600生產(chǎn)費用合計35400067600026000447600月末在產(chǎn)品成本5900059000產(chǎn)成品成本29500067600026000388600此外審計人員通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的數(shù)量為700件，其余300件尚未竣工。結(jié)合固定資產(chǎn)及累計折舊項目的審計，發(fā)現(xiàn)該公司2023年11月份購入并投入使用的一臺生產(chǎn)設備，原值180萬元，預計使用2023，預計凈殘值率4﹪，采用年限平均法計提折舊，12月份未計提折舊。[規(guī)定]分析該公司成本計算是否存在錯誤？應建議該公司如何調(diào)整？答：該公司成本計算存在以下錯誤：（1）將基建人員及生產(chǎn)車間管理人員工資計入生產(chǎn)成本，將廠部管理人員工資計入制造費用，由此而使產(chǎn)品成本虛增。（2）期末產(chǎn)成品數(shù)量與在產(chǎn)品數(shù)量擬定不對的，使產(chǎn)品成本分派存在錯誤。（3）2023年11月購入并使用的生產(chǎn)用設備，應于12月份始計提折舊，被審計單位未提12月份折舊，使產(chǎn)品成本少記14400元[1800000×（1-4%）÷10÷12]。審計人員重新計算工資分派表如下：部門人員類別生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600管理人員8800銷售部門營銷人員8000廠部管理人員6000其他基建人員5200合計536008800600080005200與被審單位計算差異-14000280060005200審計人員重新計算產(chǎn)品成本計算單如下：直接材料直接人工制造費用合計與被審單位計算差異月初在產(chǎn)品成本2600026000本月生產(chǎn)費用3280005360043200424800生產(chǎn)費用合計3540005360043200450800月末在產(chǎn)品成本10620010620047200產(chǎn)成品成本2478005360043200344600-44000根據(jù)重新計算結(jié)果，審計人員應建議作如下調(diào)整：借：生產(chǎn)成本47200管理費用6000在建工程5200貸：累計折舊14400庫存商品440009．為什么對銷售收入進行截止期測試？若本案例中有關發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對銷售收入的期末數(shù)如何進行調(diào)整？見教材表2-6答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當?shù)钠陂g，避免公司期末高估收入或低估收入。練習中所給的數(shù)據(jù)應調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應計入2023年的收入中，調(diào)整分錄為：應補記兩筆收入。借：應收賬款——D公司23400——Q公司72540貸：主營業(yè)務收入82023應交稅費――應交增值稅13940審計案例研究作業(yè)3第六至第八章1、從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號問題？答：一方面，從銀行對賬單與公司日記賬的核對中，也許存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記；公司支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；另一方面，有的公司為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假協(xié)議，當收到款時作“銀行存款”和“應付賬款”的增長，過幾天后再作退款解決，將賬戶轉(zhuǎn)平。2、審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？答：項目組審計人員一方面將2023利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與相應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種因素；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。3、對期初余額進行審核依賴的重要資料有哪些？答：重要的資料有：（1）、被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文獻；（2）、前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。4、審計人員江芳對華光公司的期后事項實行審計的意義何在？答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實行必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才干使得會計報表審計具有完整性。5、注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制度具有嚴重缺陷，在這種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據(jù)？為什么？（1）銷貨發(fā)票副本（2）實物證據(jù)（3）被審計單位管理當局聲明書（4）分析性復核答：注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷，在這種情況下，注冊會計師對上述證據(jù)依賴性分析如下：（1）對銷貨發(fā)票副本不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當公司內(nèi)部控制制度存在嚴重缺陷的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但假如內(nèi)部證據(jù)在被審計單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認，其可靠限度也是較高的。（2）對實物證據(jù)可以依賴。實物證據(jù)是注冊會計師親自參與和監(jiān)督盤點得到的證據(jù)，因此，它的可靠限度也是較高的。（3）對被審計單位管理當局聲明書不能依賴。被審計單位管理當局聲明書是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部控制制度存在嚴重缺陷的情況下，它的可靠性是較低的。（4）對分析性復核可以依賴。分析性復核就是通過對一些趨勢、比率進行分析以發(fā)現(xiàn)會計資料中的異常變動。在內(nèi)部控制制度存在嚴重缺陷的情況下，這種異常變動將更為突出，從而擬定審計重點。6、貨幣資金的關鍵控制點重要有哪些？答：關鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關鍵控制點重要有兩方面：1、出納鈔票收支作業(yè)控制。2、對備用金報銷控制。具體規(guī)定如下：(1)嚴格遵守《鈔票管理條例》和《銀行結(jié)算制度》。

