2023年E案例研究省開形成性考核作業(yè)參考答案廣州電大

審計(jì)案例研究（省開）形成性考核作業(yè)參考答案——所屬時(shí)期：2023年1月新版；編寫人：李志紅審計(jì)案例研究作業(yè)1第一至第三章1、會計(jì)師事務(wù)所在初次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位的那些基本情況？答：初次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位以下基本情況：（1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)；（2）被審計(jì)單位經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（3）被審計(jì)單位以前年度接受審計(jì)的情況；（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織。（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)類型、地理位置及經(jīng)營地點(diǎn)；（6）被審計(jì)單位行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動影響的限度、重要產(chǎn)業(yè)政策和會計(jì)慣例；（7）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況；（8）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法規(guī)、法律；（9）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（10）被審計(jì)單位提供應(yīng)有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)；（11）被審計(jì)單位其他重要事項(xiàng)。而在連續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；（2）被審單位的涉訟案件及其解決情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部控制的改善情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。2、注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位分析性復(fù)核時(shí)，假如發(fā)現(xiàn)該公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，那么注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司的那些具體項(xiàng)目是否發(fā)生變化？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動也許意味著公司存在以下情況：經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；年末銷售額忽然增減；顧客總體發(fā)生變動；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成及其關(guān)系？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會計(jì)報(bào)表存在重大錯誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的也許性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（會計(jì)核算工作自身發(fā)生重大錯誤的風(fēng)險(xiǎn)）（2）控制風(fēng)險(xiǎn)（被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯誤的風(fēng)險(xiǎn)）（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)人員通過實(shí)質(zhì)性測試程序未能檢查出會計(jì)報(bào)表中存在重大錯誤的風(fēng)險(xiǎn)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)4、在審計(jì)中如何發(fā)現(xiàn)和防止運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行的舞弊現(xiàn)象？答：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不管是否收取價(jià)款。在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，由于在許多銷售收入舞弊案件中，公司之間運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計(jì)時(shí)，一方面通過與被審單位溝通，查閱投資文獻(xiàn)或通過協(xié)議，了解重要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價(jià)格可參照公司的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。5、銷售與收款循環(huán)審計(jì)重要涉及哪些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？答：銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤（涉及其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本）等。6、簡述購貨與付款循環(huán)中重要業(yè)務(wù)活動及相應(yīng)的憑證和記錄？其內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容有哪些？答：購貨與付款循環(huán)涉及的重要憑證和會計(jì)記錄有：請購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、鈔票日記賬和銀行存款日記賬、賣方對賬單等。購貨與付款循環(huán)中的重要業(yè)務(wù)活動涉及：（1）請購商品和勞務(wù)；（2）編制訂購單；（3）驗(yàn)收商品；（4）儲存已驗(yàn)收的商品存貨；（5）編制付款憑單；（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債；（7）付款；（8）記錄鈔票、銀行存款支出。其內(nèi)部控制的內(nèi)容有：（1）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)；（2）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄；（3）所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價(jià)對的；（4）購貨業(yè)務(wù)的分類對的；（5）購貨業(yè)務(wù)按對的的日期記錄；（6）購貨業(yè)務(wù)被對的記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被對的匯總等。7、【資料】粵能會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對美華公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對銷售收款循環(huán)實(shí)行審計(jì)時(shí)，通過相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：（1）美華公司與A公司簽訂一項(xiàng)購銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，美華公司為A公司建造安裝兩臺電梯，協(xié)議價(jià)款為800萬元。按協(xié)議規(guī)定，A公司在美華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20％，其余價(jià)款將在美華公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢查合格后才予以支付。美華公司于本年度12月25日將完畢的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31（2）美華公司本年度銷售給C公司一臺機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，美華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C公司車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未擬定，經(jīng)美華公司批準(zhǔn)，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。美華公司確認(rèn)了50萬元的收入。（3）美華公司本年1月5日銷售給D公司一臺大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬元。按協(xié)議規(guī)定，D公司于1月5日先支付價(jià)款的20％，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D公司已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為[規(guī)定]：根據(jù)上述所給資料，請分別指出美華公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)（按可以確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能所有確認(rèn)三種情況分別回答），并請簡要說明理由。

