2023年中央電大會計制度設計小藍本綜合練習題及答案新版

會計制度設計綜合練習題一、分析說明題1．分析說明制度、會計制度和會計制度的目的和作用提醒：＊制度是規(guī)定組織成員共同遵守的，按一定程序辦事的行為規(guī)范和準則。＊會計制度是按照一定的程序指定的具有一定強制性的會計行為規(guī)范和準則。結(jié)合教材第一節(jié)內(nèi)容思考會計制度的目的和作用。＊【參考答案】會計制度的目的是保證公司財務報告目的的實現(xiàn)。＊【參考答案】會計制度的作用有助于實現(xiàn)公司財務報告目的；有助于公司經(jīng)營管理合法合規(guī)；有助于提高公司經(jīng)營效率和效果；有助于提高公司核心競爭力。答：（1）制度是規(guī)定組織成員共同遵守的?按一定程序辦事的行為規(guī)范和準則。會計制度是指由政府部門、公司單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。它包含政府部門制定的統(tǒng)一會計制度和公司部會計制度。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結(jié)它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準則階段和法制階段等4個階段。我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定公司會計準則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理的一大特色。

（2）會計制度設計應達成經(jīng)濟管理和實現(xiàn)為有關方面提供信息之目的。執(zhí)行會計制度應發(fā)揮的作用重要有：

1．保證會計工作的正常進行；

2．保證會計及相關工作有序運轉(zhuǎn)；

3．保證會計工作質(zhì)量的提高；

4．保證會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮；

5．保證會計人員行使職權。2．我國已經(jīng)建立了由1項基本會計準則、38項具體會計準則與有關的會計準則應用指引以及《公司會計準則解釋》（第1至第4號），這表白我國形成了完整的以會計準則為主的會計標準體系，公司平常會計活動應當嚴格遵守會計準則的規(guī)定，會計準則就是公司會計制度。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。提醒：這種說法是不準確的。請從會計準則與內(nèi)部控制應用指引的關系中進行理解，結(jié)合教材第一章理解本題。＊【參考答案】這種說法不準確。會計準則與公司會計制度的有一定的區(qū)別：（1）規(guī)范的目的不同。會計準則規(guī)范的目的重要是解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應當披露哪些方面的信息；而會計制度規(guī)范的目的重要是解決會計要素如何進行記錄和報告的問題。（2）合用的范圍不同。會計準則合用于股份公司的會計解決?而會計制度合用于所有公司。（3）規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強弱不同。會計準則規(guī)范的內(nèi)容重要是對會計要素的確認和計量進行“定性”的規(guī)定。而會計制度規(guī)范的內(nèi)容則具體得多。準則的可操作性較差，制度的可操作性較強。（4）對會計人員的素質(zhì)規(guī)定不同。由于可操作性限度不同，準則規(guī)定會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而制度對這方面的規(guī)定相對較低。（5）在會計規(guī)范體系中的層次不同。準則和制度是兩個不同層次的規(guī)范，前者制約后者。3．公司會計制度中特別是公司核算制度重要由《公司會計準則》總體規(guī)范?！豆緯嫓蕜t》重要由哪些構成呢？關注我國《公司會計準則》與《國際會計準則》《美國會計準則》的異同。提醒：《公司會計準則》重要由一項基本準則和三十八項具體準則構成。《公司會計準則》《公司會計準則指南》的具體內(nèi)容請查詢財政部會計準則委員會網(wǎng)站，并了解與《國際會計準則》《美國會計準則》異同。＊【參考答案】《公司會計準則》與《國際會計準則》的異同：根據(jù)目前國際會計準則和我國會計準則的有關規(guī)定，兩者在會計解決方面上的10項重要差異，涉及：固定資產(chǎn)采購計價、借款費用資本化、非貨幣性交易、短期投資、長期投資商譽、研究與開發(fā)費用、開辦費、資產(chǎn)類政府補貼、債務重組、所得稅。＊【參考答案】《公司會計準則》與《美國會計準則》的異同：一方面，會計準則理論框架比較，中美兩國都從會計目的出發(fā)來構建會計準則的理論框架。通過對會計目的的研究，明確會計信息的使用者及其用途，為會計準則的建立指明方向，為會計要素的構建、財務報告的設計找到依據(jù)。但同美國會計理論結(jié)構相比，我國會計準則理論框架重要有兩點不同；（1）我國把會計質(zhì)量特性提成兩個層次，即信息的質(zhì)量規(guī)定和管理決策的質(zhì)量層次，決策的質(zhì)量取決于信息的質(zhì)量，而美國會計理論結(jié)構把可靠性和相關性作為互相作用、互相影響的關系；（2）我國的會計理論結(jié)構把會計法規(guī)、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯(lián)結(jié)部分，而美國則未將其納入框架結(jié)構。另一方面，從會計準則模式比較，由于中美兩國所處的社會環(huán)境不同，所實行的經(jīng)濟政策有別，因而其制定會計準則的基礎出發(fā)點和會計模式也就不會相同。4．公司對外財務報告的含義和目的？財務報告的使用者及其需要是什么？會對公司對外財務報告設計產(chǎn)生什么影響？為什么現(xiàn)階段公司沒有財務報告自主設計權？提醒：＊（1）公司對外財務報告是公司對外提供的反映公司某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、鈔票流量等會計信息的文獻。其目的的取決于財務會計的目的?借助對外財務報告來滿足公司各利益相關者的信息需求。具體參照第二章理解本題。＊（2）財務報告使用者重要涉及投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。從其各自關注點出發(fā)闡述本題。（3）為什么現(xiàn)階段公司沒有財務報告自主設計權？請綜合教材第二章內(nèi)容并結(jié)合國際狀況和我國財務報告設計實際情況進行分析。＊【參考答案】見教材P27-28財務報告是以一定的列報的方式來描述公司活動過程及結(jié)果，是公司主體與外部利益相關者進行有效溝通的工具。由于要滿足不同信息使用者的需求，因此必須實現(xiàn)高度標準化?？梢曰緷M足各利益相關者不同會計信息需求的財務報告是由統(tǒng)一的會計準則來直接規(guī)范。財務報告的社會規(guī)范性意味著公司沒有財務報告自主設計權。公司沒有財務報告自主設計權就意味著英國在相關規(guī)范的有效執(zhí)行上下工夫，這樣對外財務報告設計的核心就轉(zhuǎn)為構建有效的報告類準則執(zhí)行機制。5．公司在對外財務報告的設計上沒有自主權？那么形成財務報告表項目的會計科目也就不也許設計，由此會計憑證、會計賬簿與會計核算程序的可設計性也比較小。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。提醒：這種說法是不準確的。從法律角度以及對外財務報告與會計賬戶、科目、憑證、賬簿等之間關系方面理解其因素。＊【參考答案】教材P57-58劃出的重點會計核算的具體方法涉及：設立會計科目、復式記賬、填制審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。它們的關系：不是各自孤立存在的，而是互相聯(lián)系、互相制約、相輔相成，共同構成一個系統(tǒng)的會計核算方法體系。6．公司資產(chǎn)負債表設計的目的？資產(chǎn)負債表表內(nèi)項目是如何設計的？資產(chǎn)負債表設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別？提醒：＊（1）資產(chǎn)負債表是反映公司在某一特定日期的財務狀況的會計報表。（2）資產(chǎn)負債表表內(nèi)項目是如何設計的？請參照教材第二章第二節(jié)內(nèi)容。＊教材P35劃出的重點（3）資產(chǎn)負債表設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別？請結(jié)合教材第二章第三至第五節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】（2）資產(chǎn)負債表是反映公司在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）財務狀況的會計報表，這是一張靜態(tài)報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的互相關系，按照“資產(chǎn)=負債十所有者權益”這一基本會計恒等式，依照一定的分類標準和一定的順序，把公司在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益反映出來。由此可見，資產(chǎn)負債表是根據(jù)編報日的資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的期末余額填列。（3）資產(chǎn)負債表同損益表的表間關系重要是資產(chǎn)負債表中未分派利潤的期末數(shù)減去期初數(shù)，應當?shù)扔趽p益表的未分派利潤項，由于，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分派利潤的差額，應當?shù)扔谶@段時期內(nèi)未分派利潤的增量。資產(chǎn)負債表同鈔票流量表之間的關系，重要是資產(chǎn)負債表的鈔票，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應當?shù)扔阝n票流量表最后的鈔票及鈔票等價物凈流量。資產(chǎn)負債表是一個時點報表，鈔票流量表是一個時期報表。利潤表和鈔票流量表相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些活動情況，一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的鈔票流量情況；所謂不同之處就是，編制的基礎不同。