(2)實行錢、賬分管的原則。鈔票、銀行存款和其他貨幣資金應由專職的出納人員負責保管，出納人員不得兼做會計記錄工作和核對工作。

(3)發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應立即人賬，不得遲延。設立鈔票賬和銀行存款日記賬，由出納人員進行序時登記，并做到日清月結(jié)。收入的鈔票應及時存入銀行。

(4)建立定期和不定期的鈔票盤點制度。每日要由出納員進行盤點，編制鈔票日報，與鈔票日記賬余額核對相符，業(yè)務主管人員應不定期對庫存鈔票進行抽查。

(5)定期與開戶銀行核對銀行收支賬項；編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；核對與編表工作應由第三者承擔。

(6)加強各種收、付款憑證的管理。各種收付款憑證要由會計部門統(tǒng)一管理，連續(xù)編號；領用空白發(fā)票、收據(jù)要進行登記；空白支票不得署名蓋章，簽發(fā)支票的印章要分開保管；收支憑證應與原始憑證相符；款項支付后應在付款憑證上蓋“付訖”章，以免反復付款；一切付款應經(jīng)批準，原始憑證要齊全。

7、對期初余額進行審核依賴的重要資料有哪些？答：重要的資料有：（1）、被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文獻；（2）、前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。8、對下列各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據(jù)有關協(xié)議，或有負債及也許存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計解決問題暫行規(guī)定》，該等或有負債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務解決，注冊會計師建議將其作賬務解決并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對(1)，注冊會計師應出具保存意見或拒絕表達意見的審計報告，未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見或拒絕表達意見的審計報告。針對(2)，應簽發(fā)拒絕表達意見審計報告。針對(3)，注冊會計師應出具無保存意見加解釋說明段。針對(4)，注冊會計師應出具保存意見審計報告。9、[資料]審計人員在審查某機器廠銀行存款帳時，發(fā)現(xiàn)該廠2023年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對帳單余額為83000元。審計人呀通過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列情況；（1）11月2日公司開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額3200元，銀行對帳單上無此記錄。（2）11月8日銀行對帳單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。（3）11月14日銀行付出1800元，經(jīng)查是采購員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)帳支票，被人冒用所購物品的款項。（4）11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。（5）11月20日銀行付出鈔票1600元，該廠日記賬上無此記錄。（6）11月30日該廠銀行存款日記帳存入轉(zhuǎn)帳支票一張，計2800元，銀行對帳單上無此記錄。[規(guī)定]1.根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2.對該廠銀行存款管理上存在的問題提出改善意見。答：（1）某機器廠銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單余額83000銀行存款日記帳余額84400減：11月2日3200加：11月8日30000加：11月30日2800減：11月14日180011月16日2840011月20日1600調(diào)節(jié)后余額82600調(diào)節(jié)后余額82600（2）11月8日收到外地匯款30000元，11月16日和20日銀行付出28400元+1600元=30000元，三筆收支該廠銀行存款日記賬上均無記錄，11月8日、16日、20日三筆賬在審計時已不存在未達賬項問題，且金額相等，時間相近，這種情況也許是有人套用該廠銀行賬戶進行非法活動，即出借銀行賬戶，應進一步審查。（3）該廠支票管理存在嚴重問題，開空白支票且遺失導致重大損失，對采購員和出納員應追究一定的經(jīng)濟責任。10、金舟會計師事務所接受委托對宏光公司2023年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本為61683萬元，而實際應結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。(2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系C.I.F付款條件的在途貨品，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。(3)宏光公司12月6日支付了11萬元的2023年度廣告費，均已計入當年的期間費用。規(guī)定：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。(2)在"試算平衡表工作底稿--宏光公司2023年度利潤表"（見教材表7-2）審計前金額的基礎上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。答：(1)第一種情況是宏光公司當年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務成本661（61683-61022）萬元，對此在利潤表中應調(diào)減主營業(yè)務成本661萬元。(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨品，此時，商品的產(chǎn)權尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業(yè)務收入。在利潤表中應調(diào)減主營業(yè)務收入35萬元和主營業(yè)務成本30萬元。(3)第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當年支付的2023年度廣告費，按會計制度規(guī)定應計入2023年度的營業(yè)費用。在利潤表中應調(diào)減2023年度的營業(yè)費用11萬元。(4)編制新的"試算平衡表工作底稿--宏光公司2023年度利潤表"參照教材表7-2。審計案例研究作業(yè)4第九至第十章1、驗資項目組驗資的重要依據(jù)是什么？答：驗資項目組依據(jù)《獨立審計實務公告第l號—驗資》的規(guī)定，對京江有限責任公司實行驗資?！丢毩徲媽崉展娴?號―驗資》規(guī)定，驗資分為設立驗資和變更驗資。設立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設立登記的注冊資本實收情況進行的審驗；變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。2、假設你在審驗一家外商投資公司時，發(fā)現(xiàn)其實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時，你應按什么方法確認實收資本？