答：針對（1）銷售，注冊會計(jì)師不能確認(rèn)該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在2023年12月31日，安裝尚未完畢，所以商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。

針對（2）銷售，可以確認(rèn)該銷售。由于設(shè)備的所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)所有轉(zhuǎn)移給C公司。

針對（3）銷售，不能所有確認(rèn)。該分期收款銷售，實(shí)際分5次等額收款，當(dāng)年應(yīng)收60％的款項(xiàng)，所以，應(yīng)確認(rèn)收入120萬元，并非200萬元。

8、的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到A公司本年度生產(chǎn)銷售情況雖歷史上最佳的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)351萬元。針對這種情況，在詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對方公司函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將公司正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他公司的暫存款解決。[規(guī)定]：你應(yīng)建議如何進(jìn)行賬務(wù)解決？答：應(yīng)作賬務(wù)解決如下：借：應(yīng)付賬款3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000借：所得稅費(fèi)用750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750000同時(shí)，應(yīng)按該公司提取盈余公積的比例調(diào)整盈余公積及未分派利潤借：主營業(yè)務(wù)收入貸：所得稅費(fèi)用利潤分派——未分派利潤盈余公積審計(jì)案例研究作業(yè)2第四至第五章1、審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：（1）監(jiān)盤時(shí)間，一般應(yīng)以會計(jì)期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和限度的內(nèi)部控制等；（3）項(xiàng)目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時(shí)對也許過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題互換意見。2、結(jié)合第四章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的重要問題。答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題重要是：①在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺少定額控制，容易導(dǎo)致材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺少定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的對的核算；審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么因素導(dǎo)致的，審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注；②審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分派，假如審計(jì)期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分派的金額，審計(jì)人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的分派標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動，進(jìn)而擬定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金額。③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分派時(shí)，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項(xiàng)成本核算制度，因此也許會對成本計(jì)算和報(bào)表產(chǎn)生影響，審計(jì)人員需要在實(shí)質(zhì)性測試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。3、擬定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式，確認(rèn)公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響，檢查公司是否對這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，假如公司未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，公司“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資公司通過審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表，如被投資公司是股票上市公司，其年度會計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資公司審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。4、審計(jì)人員在審查長期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。5、[資料]審計(jì)人員對某公司2023年的期末會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）2023年1月2日收到價(jià)值為20230元的貨品，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2023年12月26日。（2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，該公司一包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2023年12月20日，顧客于2023年1月4日收到后付款。（3）2023年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2023年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2023年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)帳日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2023年12月31日竣工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2023年1月5日送出，但未涉及在2023年12月31日存貨內(nèi)。[規(guī)定]請分析上述四種情況是否應(yīng)涉及在2023年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。