7．公司利潤表設計的目的？利潤是公司永遠的主題？利潤表設計目的和公司反映利潤現(xiàn)狀有無相違反現(xiàn)象？因素何在？公司利潤表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別？提醒：＊（1）利潤表設計是為了反映公司在一定會計期間的經(jīng)營成果。＊（2）利潤是公司永遠的主題，現(xiàn)階段公司經(jīng)營成果還重要是以會計利潤來描述的？公司經(jīng)營成果報告的最重要載體還是利潤表。但是一些公司為了取得上市資格、為謀求在證券市場中的有利地位、避免公司財務狀況不佳的窘境現(xiàn)形等因素，會出現(xiàn)以下和公司反映利潤現(xiàn)狀相違反的現(xiàn)象，如運用關聯(lián)交易減少費用支出、增長收入來源、運用銷售調(diào)整增長本期利潤、運用推遲費用入賬時間減少本期費用、運用會計政策調(diào)節(jié)利潤、通過非經(jīng)常性收益增長利潤等。（3）公司利潤表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別？請結(jié)合教材第二章第三至第五節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊教材P42劃出的重點8．從公司利潤表報表項目看，“主營業(yè)務收入”賬戶與“其他業(yè)務收入”賬戶是以“營業(yè)收入”報表項目合并列報的，這意味著兩者的會計要素業(yè)務性質(zhì)完全相同，因此它們的會計制度設計也是完全相同的。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。提醒：＊這種說法是不準確的。從賬戶性質(zhì)、特點、核算內(nèi)容、風險等方面闡述理由。【參考答案】主營業(yè)務收入是公司為完畢其經(jīng)營目的而從事的平?；顒又械闹匾棧绻ど坦镜匿N售商品、銀行的貸款和辦理結(jié)算等。其他業(yè)務收入是主營業(yè)務以外的其他平?；顒樱绻I(yè)公司銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。具有不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務金額一般較小，占收入的比重較低等特點。9．在我國財政部未規(guī)定編制鈔票流量之前，曾經(jīng)出現(xiàn)過一些公司資產(chǎn)負債表和利潤表表上信息均佳的公司。最后公司卻因鈔票流停滯而導致破產(chǎn)，你認為因素何在？鈔票流量表的設計內(nèi)容？鈔票流量表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別？提醒：＊由于資產(chǎn)負債表和利潤表均按照權責發(fā)生制原則設計的，不能反映公司真正的鈔票流量狀況，所以公司會因鈔票流停滯而導致破產(chǎn)。鈔票流量表是按照收付實現(xiàn)制原則編制，可以填補資產(chǎn)負債表和利潤表這方面的缺陷。＊鈔票流量表的設計內(nèi)容請參照教材第二章第四節(jié)內(nèi)容?！緟⒖即鸢浮拷滩腜43-44劃出的重點＊答：（1）因素在于大量鈔票外流，資金無法周轉(zhuǎn)；長期無鈔票流入，公司經(jīng)營停滯而導致破產(chǎn)。 （2）鈔票流量表的設計應涉及的內(nèi)容：鈔票流量表總體結(jié)構設計、鈔票流量表內(nèi)項目列報設計、鈔票流量表附注設計。（3）鈔票流量表是對資產(chǎn)負債表與利潤表的有益補充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系與區(qū)別重要是：①資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據(jù)，但這僅僅是一種財務狀況類會計要素具體構成項目的排列標準，而鈔票流量表則衡量了公司流動性最強的鈔票及鈔票等價物資產(chǎn)的變化結(jié)果及因素，有助于評價公司支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。②利潤表重要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤流入與鈔票流量間的相應關系。③鈔票流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將公司所有鈔票流量進行劃分，這無疑在一定限度上修正了資產(chǎn)負債表與利潤表完全以會計要素為主體的公司經(jīng)營活動劃分的局限性。10．在我國財政部2023年頒布的新《公司會計準則》中，所有者權益變動表被列為第四大主表，該報表由本來的附表成為一大主表，有人戲稱所有者權益變動表的地位提高了。你認為因素何在？所有者權益變動表的設計內(nèi)容。談所有者權益變動表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別？【參考答案】＊（1）由于2023年頒布的新《公司會計準則》下，引入了“公允價值”計量模式等導致現(xiàn)在所有者權益變動情況更加復雜，為了讓信息使用者清楚的了解公司所有者權益變動的具體情況，所以將所有者權益變動表被列為第四大主表。（2）在所有者權益變動表中，公司至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分派利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分派利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。（3）談所有者權益變動表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別？請結(jié)合教材第二章第三至第五節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。11、公司設計財務報表附注的因素?財務報表附注的設計內(nèi)容？提醒：＊（1）公司設計財務報表附注是對會計報表未達事項進行補充說明。（2）財務報表附注的設計內(nèi)容請參照教材第二章第六節(jié)內(nèi)容。＊【參考答案】（1）附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、鈔票流量表和所有者權益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，其因素是有些交易和事項并不能完全符合會計要素的確認與計量的特性，相關信息無法列入表內(nèi)，但同時這些信息又對報表的使用人非常有用。附注披露的基本規(guī)定涉及三個方面：其一是定量與定性信息相結(jié)合，以實現(xiàn)從質(zhì)和量兩個方面對公司經(jīng)濟事項完整進行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。其二是按照一定的結(jié)構進行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實現(xiàn)財務報表的可比性。其三是與財務報表等報表中列示的項目互相參照，以有助于使用者相關聯(lián)使用信息從而從整體上更好地理解財務報表。（2）表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系，這也保證了財務會計語言的一致性與可比性（財務會計信息真實性的追溯證明）。同時這也表白財務會計信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶體系，即使現(xiàn)今會計信息披露的內(nèi)容看似越來越多，但并沒有脫離其本原?！豆緯嫓蕜t第30號——財務報表列報》應用指南列舉了公司財務報表附注應當按順序披露的重要內(nèi)容與方式，涉及：公司的基本情況；財務報表的編制基礎；遵循公司會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明；或有事項；資產(chǎn)負債表日后事項及關聯(lián)方關系及其交易等內(nèi)容。12、進行財務報告分析的因素和內(nèi)容是什么？財務報告分析的設計內(nèi)容？提醒：＊（1）進行財務報告分析是對報表作出評論性的解釋。財務報告分析的內(nèi)容請參照本章第七節(jié)內(nèi)容。（2）財務報告分析的設計內(nèi)容請參照教材第二章第七節(jié)內(nèi)容。＊【參考答案】（1）財務報表分析，簡稱財務分析，是通過收集、整理公司財務會計報告中的有關數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關的補充信息，對公司的財務狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量情況進行綜合比較與評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。

做好財務報表分析工作，可以對的評價公司的財務狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量情況，揭示公司經(jīng)營活動中存在的矛盾和問題，為改善經(jīng)營管理提供方向和線索;可以預測公司未來的報酬和風險;可以檢查公司預算完畢情況，考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵機制提供幫助。（2）財務報告分析的內(nèi)容重要涉及公司經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營特性分析、公司會計政策及其變動分析、財務報表項目及其結(jié)構分析、財務能力分析、公司綜合分析與評價等。13．公司會計科目設計的目的？設計的依據(jù)？提醒：＊（1）會計科目是對會計要素再分類而形成的具體核算項目的名稱。會計要素僅僅是對會計核算對象的總結(jié)性分類，是將業(yè)務活動界定為財務狀況、經(jīng)營成果、鈔票流量與所有者權益變動四類初步會計信息，但沒有解決會計要素內(nèi)部以及會計要素之間業(yè)務活動發(fā)生而導致變動的核算問題，會計科目對會計要素具體分類后，具體業(yè)務活動變化及其結(jié)果都有相應會計科目來描述，這樣會計核算便與業(yè)務活動有了相應關系。＊（2）我國會計科目是由財政部以公司會計準則方式統(tǒng)一制定并頒布實行的。我國《公司會計準則—應用指南（2023）》的附錄“會計科目和重要財務解決”提出，公司在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。公司不存在的交易或者事項，可不設立相關會計科目。