答：（1）應審驗這家外商投資公司的折算匯率是否符合協(xié)議、協(xié)議、章程以及國家有關規(guī)定。假如外商投資公司注冊資本與記賬本位幣所采用的幣種不同，在協(xié)議未規(guī)定匯率，投資雙方不同時出資或雙方分期出資，按各自投資日期的當天匯率進行折算，會導致投資各方實收資本的比例與注冊資本的比例不相一致的情況。在這種情況下，要根據(jù)國家規(guī)定，出資各方的匯率應采用第一期出資時的第一次折算匯率進行貨幣換算，這樣才干保證實收資本的比例與注冊資本的比例相一致。（2）檢查投資者是否已按協(xié)議、協(xié)議、章程約定期間繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告；

（3）以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，\o"折算差額"折算差額的會計解決是否對的；

（4）檢查實收資本增減變動的因素，查閱其是否與董事會紀要、補充協(xié)議、協(xié)議及有關法律性文獻的規(guī)定一致；

（5）驗明實收資本是否已在\o"資產(chǎn)負債表"資產(chǎn)負債表上恰當反映。3、結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”分析黎夏公司2023年的經(jīng)濟效益總體水平低于2023年的重要因素。答：黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達成委托經(jīng)營協(xié)議中預定的任期目的。雖然2023年的主營業(yè)務收入等指標未能完畢任期目的，但2023年相同指標的完畢情況良好，填補了次年的局限性，使兩年平均水平仍達成了總經(jīng)理任期目的。就整體分析，黎夏公司2023年的經(jīng)濟效益總體水平不如2023年。特別是主營業(yè)務收入、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2023年均低于2023年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威進一步調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2023年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2023年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的重要因素。4、我們該如何看待審計中的注冊會計師的法律責任的？

為什么？

答：我們審計上說有兩種情況下注冊會計師要負法律責任，即過失行為和欺詐行為。前者也許負行政責任或民事責任，或兩者兼有；而后者也許要負刑事責任和民事責任。欺詐行為是指注冊會計師以欺騙或坑害別人為目的的一種故意行為，具有不良的動機是欺詐的重要特點。對注冊會計師而言，是指明知委托單位的會計報表有重大差錯，卻允許客戶在會計報表上虛假的陳述或漏掉重要信息，并出具無保存意見的審計報告。

由于注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權益，強化注冊會計師的責任意識，我國有關法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任如上所述，涉及行政責任、民事責任、刑事責任。5、會計師事務所為什么必須審慎選擇客戶？答：（1）會計師事務所應建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是減少與那些缺少正直性的客戶打交道的風險。會計師事務所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很也許會影響其財務報表的認定。在決定承接業(yè)務時，會計師事務所也應當考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領域的知識、會計師事務所的規(guī)模和完畢委托所需要的人力資源等。（2）為了提高審計質(zhì)量，會計師事務所在接受一個新客戶前，應對其各個方面進行認真地評價；對于老客戶應定期進行再評價。這些評價的目的是：擬定也許涉及執(zhí)業(yè)責任的相關風險；擬定會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。6、對于規(guī)避注冊會計師法律責任這個問題，你尚有哪些好的建議？——教材P232練習題（2）

答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。因此，我們建議一方面要對相關法規(guī)進行修訂，另一方面事務所要積極積極地開展后續(xù)教育，特別應增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。(2)會計師事務所的審計業(yè)務和征詢業(yè)務一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務所最佳不要對一家公