答：（1）不應(yīng)涉及在2023年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為2023年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；（2）應(yīng)涉及在2023年存貨內(nèi)，因2023年1月4日收到貨品才付款，2023年既未開票亦未發(fā)出貨品，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；（3）應(yīng)計(jì)入2023年存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本公司存貨；（4）不應(yīng)涉及在2023年存貨內(nèi)，因已收款并將貨品送裝運(yùn)，銷售已成立。6、[資料]審計(jì)人員對某公司2023年度的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）公司購入設(shè)備一臺，買價(jià)50萬元，增值稅8.5萬元，運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元，設(shè)備安裝費(fèi)1萬元，公司除將買價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項(xiàng)均計(jì)入管理費(fèi)用；（2）公司對一條生產(chǎn)流水線進(jìn)行改造，其原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊200萬元，改造過程中拆除部分附屬設(shè)備，變價(jià)收入8萬元，同時(shí)，發(fā)生改造支出50萬元，該流水線改造完畢后的入賬價(jià)值為340萬元；（3）該公司接受捐贈設(shè)備一臺，其重置完全價(jià)值為70萬元，公司計(jì)入“營業(yè)外收入”賬戶。已知該公司的所得稅率為25﹪。[規(guī)定]指出上述各項(xiàng)中存在的問題，并提出審計(jì)意見。查從2023年1月1日開始一般納稅人所購買的固定資產(chǎn)是可以抵扣增值稅的。（本案例是2023年）答：（1）外購固定資產(chǎn)成本應(yīng)為買價(jià)與各項(xiàng)稅費(fèi)之和，即50+8.5+0.5+1=60萬元，而該公司外購固定資產(chǎn)成本僅以50萬元入賬，并將相關(guān)稅費(fèi)10萬元計(jì)入管理費(fèi)用，會導(dǎo)致低估資產(chǎn)成本，未來少提折舊費(fèi)用，但在購入當(dāng)期費(fèi)用虛增、利潤虛增。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整當(dāng)期管理費(fèi)用減少10萬元，外購固定資產(chǎn)原值增長10萬元，并調(diào)整當(dāng)年相應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用增長。（2）對固定資產(chǎn)改造的入賬成本應(yīng)為原固定資產(chǎn)賬面值加上改造支出，減去改造中變價(jià)收入，即該公司流水線改造后入賬成本應(yīng)為300-200+50-8=142萬元，然而該公司卻以340萬元入賬，虛增固定資產(chǎn)成本，會使未來計(jì)提折舊費(fèi)用虛增、利潤虛減。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整流水線入賬成本增長198萬元，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)用增長。（3）接受捐贈應(yīng)計(jì)入“資本公積”，該公司計(jì)入“營業(yè)外收入”，會使當(dāng)年利潤虛增，所有者權(quán)益減少。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整“營業(yè)外收入”減少70萬，并調(diào)整“資本公積”增長525000元，700000*(1-0.25），同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債”增長175000元(700000*0.25)。7、[資料]某審計(jì)人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對甲公司下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證，具體資料見表：甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)帳應(yīng)付賬款單位應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額A公司2202346000B公司-190000C公司6000070000D公司180000230000[規(guī)定]（1）該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩個供貨單位進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末額和本年度銷貨總額，則該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩為購貨人進(jìn)行函證？為什么？答：應(yīng)選擇B公司與D公司進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，由于此時(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。8、[資料]甲會計(jì)師事務(wù)所的李小燁和王旺注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)海通公司2023年度的報(bào)表。在審計(jì)存貨成本時(shí)，李小燁抽查了2023年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生產(chǎn)竣工產(chǎn)品10000件，月末在產(chǎn)品200件，原材料費(fèi)用占用產(chǎn)品成本的80﹪，月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。獲取的部分資料如下：海通公司2023年12月工資分派表部門人員類別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600生產(chǎn)車間管理人員8800銷售部門營銷人員8000廠部管理人員6000其他基建人員5200合計(jì)6760060008000海通公司2023年12月產(chǎn)品成本計(jì)算單成本項(xiàng)目摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2600026000本月生產(chǎn)費(fèi)用32800067600026000421600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)35400067600026000447600月末在產(chǎn)品成本5900059000產(chǎn)成品成本29500067600026000388600此外審計(jì)人員通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的數(shù)量為700件，其余300件尚未竣工。結(jié)合固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2023年11月份購入并投入使用的一臺生產(chǎn)設(shè)備，原值180萬元，預(yù)計(jì)使用2023，預(yù)計(jì)凈殘值率4﹪，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月份未計(jì)提折舊。[規(guī)定]分析該公司成本計(jì)算是否存在錯誤？