對于明細科目，公司可以比照附錄中的規(guī)定自行設立。14．下述是兩個關于會計憑證的論述：（1）某公司平常交易對象都為個體戶，大多數(shù)交易都是鈔票交易且沒有相關憑證，所以只能用白條和自制收付憑證來支持賬務解決，但該公司保證這些活動都已經(jīng)真實發(fā)生。（2）甲公司庫存商品發(fā)出時，由銷售部門填制一式四聯(lián)出庫單。倉庫發(fā)出庫存商品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記庫存商品卡片，第二聯(lián)供銷售部門留存，第三、四聯(lián)交給會計并由其登記庫存商品總賬和明細賬。你認同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。提醒：這兩種說法都有不準確之處。從內(nèi)部控制方面理解因素。＊【參考答案】（1）單位會計賬簿記錄必須有合法有效的原始憑證。為了對的地反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務，保證會計資料真實、對的和合法，必須對原始憑證進行嚴格認真的審核。各種原始憑證除由經(jīng)辦業(yè)務部門審核以外，還要由會計部門進行審核。審核的內(nèi)容重要涉及下述兩方面：（一）審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)重要核算憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否與實際情況相符，憑證必須具有的基本內(nèi)容是否填寫齊全，文字和數(shù)字是否填寫對的、清楚；有關人員是否簽字蓋章。審核中若發(fā)現(xiàn)不符合實際情況、手續(xù)不完備或數(shù)字計算不對的的原始憑證，應退回有關經(jīng)辦部門或人員，規(guī)定他們予以補辦手續(xù)。（二）審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否合理、合法重要查明發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家的政策、法令和制度，有無違反財經(jīng)紀律等違法亂紀的行為。（三）技術性審核根據(jù)原始憑證的填寫規(guī)定，審核原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項目是否填寫對的、數(shù)量、單價、金額、合計是否填寫對的、大、小寫金額是否相符。若有差錯，應退回經(jīng)辦人員予以更正。（2）會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。15、會計核算程序有哪些？有何聯(lián)系和區(qū)別？提醒：實踐中使用的會計核算程序重要涉及非匯總型與憑證匯總型兩類。具體內(nèi)容參照教材理解?！緟⒖即鸢浮浚?）會計核算程序也稱賬務解決程序，是指將憑證組織、賬簿組織、記賬方法有機結(jié)合的方法和環(huán)節(jié)。目前，我國公司、事業(yè)、機關等單位會計一般采用的賬務解決程序重要有：①記賬憑證核算程序（最基本的核算程序）②科目匯總表核算程序（關鍵是編制科目匯總表）③匯總記賬憑證核算程序（關鍵是定期編制匯總記賬憑證）④多欄式日記賬核算程序（2）聯(lián)系：不同的會計核算程序有不同的特性和合用范圍，但也有其聯(lián)系，表現(xiàn)在：都是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，都是根據(jù)記賬憑證及相關原始憑證登記日記賬和明細賬，都是根據(jù)總分類賬及相關明細分類賬編制會計報表。區(qū)別：不同核算程序的重要在于登記總分類賬的方法、程序、依據(jù)不同。16．石家莊市中級人民法院2023年2月12日發(fā)出民事裁定書，正式宣布三鹿集團股份有限公司破產(chǎn)。三元股份（600429.SH）公告稱在2023年3月4日石家莊市中級人民法院舉行的“三鹿集團破產(chǎn)資產(chǎn)拍賣會”上，河北三元與三元集團組成的聯(lián)合股份有限公司的破產(chǎn)，其無形資產(chǎn)也就隨之不存在了。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。提醒：從無形資產(chǎn)的特點、種類，以及我國對無形資產(chǎn)的管理等方面理解本題。＊【參考答案】不認同；衡量一個公司的無形資產(chǎn)到底有多少，應從兩方面考察。從會計計價角度，公司的無形資產(chǎn)就是其在資產(chǎn)負債表中顯示的數(shù)額。按照會計準則的規(guī)定，自創(chuàng)無形資產(chǎn)按自創(chuàng)成本入賬，外購無形資產(chǎn)按外購價格入賬。因此，反映在會計賬簿中的無形資產(chǎn)一般不會很大。比如無形資產(chǎn)中的商標，只是設計商標、申請商標等費用的數(shù)額，反映在會計賬簿中也許也就是幾千塊錢。而人們通常所說幾十億、上百億無形資產(chǎn)，是公司在發(fā)生轉(zhuǎn)讓、改制等特定經(jīng)濟行為中所顯現(xiàn)的價值，是需要通過中介機構的評估來完畢的?！盁o形資產(chǎn)的評估值歷來都不是虛的概念，也不是在任何時候都有用，它是服務于某個經(jīng)濟行為的評估基準日的數(shù)字?！痹谌矍璋肥录l(fā)生之前，三鹿擁有巨額無形資產(chǎn)應當是毋庸置疑的事實。而三聚氰胺事件后，“三鹿進入破產(chǎn)程序，假定該公司破產(chǎn)合法、合情、合理，則清算時也理應涉及無形資產(chǎn)問題?！?023年11月發(fā)布的《資產(chǎn)評估準則-無形資產(chǎn)》中按無形資產(chǎn)能否獨立存在，將其分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)涉及專利權、商標權、著作權、專有技術、銷售網(wǎng)絡、客戶關系、特許經(jīng)營權、協(xié)議權益等。不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。由此可見，即使不涉及目前在我國公司財務報表上仍以無形資產(chǎn)列示的土地使用權，進入清算程序的三鹿集團仍然會擁有部分無形資產(chǎn)。17．區(qū)分作業(yè)成本核算法與傳統(tǒng)成本核算法下間接費用的分派方法以及對公司成本計算的影響。提醒：請結(jié)合教材第五章第四節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動因?qū)⒊杀痉峙傻疆a(chǎn)品里，間接費用或間接成本的分派標準是工時或機器臺時。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分派到產(chǎn)品中去。一方面要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作的需求為基礎，通過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分派基礎是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。18．現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對公司會計人員具有強制約束力的成本核算規(guī)范，并且公司會計準則與成本核算完全無關，成本核算僅僅是依賴會計實踐進行的，重要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說公司對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設計權。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。提醒：這種說法是不準確的。從公司會計準則和公司成本核算的關系等方面闡述因素。＊【參考答案】財政部2023年12月4日正式頒布新的《公司財務通則》，規(guī)定我國國有及國有控股公司（金融公司除外）于2023年1月1日起正式實行。新《公司財務通則》第五章是關于公司成本控制的，共十一條，重要圍繞成本控制、費用管理、研發(fā)費用管理、社會責任的承擔、業(yè)務費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務與權利、公司與個人的支出界線等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“公司依法實行安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災害防治、生態(tài)恢復和環(huán)境保護等所需經(jīng)費，按照國家有關規(guī)定列入相關資產(chǎn)成本或者當期費用”。2023年3月16日頒布于2023年1月119．分析公司設計負債業(yè)務會計制度的目的。提醒：＊公司設計負債業(yè)務會計制度，既要實現(xiàn)對公司負債狀況的真實反映，又要保證公司債權人權益得到保障。真是反映體現(xiàn)為要嚴格按照《公司會計準則——基本準則》的相關原則與條件確認、計量公司負債，并使用統(tǒng)一的核算方式記錄與報告公司負債業(yè)務。20．負債業(yè)務具體核算方法的設計環(huán)節(jié)涉及哪些？提醒：參考教材第六章理解。＊【參考答案】一、負債業(yè)務核算方法設計的環(huán)節(jié)：（1）明確負債業(yè)務的內(nèi)容（2）熟悉國家相關會計制度的具體規(guī)定（3）擬定核算所用的會計科目（4）熟悉反映負債業(yè)務發(fā)生的原始記錄（5）闡述會計科目的使用說明（6）寫出重要負債業(yè)務的分錄舉例（7）明確負債項目在報表中的填列方法。二、負債業(yè)務核算方法設計的具體內(nèi)容：增貸減借法。如短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、預計負債、長期借款、應付債券。21．下述是兩個關于負債的論述：（1）公司用商品償還債務時，通常編制：“借：應付賬款，貸：庫存商品”跨級分錄。（2）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，應根據(jù)受益對象按照該產(chǎn)品公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。你認同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。提醒：從這樣核算導致的結(jié)果中分析因素，判斷正誤。