高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第五章 要點(diǎn)

第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)要點(diǎn)金融工具

形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

1、衍生金融工具的涵義金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具合同衍生金融工具的特征：其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)；不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對(duì)市場(chǎng)因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始凈投資；在未來(lái)某一日期進(jìn)行結(jié)算。內(nèi)容遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的金融工具。2、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范初始確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。初始確認(rèn)的金額以公允價(jià)值計(jì)量。除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債外，交易費(fèi)用計(jì)入初始金額。后續(xù)確認(rèn)根據(jù)不同類型的金融資產(chǎn)，分別采用公允價(jià)值和攤余成本計(jì)量。初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值（交易費(fèi)用計(jì)入損益）公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益）持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）貸款及應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益）其他金融負(fù)債公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）3、套期會(huì)計(jì)在同一會(huì)計(jì)期間對(duì)稱地確認(rèn)套期工具的利得（或損失）與被套期項(xiàng)目的損失（或利得），以體現(xiàn)套期保值效應(yīng)。核心套期關(guān)系兩端：套期工具被套期項(xiàng)目企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略套期的預(yù)期：套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)利得被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)損失抵銷套期有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：CAS22：在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)；該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)。

套期有效性：通過(guò)套期工具抵消被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的程度。利得或損失當(dāng)期損益套期工具衍生工具非衍生工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)形成的公允價(jià)值套期——套期工具的利得或損失的處理利得或損失當(dāng)期損益調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的套期工具的利得或損失

A當(dāng)期損益所有者權(quán)益取E與F兩者孰低有效部分

B無(wú)效部分

C等于A與B之差E:套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失（絕對(duì)數(shù)）F:被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額（絕對(duì)數(shù)）現(xiàn)金流量套期——套期工具利得或損失的初始確認(rèn)初始計(jì)量確認(rèn)原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)目影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債，也可以將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入初始確認(rèn)金額。期權(quán)合約作為套期工具的當(dāng)期損益期權(quán)合約損益期權(quán)合約形成金融資產(chǎn)、金融負(fù)債