應(yīng)建議該公司如何調(diào)整？答：該公司成本計(jì)算存在以下錯誤：（1）將基建人員及生產(chǎn)車間管理人員工資計(jì)入生產(chǎn)成本，將廠部管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，由此而使產(chǎn)品成本虛增。（2）期末產(chǎn)成品數(shù)量與在產(chǎn)品數(shù)量擬定不對的，使產(chǎn)品成本分派存在錯誤。（3）2023年11月購入并使用的生產(chǎn)用設(shè)備，應(yīng)于12月份始計(jì)提折舊，被審計(jì)單位未提12月份折舊，使產(chǎn)品成本少記14400元[1800000×（1-4%）÷10÷12]。審計(jì)人員重新計(jì)算工資分派表如下：部門人員類別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600管理人員8800銷售部門營銷人員8000廠部管理人員6000其他基建人員5200合計(jì)536008800600080005200與被審單位計(jì)算差異-14000280060005200審計(jì)人員重新計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)與被審單位計(jì)算差異月初在產(chǎn)品成本2600026000本月生產(chǎn)費(fèi)用3280005360043200424800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3540005360043200450800月末在產(chǎn)品成本10620010620047200產(chǎn)成品成本2478005360043200344600-44000根據(jù)重新計(jì)算結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)建議作如下調(diào)整：借：生產(chǎn)成本47200管理費(fèi)用6000在建工程5200貸：累計(jì)折舊14400庫存商品440009．為什么對銷售收入進(jìn)行截止期測試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見教材表2-6答：對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免公司期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2023年的收入中，調(diào)整分錄為：應(yīng)補(bǔ)記兩筆收入。借：應(yīng)收賬款——D公司23400——Q公司72540貸：主營業(yè)務(wù)收入82023應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅13940審計(jì)案例研究作業(yè)3第六至第八章1、從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號問題？答：一方面，從銀行對賬單與公司日記賬的核對中，也許存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記；公司支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；另一方面，有的公司為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假協(xié)議，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增長，過幾天后再作退款解決，將賬戶轉(zhuǎn)平。2、審計(jì)項(xiàng)目組在利潤形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的？答：項(xiàng)目組審計(jì)人員一方面將2023利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種因素；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。3、對期初余額進(jìn)行審核依賴的重要資料有哪些？答：重要的資料有：（1）、被審計(jì)單位的本年和上年的會計(jì)資料及相關(guān)文獻(xiàn)；（2）、前任注冊會計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。4、審計(jì)人員江芳對華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)行審計(jì)的意義何在？答：作為審計(jì)對象的會計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會計(jì)年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對所審會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)行必要的審計(jì)程序外，還必須對在會計(jì)期末之后發(fā)生的但又對所審會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才干使得會計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。5、注冊會計(jì)師在對A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制度具有嚴(yán)重缺陷，在這種情況下，注冊會計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)？為什么？（1）銷貨發(fā)票副本（2）實(shí)物證據(jù)（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（4）分析性復(fù)核答：注冊會計(jì)師在對A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，在這種情況下，注冊會計(jì)師對上述證據(jù)依賴性分析如下：（1）對銷貨發(fā)票副本不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)公司內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但假如內(nèi)部證據(jù)在被審計(jì)單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認(rèn)，其可靠限度也是較高的。（2）對實(shí)物證據(jù)可以依賴。實(shí)物證據(jù)是注冊會計(jì)師親自參與和監(jiān)督盤點(diǎn)得到的證據(jù)，因此，它的可靠限度也是較高的。（3）對被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書不能依賴。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，它的可靠性是較低的。（4）對分析性復(fù)核可以依賴。分析性復(fù)核就是通過對一些趨勢、比率進(jìn)行分析以發(fā)現(xiàn)會計(jì)資料中的異常變動。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，這種異常變動將更為突出，從而擬定審計(jì)重點(diǎn)。6、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)重要有哪些？答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)重要有兩方面：1、出納鈔票收支作業(yè)控制。2、對備用金報(bào)銷控制。具體規(guī)定如下：(1)嚴(yán)格遵守《鈔票管理?xiàng)l例》和《銀行結(jié)算制度》。