＊ 【參考答案】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目、貸記“應付職工薪酬”科目；由于增值稅暫行條例及其實行細則規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工的貨品用于集體福利或個人消費屬于視同銷售貨品行為，需要確認收入并計提銷項稅額，假如購進的貨品、應稅勞務用于集體福利或者個人消費?其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的，要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。所以實際發(fā)放非貨幣性福利時，在借記“應付職工薪酬”科目的同時，要區(qū)別自產(chǎn)貨品和外購貨品貸記相關科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本。其他非貨幣性福利也要通過“應付職工薪酬”科目核算，并根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。發(fā)放自產(chǎn)貨品借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品發(fā)放外購貨品借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）22．如何理解所有者權益業(yè)務會計制度設計的目的？提醒：＊所有者權益業(yè)務會計制度和設計目的是反映公司資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，以及所有權益保值真值情況，杜絕虛假出資、抽逃出資、資本不實等情況的發(fā)生，同時還要保證所有者權益具體項目間變動的合法性與真實性。23．下述是兩個關于所有者權益的論述：（1）投資者以抵押物、沒有產(chǎn)權證明和過戶手續(xù)的房產(chǎn)等作為投入資本，屬于騙取公司投資收益的行為，給接受投資的公司及其他投資者帶來了風險和損失，同時也損害了去特債權人的利益。（2）公司以實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資，投資協(xié)議、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，公司應將差額直接沖減“資本公積”；當評估價高于賬面價值時，公司應直接計入“營業(yè)外收入”。你認同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。提醒：＊（1）第一種說法是成立的。由于投資者對抵押物、沒有產(chǎn)權證明過戶手續(xù)的房產(chǎn)等財產(chǎn)沒有支配權或所有權，因此該類投資沒有法律依據(jù)，并且也許使接受投資公司陷入法律糾紛而帶來相應風險與損失?這樣也就加大了公司總體風險水平從而侵害債權人利益。（2）第二種說法是不成立的。從公司以實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資的相關規(guī)定中理解因素。＊【參考答案】公司以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資協(xié)議、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其差額公司應作為當期損益解決，有些公司卻直接沖"資本公積"減少了所有者權益，虛增了利潤。當評估價高于賬面價值時，公司本應計入"資本公積"科目核算，但公司直接計入"營業(yè)外收入"，虛增當期利潤。24．收入與費用業(yè)務會計制度設計目的？提醒：＊（1）收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成利潤，收入與費用業(yè)務會計制度設計應當杜絕隨意調(diào)整利潤的計算、分派方法以及編造虛假利潤；＊（2）各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入；＊（3）各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本。25．下述是兩個關于負債的論述：（1）公司將從聯(lián)營公司分得的利潤直接追加了投資，會計賬務解決時借記“應付利潤”賬戶與貸記“實收資本”賬戶。（2）公司將年終對機器設備保養(yǎng)維修期間支付的人工工資及提取福利費直接計入“營業(yè)外支出”賬戶。你認同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。提醒：（1）第一種說法是不成立的。從分得的聯(lián)營利潤的會計核算以及應付利潤賬戶內(nèi)涵中理解因素；＊【參考答案】“應付利潤”記載的是每年利潤分派以后?應當分派給投資者或股東、而還沒支付給他們的利潤，相稱于應付款類的科目?，F(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先分后稅”的原則，對外投資的公司分得聯(lián)營利潤后，應作為投資收益入帳，依法交納所得稅。＊（2）第二種說法是不成立的。從公司年終對機器設備維修保養(yǎng)期間支付的工人工資以及福利費的會計核算中理解因素?！緟⒖即鸢浮拷瑁汗芾碣M用26．試對公司期間費用控制進行制度設計。提醒：從制定嚴格的預算標準、對費用預算進行分解、建立嚴格的授權批準制度、對費用支出申請審批、對于未列入預算的費用項目、辦法費用支出業(yè)務、建立費用支出內(nèi)部報告制度、建立費用考核制度、加強對費用的監(jiān)督檢查等方面進行設計。＊【參考答案】（一）建立費用管理崗位責任制，明確財務部門和費用歸，管理部門的崗位職責、權限，保證辦理費用業(yè)務的不相容崗位互相分離、制約和監(jiān)督。費用支出不相容崗位至少涉及：1、費用預算的編制與審批；2、費用支出的審批與執(zhí)行；3、費用支出的執(zhí)行與相關會計記錄。（二）費用歸口管理部門按照授權批準制度對費用支出進行審批。1、財務部門負責辦理費用的結(jié)算，審核發(fā)票、結(jié)算憑證等相關憑據(jù)的真實性、完整性、合法性。2、財務部門對費用支出實時監(jiān)控，對實際發(fā)生的費用支出超過預算的，立即查明因素；采用相應措施。（三）費用預算的編制及審批，費用歸口管理部門提出年度費用預算指標。1、財務部綜合平衡、匯總編制年度費用預算，按照公司全面預算管理辦法的規(guī)定，層層分解下達，貫徹費用責任主體。2、人力資源部制定獎懲措施，考核費用指標的完畢情況，實行費用責任追究制度。3、公司及控股子公司結(jié)算起點以上或必須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的費用，由公司總經(jīng)理審批?結(jié)算起點以下或無法通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的零星費用，各子公司總經(jīng)理有權進行審批。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)辦理費用支出，超越授權范圍審批的費用支出，有權拒絕辦理。27．責任會計制度設計的意義？是不是所有的公司制公司都有必要設計這人會計制度呢？提醒：通過對公司內(nèi)部責任中心的業(yè)務活動進行規(guī)劃與控制？并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度，責任會計制度旨在運用會計信息對各分權單位的責任業(yè)績進行計量、控制與考核。請參考第九章第一節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】（1）公司為了有效地控制各責任中心的職責履行情況，并合理地擬定與其職責履行相關的經(jīng)濟利益，而建立的一套行之有效的、能及時和對的地反映、評價和考核各責任中心實際經(jīng)營業(yè)績的一種公司內(nèi)部會計制度，其意義為：提高各層管理人員的工作積極性；迅速及時地解決問題，提高管理效率；利于管理人員的利益與公司保持高度一致；促使公司最高管理層將精力集中在公司的戰(zhàn)略目的的制訂及其控制管理上。（2）責任會計制度是對公司內(nèi)部責任中心的業(yè)務活動進行規(guī)劃與控制并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度。責任會計則是將選定的責任中心視為會計核算對象，所核算會計信息服務于對責任中心的描述，是對財務會計信息的重新分類反映，或者說是財務會計信息的一種新的描述方式。

責任會計并不是一種獨立的會計核算體系，而是對公司財務會計數(shù)據(jù)的一種重新歸類方式它仍然建立在財務會計核算體系上。它是將財務會計核算的會計主體更具體的界定為特定的責任主體，是以這些責任主體為會計主體而進行的核算活動，核算仍然是借助會計要素進行的。然而從另一方面看，責任會計在公司中的應用則具有很大的彈性，不同公司根據(jù)管理需求可以有多種責任主體的劃分標準以及它們之間的信息流轉(zhuǎn)方式，責任會計理論上是公司管理模式的具體組成部分，具有很大的設計間。

責任會計制度適應于現(xiàn)代公司的分權管理模式，分權管理模式的重要特性是為公司內(nèi)部組織機構配置相應的決策職能，使決策點盡也許靠近需進行決策的地點做出，這樣就在保證職責完整性的同時充足調(diào)動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權自身就是一種內(nèi)在激勵機制。當然，這需要配之以相應的約束機制。以上說明所有公司制公司都有必要設計責任會計制度.28．公司責任中心如何確立？公司責任中心的制度設計涉及哪些方面？概況公司責任中心的制度實行要點。提醒：請參考第九章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】(1)責任中心是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權利的公司內(nèi)部（責任）單位。責任中心就是將公司經(jīng)營體分割成擁有獨自產(chǎn)品或市場的幾個績效責任單位，然后將總合的管理責任授權給予這些單位之后，將他們單位處在市場競爭環(huán)境之下，透過客觀性的利潤計算，實行必要的業(yè)績衡量與獎懲，以期達成公司設定的經(jīng)營成果的一種管理制度.它的確立應遵循以下原則：（1）決策權與執(zhí)行權相統(tǒng)一原則（2）決策權與責任制相匹配原則（3）責任績效的可確指與可計量原則（4）責任中心層次性原則（2）涉及①公司責任預算編制的設計。

②各責任主體間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與結(jié)算制度的設計。

