第13章-作業(yè)基礎(chǔ)成本法及作業(yè)成本管理

13作業(yè)基礎(chǔ)成本法及作業(yè)成本管理1第一節(jié)作業(yè)基礎(chǔ)成本法概述作業(yè)基礎(chǔ)成本法（Activity-BasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC），是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來(lái)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本法的興起和運(yùn)用與新的制造環(huán)境密不可分。成本對(duì)象作業(yè)資源作業(yè)動(dòng)因消耗消耗資源動(dòng)因2第二節(jié)作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本概念作業(yè)(Activity)

作業(yè)鏈(ActivityChain)

價(jià)值鏈(ValueChain)

一、三者關(guān)系3作業(yè)1、作業(yè)：是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料、人力、技術(shù)、方法和環(huán)境等的集合體。簡(jiǎn)單的說(shuō)，作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。2、作業(yè)的分類：（1）根據(jù)作業(yè)所完成的職能，分為后勤作業(yè)，協(xié)調(diào)、平衡作業(yè)，質(zhì)量作業(yè)，變化作業(yè)等。（2）按照作業(yè)的執(zhí)行方式和性質(zhì)，可將作業(yè)分為：重復(fù)作業(yè)和不重復(fù)作業(yè)、主要作業(yè)和次要作業(yè)、必需性作業(yè)和酌量性作業(yè)。（3）按照作業(yè)的受益對(duì)象，可將作業(yè)分為：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品維持作業(yè)和工廠維持作業(yè)。4

二、成本動(dòng)因資源動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因

資源動(dòng)因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。

5作業(yè)動(dòng)因?qū)嵗?/p>

機(jī)器時(shí)間運(yùn)輸里程計(jì)算機(jī)時(shí)間人工小時(shí)或人工成本定單數(shù)量生產(chǎn)或銷售數(shù)量材料重量打印頁(yè)數(shù)材料移動(dòng)次數(shù)檢驗(yàn)時(shí)間生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)飛行時(shí)間維修小時(shí)廢料／重做定單數(shù)質(zhì)檢數(shù)量不同顧客數(shù)量6（二）成本動(dòng)因的分類執(zhí)行性成本動(dòng)因時(shí)間性成本動(dòng)因?qū)嶋H的成本動(dòng)因

單一成本動(dòng)因復(fù)合成本動(dòng)因

數(shù)量型成本動(dòng)因比重型動(dòng)因7（三）選擇成本動(dòng)因需要考慮的因素

（1）相關(guān)程度

（2）實(shí)行成本（3）行為導(dǎo)向

8第三節(jié)作業(yè)基礎(chǔ)成本法核算的基本程序

先將各類資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)，然后再把各作業(yè)成本庫(kù)所歸集的成本分配給各種產(chǎn)品。ABCACB9

第一階段：按資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到各成本庫(kù)。第二階段：按成本動(dòng)因?qū)⒏鞒杀編?kù)的成本分配給各產(chǎn)品線。直接材料直接人工制造費(fèi)用作業(yè)中心Ａ作業(yè)中心B作業(yè)中心C作業(yè)中心甲乙丙產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品品作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因10具體步驟如下1．確定成本計(jì)算對(duì)象。如以產(chǎn)品的品種、批次或步驟作為成本計(jì)算對(duì)象。2．確定直接生產(chǎn)成本類別。如直接材料、直接人工等。3．確認(rèn)作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。4．將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本。5．分配作業(yè)成本。選擇成本分配基礎(chǔ)，即作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算間接成本動(dòng)因率，用成本動(dòng)因率乘以產(chǎn)品或批次耗用的成本動(dòng)因量，即得該產(chǎn)品或批次所分得的該項(xiàng)間接成本。

6．計(jì)算各產(chǎn)品成本。將各產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本和各成本庫(kù)中作業(yè)成本分別匯總，即得該產(chǎn)品總成本或單位成本。11第四節(jié)作業(yè)基礎(chǔ)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)基礎(chǔ)成本法比傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法需要更多的數(shù)據(jù)，也提供了較多的有關(guān)產(chǎn)品成本的估計(jì)數(shù)據(jù)，這將使產(chǎn)品成本信息更具價(jià)值。更具價(jià)值的產(chǎn)品成本信息能夠幫助管理人員制定產(chǎn)品價(jià)格，并能對(duì)特殊訂貨的價(jià)格作出真實(shí)的判斷，或有利于企業(yè)管理人員作出繼續(xù)或停止生產(chǎn)某產(chǎn)品的決策。此外，通過(guò)確認(rèn)各種作業(yè)的成本，使管理人員知道哪些作業(yè)消耗的資源較多，哪些作業(yè)消耗的資源較少，從而便于采取措施，降低成本。12傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法1．每個(gè)部門或整個(gè)工廠只有一個(gè)或很少幾個(gè)間接成本庫(kù)，這些成本庫(kù)通常缺乏同質(zhì)性。1．存在較多的同質(zhì)間接成本庫(kù)。2．間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)不一定是成本動(dòng)因。2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)極可能為成本動(dòng)因。3．間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是財(cái)務(wù)變量，如直接人工成本或直接材料成本。3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常為非財(cái)務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、測(cè)試時(shí)間等。4．間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了與產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配4.兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配。5．不精確的成本信息，成本決策相關(guān)性較弱。5.較精確的成本信息，成本決策相關(guān)性較強(qiáng)。13作業(yè)基礎(chǔ)成本法對(duì)具有下列特征的企業(yè)更有益：間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中比重較大。２．企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多。３．產(chǎn)品工藝過(guò)程復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多且容易辨認(rèn)。４．生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本較高，各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大。５．計(jì)算機(jī)技術(shù)較高。14

第五節(jié)作業(yè)成本管理定義：利用作業(yè)成本動(dòng)因減少或消除非增值活動(dòng)的過(guò)程稱為作業(yè)成本管理（Activity-Based

Management，ABM）。作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。

151.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。2.作業(yè)成本管理有利于加強(qiáng)成本控制。3.作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

一、作業(yè)成本管理的意義+=16二、作業(yè)成本管理的內(nèi)容(3)成本動(dòng)因分析(2)價(jià)值鏈分析

(1)作業(yè)分析

（4）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)171、作業(yè)分析具體包括如下步驟：1.分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。2.分析重要性作業(yè)。3.把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對(duì)比。4.分析作業(yè)之間的聯(lián)系。18行業(yè)價(jià)值鏈分析

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析

2、價(jià)值鏈分析

19研發(fā)和設(shè)計(jì)供應(yīng)與生產(chǎn)發(fā)貨與營(yíng)銷顧客服務(wù)價(jià)值鏈中的非增值活動(dòng)：工程設(shè)計(jì)樣本不符合客戶的需要不及時(shí)、質(zhì)量差并使生產(chǎn)延誤的供貨返修、次品率較高的生產(chǎn)過(guò)程不及時(shí)的發(fā)貨欺騙或誤導(dǎo)性的營(yíng)銷價(jià)值鏈中的增值活動(dòng)：為客戶設(shè)計(jì)樣品聯(lián)系及時(shí)、高效、高質(zhì)量的供應(yīng)商生產(chǎn)加工過(guò)程尋找及時(shí)和方便的發(fā)貨渠道高品質(zhì)的營(yíng)銷活動(dòng)203、成本動(dòng)因分析從廣義上說(shuō)，成本動(dòng)因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動(dòng)因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動(dòng)因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因

執(zhí)行性成本動(dòng)因

214