(2)實(shí)行錢、賬分管的原則。鈔票、銀行存款和其他貨幣資金應(yīng)由專職的出納人員負(fù)責(zé)保管，出納人員不得兼做會計(jì)記錄工作和核對工作。

(3)發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)立即人賬，不得遲延。設(shè)立鈔票賬和銀行存款日記賬，由出納人員進(jìn)行序時(shí)登記，并做到日清月結(jié)。收入的鈔票應(yīng)及時(shí)存入銀行。

(4)建立定期和不定期的鈔票盤點(diǎn)制度。每日要由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)，編制鈔票日報(bào)，與鈔票日記賬余額核對相符，業(yè)務(wù)主管人員應(yīng)不定期對庫存鈔票進(jìn)行抽查。

(5)定期與開戶銀行核對銀行收支賬項(xiàng)；編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；核對與編表工作應(yīng)由第三者承擔(dān)。

(6)加強(qiáng)各種收、付款憑證的管理。各種收付款憑證要由會計(jì)部門統(tǒng)一管理，連續(xù)編號；領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進(jìn)行登記；空白支票不得署名蓋章，簽發(fā)支票的印章要分開保管；收支憑證應(yīng)與原始憑證相符；款項(xiàng)支付后應(yīng)在付款憑證上蓋“付訖”章，以免反復(fù)付款；一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，原始憑證要齊全。

7、對期初余額進(jìn)行審核依賴的重要資料有哪些？答：重要的資料有：（1）、被審計(jì)單位的本年和上年的會計(jì)資料及相關(guān)文獻(xiàn)；（2）、前任注冊會計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。8、對下列各種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊會計(jì)師未曾觀測客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及也許存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)解決問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)解決，注冊會計(jì)師建議將其作賬務(wù)解決并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對(1)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀測存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。針對(2)，應(yīng)簽發(fā)拒絕表達(dá)意見審計(jì)報(bào)告。針對(3)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保存意見加解釋說明段。針對(4)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保存意見審計(jì)報(bào)告。9、[資料]審計(jì)人員在審查某機(jī)器廠銀行存款帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2023年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對帳單余額為83000元。審計(jì)人呀通過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列情況；（1）11月2日公司開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額3200元，銀行對帳單上無此記錄。（2）11月8日銀行對帳單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。（3）11月14日銀行付出1800元，經(jīng)查是采購員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)帳支票，被人冒用所購物品的款項(xiàng)。（4）11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。（5）11月20日銀行付出鈔票1600元，該廠日記賬上無此記錄。（6）11月30日該廠銀行存款日記帳存入轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)2800元，銀行對帳單上無此記錄。[規(guī)定]1.根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2.對該廠銀行存款管理上存在的問題提出改善意見。答：（1）某機(jī)器廠銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單余額83000銀行存款日記帳余額84400減：11月2日3200加：11月8日30000加：11月30日2800減：11月14日180011月16日2840011月20日1600調(diào)節(jié)后余額82600調(diào)節(jié)后余額82600（2）11月8日收到外地匯款30000元，11月16日和20日銀行付出28400元+1600元=30000元，三筆收支該廠銀行存款日記賬上均無記錄，11月8日、16日、20日三筆賬在審計(jì)時(shí)已不存在未達(dá)賬項(xiàng)問題，且金額相等，時(shí)間相近，這種情況也許是有人套用該廠銀行賬戶進(jìn)行非法活動，即出借銀行賬戶，應(yīng)進(jìn)一步審查。（3）該廠支票管理存在嚴(yán)重問題，開空白支票且遺失導(dǎo)致重大損失，對采購員和出納員應(yīng)追究一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。10、金舟會計(jì)師事務(wù)所接受委托對宏光公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊會計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。(2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系C.I.F付款條件的在途貨品，會計(jì)部門對此已貸記銷售收入35萬元。(3)宏光公司12月6日支付了11萬元的2023年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。規(guī)定：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。(2)在"試算平衡表工作底稿--宏光公司2023年度利潤表"（見教材表7-2）審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計(jì)算出新的審定金額。答：(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661（61683-61022）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本661萬元。(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨品，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本30萬元。(3)第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2023年度廣告費(fèi)，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2023年度的營業(yè)費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2023年度的營業(yè)費(fèi)用11萬元。(4)編制新的"試算平衡表工作底稿--宏光公司2023年度利潤表"參照教材表7-2。審計(jì)案例研究作業(yè)4第九至第十章1、驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的重要依據(jù)是什么？答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第l號—驗(yàn)資》的規(guī)定，對京江有限責(zé)任公司實(shí)行驗(yàn)資?！丢?dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號―驗(yàn)資》規(guī)定，驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)；變更驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請變更登記的注冊資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。2、假設(shè)你在審驗(yàn)一家外商投資公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)其實(shí)物投資的計(jì)價(jià)幣種與其注冊資本幣種不一致時(shí)，你應(yīng)按什么方法確認(rèn)實(shí)收資本？