③責任中心業(yè)務憑證、表格與責任報告的設計。

④責任會計賬簿體系的設計。

⑤責任中心責任目的實現(xiàn)限度評價與考核的設計。（3）。設計責任中心首要的考慮因素就是它們在公司經(jīng)營管理中的職能定位，公司內(nèi)部的分工機制使得各職能部門都有自身的業(yè)務范圍，公司授權也是按照它們的業(yè)務范圍進行的，從這個角度看，責任中心事實上也是在強化各職能部門的業(yè)務專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責任中心就涉及了成本費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。29．責任會計要編制責任報告？因此需要獨立的責任會計憑證與會計賬簿提供數(shù)據(jù)支持？財務會計信息是完全不能滿足責任報告編制需求的，并且財務報表數(shù)據(jù)與責任報告數(shù)據(jù)間沒有任何須要的聯(lián)系。你認同這種說法嗎？試分析并說明因素。提醒：這種說法是不對的的，因素請參考教材第九章理解。＊【參考答案】這種說法不對的。作業(yè)四，4題30．下述是三個關于責任會計的論述：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格屬于短期價格決策內(nèi)容?由具體業(yè)務部門操作而與責任中心無關。（2）各成本中心為了有效管理各中心發(fā)生的成本而應將其擬定為責任成本。（3）公司內(nèi)部各機構或部門都必須被確認為責任中心并指定專人承擔相應的經(jīng)濟責任。你認同這三種做法嗎？試分析并說明理由。提醒：這三種說法都有不準確之處。因素請參考教材第九章理解。＊【參考答案】（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格屬于短期價格決策的內(nèi)容，是內(nèi)部結(jié)算制度的三大內(nèi)容之一，而內(nèi)部結(jié)算制度是指各責任中心之間按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格消償互相提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的內(nèi)部債權債務關系而進行的安排。因此“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與責任中心無關”的說法是不對的的。（2）這種說法不準確。成本中心是指有權發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。①成本中心不考核收益，只考核成本。②成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本。③責任成本是成本中心考核和控制的重要內(nèi)容。成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責任成本。（3）這種說法太絕對，應當為“公司部門各機構或部門都可以被確認為責任中心并指定專人承擔相應的經(jīng)濟責任”。31．內(nèi)部結(jié)算制度設計的必要性探討。提醒：內(nèi)部結(jié)算制度設計的必要性請參考第九章第三節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】公司原有組織被劃分各類責任中心后，建立內(nèi)部結(jié)算制度設計是必要的。各責任中心間的業(yè)務活動關系便具有了交易性，也就需要為之設計內(nèi)部結(jié)算制度，以便分清各責任中心的經(jīng)濟責任，明確各責任中心的業(yè)績，為考核提供依據(jù)。 內(nèi)部結(jié)算制度是指公司各責任中心間按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格清償互相提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的內(nèi)部債權債務關系而進行的安排。 設計公司的內(nèi)部結(jié)算制度涉及內(nèi)部結(jié)算方式、內(nèi)部結(jié)算價格與內(nèi)部結(jié)算機構三部分內(nèi)容。32．我國公司會計信息化進程如何？我國公司會計信息化與本來手工化進行制度設計的差別之處有哪些？對的理解公司會計信息化的優(yōu)越性。提醒：請查閱相關資料，結(jié)合教材第十章第一節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】（1）現(xiàn)代的會計信息化是以強大的電算化為技術支撐的，所以說，信息化的發(fā)展到何種階段，很大限度上取決于現(xiàn)有電算化技術如何創(chuàng)新。而電算化技術創(chuàng)新的關鍵，在于會計信息化軟件。軟件是電子計算機的靈魂。運用電子計算機所要達成的目的能否有效地實現(xiàn)，關鍵在于其使用的軟件如何。因此，會計電算化的發(fā)展，其內(nèi)涵就在于會計軟件的開發(fā)與運營環(huán)境，以及其技術的發(fā)展。我國會計軟件結(jié)構與功能的發(fā)展，從20世紀開始，大體可分為五個階段：初始性開發(fā)的軟件階段（1979～1988）、單項業(yè)務解決軟件階段（1988～1993）、核算型軟件階段（1993～1998）、管理型軟件階段（1998～2023）和融合于全面公司管理型軟件階段（2023至今）。(2)手工會計模式與會計信息化模式核算的區(qū)別會計核算所用的計算工具和數(shù)據(jù)、信息的載體媒介不同。手工會計模式使用的會計工具是算盤計算器、紙張等會計信息化模式是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)其特點是使用計算機來解決會計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)解決過程按程序自動完畢特別是記賬及報表生產(chǎn)的過程無須人工操作。手工會計模式的核算信息重要以紙張為載體而會計信息化模式的信息載體除必要的原始憑證外都是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲在磁性介質(zhì)、光盤等非紙張的存儲材質(zhì)上其特點是信息存儲量大檢索方便、快速。會計核算程序不同。手工會計在進行會計數(shù)據(jù)解決時可描述為“會計憑證→會計帳簿→會計報表”的關系。在會計信息化模式核算流程中整個解決過程分為輸入、解決、輸出三個環(huán)節(jié)其控制的重點是在輸入這個環(huán)節(jié)由輸入的會計憑證生成帳簿和報表這個程序可描述為“會計憑證→會計帳簿會計憑證→會計報表”。一切中間過程都在機內(nèi)操作而需要的任何中間資料信息都可以通過查詢得到滿足。隨著核算程序的變化憑證、帳簿和報表的作用和關系也隨之改變。④帳簿形式和錯帳更正方法對帳、結(jié)帳和期末帳項調(diào)整的方式方法不同。手工會計模式核算采用平行登記法分別登記總賬與明細帳填制記賬憑證的差錯、記賬或過賬的差錯、數(shù)量或金額計算上的差錯等都難免發(fā)生但在會計信息化模式核算中不存在記賬和過賬上的差錯輸入的憑證都通過計算機的邏輯校驗所有的日記賬、明細賬、總賬都出于同一數(shù)據(jù)源記賬和過賬都是由軟件完畢。⑤帳戶設立方法和帳簿登記方法不同。⑥會計工作的組織體制不同。在手工會計模式中會計工作組織體制依據(jù)會計科目類別或科目設立他們之間通過信息資料傳遞、互換建立聯(lián)系互相稽核牽制使會計正常運營。在信息化模式會計中會計工作的組織以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)作為重要依據(jù)一般會計部門劃分如下專業(yè)組數(shù)據(jù)收集組、憑證編碼組、數(shù)據(jù)解決組、信息分析組、系統(tǒng)維護組等(7)內(nèi)部控制制度不同。手工會計模式核算重要靠會計人員在工作中遵守各項規(guī)章制度按照工作流程加強不同崗位間的稽核工作來達成內(nèi)部控制的目的。而以會計核算軟件運用為主的會計信息化模式工作中的內(nèi)控部分除了人這個執(zhí)行控制的主體外許多內(nèi)容控制方法重要通過會計軟件來實現(xiàn)的。因此其內(nèi)部控制特點重要表現(xiàn)為人工控制和軟件控制相結(jié)合內(nèi)部控制向綜合控制發(fā)展。8會計系統(tǒng)的設計方法不同。在手工會計中會計系統(tǒng)一般有會計師根據(jù)會計法規(guī)、會計準則、上級主管機構制定的統(tǒng)一的會計制度并參考同行業(yè)的經(jīng)驗針對公司工作的需要擬訂撰寫而成。有了電子計算機會計數(shù)據(jù)解決高度自動化帳冊、報表都要根據(jù)打印機的規(guī)定重新設計不僅要遵循手工情況下的會計準則和會計制度還要遵循信息化下的一些特定的信息化制度。(3)公司信息化是指公司廣泛運用現(xiàn)代信息技術，充足開發(fā)和運用公司內(nèi)部或外部的，公司也許得到和運用的，并與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的各種信息，以便及時把握機會，做出決策，增進運營效率，從而提高公司競爭力水平和經(jīng)濟效益的過程。能提高公司經(jīng)營管理信息的準確性和及時性，有助于公司決策的進一步科學化；能促使公司業(yè)務辦事程序和管理程序更加合理，從而有助于增強公司的快速反映能力；能進一步促進公司資源的合理組合及運用，使其在現(xiàn)有資源條件下達成最佳運用效果，從而大大提高公司的生產(chǎn)經(jīng)營效率和管理效率；能給公司提供一個的強大、快捷的信息交流平臺，有助于我們緊緊跟蹤一些先進經(jīng)驗和成果，從而有助公司的發(fā)展，提高員工的創(chuàng)新能力。33．公司會計信息化保密規(guī)定？我國公司會計信息化與本來手工化進行制度設計的保密規(guī)定有何不同？目前我國公司會計信息化保密制度實行的重要難點有哪些？提醒：請查閱相關資料，結(jié)合教材第十章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】（1）公司會計信息化后，必須要解決信息的安全問題。由于電子數(shù)據(jù)高度集中，高度依賴電腦，且受人為操作失誤、機器故障、電腦病毒入侵及水災、火災等因素影響，數(shù)據(jù)容易被破壞，因此必須做好會計信息化的安全保密控制，重要控制措施應涉及：訂立內(nèi)部操作制度、嚴禁非電腦操作人員操作財會用電腦、設立操作權限限制、操作人員身份的密碼控制、數(shù)據(jù)存貯和解決相隔離、設立接觸與操作的日記控制、機房環(huán)境保護、安全供電系統(tǒng)的安裝等。此外針對網(wǎng)絡黑客和計算機病毒等，公司應增強網(wǎng)絡安全防范能力，采用防火墻技術，信息加密存儲功能等為會計信息化提供技術支持。（2）34．會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計核算方式的完全替代，因此與傳統(tǒng)手工會計核算方式相適應的內(nèi)部控制、會計基礎工作規(guī)范不能適應會計信息化的規(guī)定，會計信息化就是要完全轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)手工會計核算方式下會計科目、會計憑證與會計賬簿等內(nèi)容而進行重新設計，否則會計信息化就無法實現(xiàn)。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。提醒：這種說法不準確的。從會計信息化涉及不同的使用層次、進行適應于會計信息化的規(guī)范、內(nèi)部控制信息化等方面理解因素。＊【參考答案】會計信息化是采用現(xiàn)代信息技術，對傳統(tǒng)會計模型進行重整，并在重整的基礎上建立技術與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。也就是說，會計信息化是會計與信息技術融合的過程，是將會計信息作為管理信息資源，全面運用計算機、網(wǎng)絡和遠程通訊為主的信息技術對會計信息進行搜集、加工、傳輸、存儲和應用，為公司經(jīng)營管理、控制決策和社會經(jīng)濟運營提供充足、實時的信息。計算機替代手工記賬，通常稱為"甩賬"。目前，甩賬的審查和審批分為兩大塊，除國家中央業(yè)務主管部門外，均按屬地由財政部門管理(軍隊等特殊部門除外)。國務院-行業(yè)主管部門在北京，而下屬單位在全國各地，要審查一家單位的"甩賬"工作，需要興師動眾，費用高昂，并且時間往往延長目前，計算機替代手工記賬的管理在方法上各地很不一致，有的是財政直接管理，有的是由有關的會計學會、會計電算化協(xié)會等組織代為管理。35．會計工作權限設立原則，公司會計信息化權限設立設計規(guī)定，我國公司會計信息化與本來手工化下權限設立設計規(guī)定的差別之處？提醒：請結(jié)合第十章第三節(jié)內(nèi)容和實踐工作經(jīng)驗思考總結(jié)。＊【參考答案】教材P255-259劃出的重點二、制度設計題1．《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號）》披露：（1）貴州益佰制藥股份有限公司2023年度無依據(jù)預提產(chǎn)品檢測費8481萬元。（2）甕福（集團）有限責任公司下屬甕福達州化工有限責任公司2023年至2023年使用31張?zhí)摷侔l(fā)票列支裝修材料費用等支出173萬元。（3）南京江寧經(jīng)濟技術開發(fā)總公司2023年度實際投資建造并擁有產(chǎn)權的辦公樓1.19億元未納入會計賬簿核算。（4）安徽輝隆集團皖淮農(nóng)資有限責任公司2023年度銷售貨品時發(fā)生的租賃費、運費、裝卸費均為白條收據(jù)，并通過向客戶開具紅字發(fā)票的形式直接沖減主營業(yè)務收入435萬元。（5）福建中能電氣股份有限公司2023年度購進并已領用的財會542萬元未取得原始發(fā)票，漏繳公司所得稅81萬元。（6）廈門安妮股份有限公司及下屬廈門安妮公司股份有限公司2023年度獎公司資金4147萬元存入員工個人賬戶。（7）青島雙星股份有限公司下屬雙星輪胎銷售有限公司2023年度由產(chǎn)品質(zhì)量問題給予客戶980萬元折讓，未按規(guī)定開具增值稅紅字專用發(fā)票。（8）河南天方藥業(yè)股份有限公司2023年度在無發(fā)票的情況下，劣質(zhì)銷售服務費2978萬元。（9）湖南天潤化工發(fā)展有限公司2023年至2023年度原材料入庫、領用及產(chǎn)成品入庫、銷售環(huán)節(jié)原始憑證大量缺失，包裝物、原材料、產(chǎn)成品帳實嚴重不符。（10）青海西部水電有限公司2023年度存在購入鋼材的發(fā)票開具單位和應付賬款掛賬單位不一致等會計違規(guī)問題。（11）四川大學后勤集團下屬成都科技大學汽車修理廠等5家單位2023年度違規(guī)設立兩套賬簿，下屬學生宿舍，公寓，物業(yè)管理服務中心等4家單位違規(guī)設立預算內(nèi)帳套。規(guī)定：（1）試歸納上述公司在平常會計核算中存在的局限性。（2）分析手工會計下強化會計基礎工資的核心內(nèi)容。（3）回答原始憑證會計制度設計最應關注的風險。（4）回答幾張憑證會計支付設計最應關注的風險。（5）回答公司設立兩套或兩套以上會計賬簿的最大危險。（6）總結(jié)《公司內(nèi)部控制應用指引第17號—內(nèi)部信息傳遞》與會計信息化在規(guī)范會計基礎工作上各自的特定作用。提醒：從內(nèi)部控制、會計報表信息質(zhì)量等方面歸納總結(jié)，并結(jié)合自己的工作實踐進行理解闡述。＊（1）未嚴格遵守《會計法》、《公司會計準則》等的規(guī)定。＊（2）會計基礎工作重要涉及：會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度及其基本規(guī)定和管理規(guī)定等等。在會計機構設立和人員配備方面特別要注意不相容崗位的分離及印章的管理。會計核算方面要注意原始憑證的真實、完整、及時傳遞。＊（3）在原始憑證設計過程中，還應注意遵循下列規(guī)定，第一：要適應公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點，兼顧記錄部門、業(yè)務部門以及其他有關部門對業(yè)務管理的具體規(guī)定；第二：要適應公司內(nèi)部機構設立和人員分工情況，貫徹內(nèi)部控制制度，加強各業(yè)務部門和經(jīng)辦人員的責任意識，防止錯誤及舞弊行為；第三：要保證會計憑證簡便易行，促使會計信息及時、高效傳遞；第四：要對的解決好借鑒與改善的關系，特別對于有統(tǒng)一規(guī)范格式的原始憑證，如非必要應盡量采用，以簡化設計工作，保證會計實務規(guī)范統(tǒng)一。＊（4）設計記賬憑證時，應考慮下列規(guī)定：第一。要保證記賬憑證能在記賬工作中起到分錄指示作用，有關的借貸雙方科目欄次應清楚醒目,簡樸明了；第二。應反映填制、審核、主管等不同崗位人員的簽章，以便減少錯弊，加強內(nèi)部牽制，保證經(jīng)濟業(yè)務和會計工作的合法合規(guī)性；第三。記賬憑證必須附有原始憑證，作為書面依據(jù)，記賬憑證中應有標明所附原始憑證數(shù)量、概況的節(jié)目，以便查閱、核對；第四。記賬憑證的設計應貫徹《會計法》和《公司會計準則》的規(guī)定，一律采用借貸復式記賬法，以便規(guī)范公司的會計行為；第五。記賬憑證的基本格式已經(jīng)約定俗成，除非十分必要，公司可盡量采用國家有關部門統(tǒng)一印制的記賬憑證，以簡化設計工作，節(jié)約人力物力。＊（5）兩套賬的危害巨大：1.違反《會計法》中的，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,不得提供虛假的財務會計報告，的規(guī)定,公司向外界提供不真實外帳,導致決策失誤。2.導致國家稅款大量流失，偷稅案件頻繁發(fā)生。3.破壞社會風氣，滋生腐敗現(xiàn)象。4.耗損公司大量人力、財力以及物力，導致社會資源嚴重浪費。5.給審計部門帶來更大的審計風險，且浪費較多的審計成本。＊（6）公司內(nèi)部控制應用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞》，突出強調(diào)了內(nèi)部報告的形成、使用和評估，提出了內(nèi)部信息傳遞應當關注的重要風險以及相應的管控措施。該指引提出，公司內(nèi)部信息傳遞至少應當關注下列風險：A.內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，也許影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運營。B.內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，也許導致決策失誤、相關政策措施難以貫徹。C.內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，也許削弱公司核心競爭力?！皶嬓畔⒒笔侵笇嬓畔⒆鳛楣芾硇畔①Y源，全面運用計算機、網(wǎng)絡通信為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳輸、應用等解決，為公司經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟運營提供充足、實時、全方位的信息。會計信息化是信息社會的產(chǎn)物，是未來會計的發(fā)展方向。2．《中國會計報》與中國會計視野網(wǎng)聯(lián)合發(fā)起了關于小公司會計人員生存狀況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)接受采訪的近50位小公司會計人員中超過半數(shù)都有身兼數(shù)職的經(jīng)歷，除了會計，“兼職”最多的崗位是文員和后勤。比如一家銷售時尚飾品公司的會計坦言，“在我們公司，結(jié)算崗位的員工交會計，看管倉庫的員工也叫會計。作為會計，出納的事我做過，送貨收錢的事我也做過?！鄙钲谀彻九畷嬐瑫r還為女老板“幫她在網(wǎng)上購物，替她訂制一些禮品送人，幫她交水電費?！北本┠硶嬚J為小公司多是家族式管理，會計人一方面要解決好老板和其他親戚之間的關系，此外要防范做假賬風險，應在堅持原則前提下做些合理避稅，但不能一味依老板意愿行事。這就是所謂的小公司會計提供的“保姆說”服務。規(guī)定：（1）試分析相對于大公司而言小公司的會計崗位設立的特點：（2）相對于大公司而言，小公司會強調(diào)建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度嗎？（3）小公司沒有相對完整的內(nèi)部控制制度，因此也許就存在一些不規(guī)范的做法？為了規(guī)避這種情況的出現(xiàn)，你有如何的建議嗎？（4）《小公司會計準則》，財會【2023】17號，已正式發(fā)布并自2023年1月1號起在全國小公司范圍內(nèi)實行。你認為小公司現(xiàn)在就有必要按《小公司會計準則》建立賬簿體系與內(nèi)部會計核算制度嗎？闡述你的理由？（5）闡述你對小公司會計制度設計的一些想法。提醒：＊（1）大公司會計人員多，基本上是一崗一人或者一崗多人，而小公司由于規(guī)模小并且賬目簡樸，通常是一人多崗，實踐中小公司老板認為一切有關數(shù)字的工作的應當交給會計去做。