答：（1）應(yīng)審驗(yàn)這家外商投資公司的折算匯率是否符合協(xié)議、協(xié)議、章程以及國家有關(guān)規(guī)定。假如外商投資公司注冊資本與記賬本位幣所采用的幣種不同，在協(xié)議未規(guī)定匯率，投資雙方不同時(shí)出資或雙方分期出資，按各自投資日期的當(dāng)天匯率進(jìn)行折算，會導(dǎo)致投資各方實(shí)收資本的比例與注冊資本的比例不相一致的情況。在這種情況下，要根據(jù)國家規(guī)定，出資各方的匯率應(yīng)采用第一期出資時(shí)的第一次折算匯率進(jìn)行貨幣換算，這樣才干保證實(shí)收資本的比例與注冊資本的比例相一致。（2）檢查投資者是否已按協(xié)議、協(xié)議、章程約定期間繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；

（3）以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，\o"折算差額"折算差額的會計(jì)解決是否對的；

（4）檢查實(shí)收資本增減變動的因素，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充協(xié)議、協(xié)議及有關(guān)法律性文獻(xiàn)的規(guī)定一致；

（5）驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在\o"資產(chǎn)負(fù)債表"資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。3、結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”分析黎夏公司2023年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2023年的重要因素。答：黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)成委托經(jīng)營協(xié)議中預(yù)定的任期目的。雖然2023年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完畢任期目的，但2023年相同指標(biāo)的完畢情況良好，填補(bǔ)了次年的局限性，使兩年平均水平仍達(dá)成了總經(jīng)理任期目的。就整體分析，黎夏公司2023年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2023年。特別是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2023年均低于2023年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威進(jìn)一步調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2023年國家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2023年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的重要因素。4、我們該如何看待審計(jì)中的注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的？

為什么？

答：我們審計(jì)上說有兩種情況下注冊會計(jì)師要負(fù)法律責(zé)任，即過失行為和欺詐行為。前者也許負(fù)行政責(zé)任或民事責(zé)任，或兩者兼有；而后者也許要負(fù)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。欺詐行為是指注冊會計(jì)師以欺騙或坑害別人為目的的一種故意行為，具有不良的動機(jī)是欺詐的重要特點(diǎn)。對注冊會計(jì)師而言，是指明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大差錯，卻允許客戶在會計(jì)報(bào)表上虛假的陳述或漏掉重要信息，并出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。

由于注冊會計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師的法律責(zé)任如上所述，涉及行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。5、會計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？答：（1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是減少與那些缺少正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很也許會影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完畢委托所需要的人力資源等。（2）為了提高審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所在接受一個新客戶前，應(yīng)對其各個方面進(jìn)行認(rèn)真地評價(jià)；對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價(jià)。這些評價(jià)的目的是：擬定也許涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；擬定會計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。6、對于規(guī)避注冊會計(jì)師法律責(zé)任這個問題，你尚有哪些好的建議？——教材P232練習(xí)題（2）

答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計(jì)師人才的素質(zhì)是由會計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊會計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極積極地開展后續(xù)教育，特別應(yīng)增強(qiáng)法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。(2)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和征詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會計(jì)師事務(wù)所最佳不要對一家公