結(jié)合2023年10月26日頒布的《關于貫徹實行《小公司會計準則》的指導意見》、《小公司會計準則》和自己的工作實踐闡述。＊【參考答案】《小公司會計準則》，財會〔2023〕17號，已正式發(fā)布，自2023年1月1日起在全國小公司范圍內(nèi)實行。深刻領略發(fā)布實行《小公司會計準則》的重要意義，小公司是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進小公司發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。發(fā)布實行《小公司會計準則》是貫徹貫徹《中華人民共和國中小公司促進法》、《國務院關于進一步促進中小公司發(fā)展的若干意見》，國發(fā)〔2023〕36號，等有關法規(guī)政策的重要舉措，有助于加強小公司內(nèi)部管理，促進小公司又好又快發(fā)展，有助于加強小公司稅收征管，促進小公司稅負公平，有助于加強小公司貸款管理，防范小公司貸款風險。3．在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生產(chǎn)數(shù)年，在蘇州有只要生產(chǎn)車間和相應的管理部門，為開拓市場擴大銷售，公司2023年開始在上海設有銷售部。規(guī)定：假如你是該公司的會計制度設計者，你如何總體設計公司會計制度呢？會計組織機構設立的形式有哪些？如何選擇？會計工作崗位職責與人員配備需要注意哪些方面呢？提醒：＊（1）公司會計制度涉及了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著公司的嚴格遵從性；第二部分是公司結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著公司會計制度的可設計性。當然在設計公司會計制度時，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實質(zhì)重于形式的原則基礎上的有效執(zhí)行，因而公司會計制度設計就是將規(guī)范公司會計活動的各項內(nèi)容有機地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計制度設計也涉及上述兩個部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設計相關會計制度為公司的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。（2）公司會計組織機構設立形式是與公司的管理模式相匹配的，由于公司會計工作的核心就是真實地反映公司經(jīng)濟業(yè)務活動，會計組織機構設立涉及小型公司會計組織機構、大中型公司會計組織機構、集團公司會計組織機構與內(nèi)部核算制會計組織機構四類形式。（3）該公司的會計組織機構的設立應與公司的規(guī)模和管理上具體規(guī)定的不同，設立相應原會計組織機構。當然假如上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計組織方式，如會計外包與財務共享服務中心這兩種較為成熟會計組織機構設立方式。對上海銷售部可運用網(wǎng)絡會計信息化制度設計，結(jié)合金融服務網(wǎng)絡，設立與該銷售部規(guī)模相適應的會計機構與人員（4）會計工作崗位劃分及職責擬定則是完畢工作流程的基礎。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會計工作責任制度。《會計基礎工作規(guī)范》對會計工作崗位設立提出了基本原則與示范性規(guī)定：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內(nèi)部牽制的規(guī)定；會計工作崗位的設立由各單位根據(jù)會計業(yè)務需要擬定。（5）《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了公司應當結(jié)合風險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、防止性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话闵婕埃翰幌嗳萋殑辗蛛x控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。（6）在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；二是會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員互相配合、協(xié)調(diào)工作；假如該公司是國有公司其任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。會計法第三十六條各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設立會計機構，或者在有關機構中設立會計人員并指定會計主管人員；不具有設立條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構代理記帳。會計基礎規(guī)范第六條各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設立會計機構；不具有單獨設立會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。設立會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。4．資料：甲公司材料采購由采購部門根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。驗收部門根據(jù)訂購單規(guī)定對運達的貨品驗收，并編制一試多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫更加驗收單驗收貨品并簽字后將貨品入庫保管。驗收單涉及了數(shù)量、品名、單價等內(nèi)容，其中一聯(lián)叫采購部門登記采購明細賬和編制付款憑證，待付款憑單批準后月末交會計部門，一聯(lián)交會計部門登記材料明細賬一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部門根據(jù)只附有驗收單的付款憑證單登記有關賬簿，在審核付款憑單后支付采購款項。甲公司授權會計部門經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員丁負債，但保存了支票印章。丁根據(jù)經(jīng)批準的憑單及保證支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后便簽署支票，用時在憑單上加蓋“已支付”印章。規(guī)定：分析甲公司材料采購業(yè)務內(nèi)部控制存在的局限性。提醒：從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，從驗收單、付款憑單、會計部月末審核付款憑單等方面進行解答。＊【參考答案】驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被反復記錄。應建議公司對驗收單進行連續(xù)編號。付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬薄時，在金額或數(shù)量也許就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。會計部月末審核付款憑單后才付款。應建議公司采購部及時將付款單交會計部，按約定期間付款。5.資料：A公司發(fā)出庫存商品對外銷售的基本流程是：（1）銷售部已簽訂的銷售協(xié)議、訂貨單及倉儲部的存貨情況等為依據(jù)編制銷售，發(fā)貨，告知單；（2）發(fā)貨告知單要通過相關授權人員審核；（3）倉儲部依據(jù)經(jīng)審批的銷售，發(fā)貨，告知單開具產(chǎn)品出庫單；（4）倉儲發(fā)出人和銷售領用人簽字確認；（5）上述基本流程體現(xiàn)子啊開具信息系統(tǒng)中。規(guī)定：根據(jù)A公司發(fā)出庫存商品對外銷售基本流程繪制相應的內(nèi)部控制流程圖。提醒：參考教材第八章第二節(jié)進行理解。6.W公司是醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除考慮價格因素外，還要注重質(zhì)量規(guī)定。W公司原材料采購重要通過招投標方式進行的。采購部門一方面從建立的供應商檔案中擬定參與招標會議的供應商，通過比較產(chǎn)品性價比擬定幾家供應商，由公司的檢查部門從中擬定質(zhì)優(yōu)價廉的供應商。然后采購部門與供應商簽訂購買協(xié)議，購買的額原材料到達后再經(jīng)檢查部門進行抽檢，出具檢查單，倉庫保管部門對數(shù)量、品種進行檢查并出具入庫單，財務部門審核及核對檢查單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細賬，采購部門制定用款計劃，財務部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款。規(guī)定：分析該公司存活采購控制中存在的問題并提出完善對策。提醒：一方面要知道存貨采購業(yè)務的控制原理。然后再對多給案例進行分析。請結(jié)合教材第四章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】可依據(jù)教材第四章第二節(jié)P93等內(nèi)容并參考以下提醒思考回答。依據(jù)公司內(nèi)部控制應用指引第7號——采購業(yè)務及資產(chǎn)類會計制度設計規(guī)定，公司存的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在以下問題：應當關注采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，導致庫存短缺或積壓，也許導致公司生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不妥，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，也許導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，也許導致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風險。問題：1.綜合本題公司采用招標形式進行采購是比較好的，但采購部門從建立的供應商檔案中進行選取，也許因信息不充足，優(yōu)良的供應商被排除在外；2.公司檢查部門的檢查，解決的是材料樣本的質(zhì)量問題，而采購部門據(jù)此擬定質(zhì)優(yōu)價廉供應商，依據(jù)局限性；3.采購部門與供應商簽訂購買協(xié)議沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計劃，易導致多余采購；4.購買的原材料到達后再經(jīng)檢查部門進行抽檢的做法不妥，除在質(zhì)量無法得到保證，在數(shù)量上也也許存在誤差；5.采購部門制訂用款計劃，財務部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款，，該行動應在年初進行，而不是材料采購之后；。完善措施：大宗采購在網(wǎng)絡和媒介上發(fā)布招標公告，材料的性價比判斷應吸取成本核算人員和材料使用部門參與采購部門的采購應依據(jù)年度采購計劃、生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)部門的請購單為依據(jù)，并商財務部門進行經(jīng)濟批量采購測算。材料到貨的驗收應是完整的，以便對采購材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與協(xié)議核對，對與協(xié)議不符的材料拒收并索賠，采購部門應提出用款計劃申請報財務部門，以便財務部門做出資金預算，時間應為年初或上年末，而不是依據(jù)采購部門制訂的計劃，以防因資金安排不妥導致違約。采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采用有效控制措施，保證物資采購滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營需要。7.資料：B公司存貨盤點清查的做法如下：（1）擬定具體的存貨盤點清查計劃并合理安排相關人員（2）及時編制盤點表以反映盤點清查結(jié)果（3）分析帳實差異并編制盤點書面報告（4）對盤點清查中的問題要按照規(guī)定權限報經(jīng)批準后解決（5）上述基本流程體現(xiàn)在會計信息體系中。規(guī)定：根據(jù)B公司存貨盤點清查的做法繪制相應的內(nèi)部控制流程圖。提醒：緊密聯(lián)系內(nèi)部控制的實質(zhì)，結(jié)合工作中的實踐并參考教材第四章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。審核編制盤點報告提出解決意見不通過通過存儲存貨的情況編制盤點計劃審核編制盤點報告提出解決意見不通過通過存儲存貨的情況編制盤點計劃審核盤點作業(yè)/盤點登記表分析賬實差異盤盈盤虧、跌價解決財務信息系統(tǒng)通過不通過8.資料：N公司按照銷售協(xié)議開展銷售業(yè)務?？⒐ぎa(chǎn)品填制產(chǎn)成品入庫單驗收合格后入庫。銷售部門根據(jù)銷售協(xié)議編制發(fā)貨告知單規(guī)定倉庫發(fā)貨和運送部門辦理托運手續(xù)。銷售部門根據(jù)倉庫發(fā)貨告知單開具發(fā)票并登記產(chǎn)成品明細賬。運送部門將發(fā)貨告知單與銷售發(fā)票一并交會計部門，會計部門與銷售協(xié)議核對開具運雜費清單并告知出納人員辦理或看結(jié)算與財務解決。N公司還存在：（1）公司總經(jīng)理可以解決與銷售和收款有關的所有業(yè)務（2）會計部門根據(jù)總經(jīng)理指令開具銷售發(fā)票（3）倉庫發(fā)貨人員更加總經(jīng)理指令給客戶發(fā)運貨品（4）倉庫沒有庫存明細賬及貨品進出庫記錄，按估算毛利率計算銷售成本（5）銷售協(xié)議、銷售計劃、銷售告知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證以及銷售發(fā)票等文化和憑證從未核對（6）會計部門根據(jù)銷售發(fā)票確認應收賬款。規(guī)定：分析N公司銷售業(yè)務內(nèi)部控制存在的局限性提醒：從不相容崗位、銷售發(fā)票的控制、成品出庫的控制、設立庫存明細賬、定期核相應收賬款控制等方面歸納總結(jié)。＊【參考答案】（一）1.入庫、供貨、裝貨等職責并沒有有效分離。入庫單和發(fā)貨單本來應當由倉儲部門填寫，但公司卻分別由生產(chǎn)部門和銷售部門填寫，這樣容易導致多列存貨、多計收入而不被察覺。2.運送部門設有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運貨品并簽發(fā)裝運憑證，容易導致漏計銷售收入。3.在銷售收入的內(nèi)部控制體系中，記錄主營業(yè)務收入、應收賬款的人員應當分離，同時負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時負責辦理貸款結(jié)算和賬務解決，這是極其嚴重的內(nèi)部會計控制漏洞，很容易導致貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。4.公司沒有專門的客戶信用管理專人和機構，對銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情況，會給收款帶來很大隱患。（二）1.公司內(nèi)部控制制度存在明顯缺陷。諸多環(huán)節(jié)均缺少互相制約、互相監(jiān)督的機制，在各種業(yè)務解決中沒有體現(xiàn)內(nèi)部會計控制的規(guī)定。2.不相容崗位沒有互相分離。該公司經(jīng)理可以解決銷售與收款有關的所有業(yè)務，顯然沒有達成內(nèi)部會計控制的規(guī)定。3.銷售發(fā)票缺少嚴格的控制。銷售發(fā)票是會計正式記錄銷售收入的標志，若對其控制不嚴，會導致公司財務狀況反映不實和舞弊行為的發(fā)生。該廠開具發(fā)票時沒有以銷售部門的銷售發(fā)票告知單以及客戶的購貨訂單、銷售告知單為準，而是先將“A廠”的貨給購貨單位，然后按甲的指令開發(fā)票，使大部分銷售款沒有入賬。9.某公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制，銷售部門的業(yè)務人員在了解客戶的基本情況后，擬定交易的初步意向，填寫客戶資料表。該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經(jīng)營能力、資信狀況進行評核，出具授信建議。經(jīng)銷售部門經(jīng)歷核準與客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽定銷售協(xié)議。銷售部門業(yè)務助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。如是現(xiàn)銷客戶，當收到客戶訂單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財會部門負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。如是放賬客戶，須將已獲準的授信責任書送交財會部門負責應收款的會計進行電腦系統(tǒng)的授信額度確認，同時，將客戶的訂貨單的一聯(lián)及相應的銷售協(xié)議一份轉(zhuǎn)交管理部門。營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷售告知單送交儲運部門（營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一個人領導）。儲運部門依據(jù)銷貨告知單表白的品種、數(shù)量進行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認生成銷貨清單，據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運部門。儲運部門留存一聯(lián)，其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連用貨品送交客戶。客戶簽收后將送貨連留存一聯(lián)，另一聯(lián)送貨單由儲運部門返回財會部門作為銷售收入或應收賬款之依據(jù)。規(guī)定：請指出該公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制中的優(yōu)點和存在的問題。提醒：（1）該公司內(nèi)部控制的可取之處應當從不相容職務分工控制、信用管制系統(tǒng)、電腦系統(tǒng)授信額度確認的權限控制等方面進行點評。（2）該公司內(nèi)部控制的缺憾之處應當湊夠分離制度、應收賬款的管理等方面進行點評。（3）請結(jié)合教材第四章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。＊【參考答案】一、該公司內(nèi)部控制制度的可取之處為：1．該公司的銷售制度較好地運用了不相容職務分工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨告知單、發(fā)出商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務人員、儲運人員進行了分工。2．該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。信用管制系統(tǒng)的建立，保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發(fā)生，實現(xiàn)了相應收賬款的事前控制。3．該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認的權限控制。電腦系統(tǒng)授信額度的確認，提高了銷售業(yè)務的工作效率，保證了營業(yè)收入的真實性、合理性、完整有效性，同時也提高了信息的及時性、準確性、查閱的方便性。該公司采用的這些內(nèi)控制度有助于各職能部門之間的互相牽制和監(jiān)督?？稍谝欢ㄏ薅壬戏乐关澪畚璞仔袨榈陌l(fā)生，可減少銷售業(yè)務中也許出現(xiàn)的低效率和侵吞公司利益的行為。二、該公司內(nèi)部控制制度的缺憾之處為：1．分離制度的執(zhí)行中還不夠徹底，由于銷售部門、營業(yè)管理部門與儲運部門同屬一個領導管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關業(yè)務的牽制上還不夠嚴謹。2．應收賬款的管理上還應加強事后管理，應建立詢證函