高級財務(wù)會計：第三章 外幣業(yè)務(wù)會計

第三章外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易會計第三節(jié)外幣報表折算核心知識點：外幣交易的確認與計量外幣報表的折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、外幣與外匯二、記賬本位幣三、外幣業(yè)務(wù)類型四、匯率五、匯兌損益

金融學上外幣與外匯外幣除本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯IMF的定義貨幣行政管理當局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。一、外幣與外匯我國外匯管理暫行條例規(guī)定：外匯以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。具體包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金會計學上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報貨幣記賬本位幣企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。列報貨幣企業(yè)列報財務(wù)報表時所采用的貨幣。外匯市場（foreignexchangemarket）外匯市場：經(jīng)營不同貨幣兌換的交易場所。外匯市場分為現(xiàn)匯市場和期匯市場匯率是外匯市場中的貨幣交易的價格。國際貨幣制度曾經(jīng)歷了金本位制、固定匯率制和浮動匯率制。布雷頓森林體系（BrettonWoodsSystem)在凱恩斯的領(lǐng)導下，44國的代表于1944年7月聚集在美國新罕布爾州的布雷頓森林召開“聯(lián)合國貨幣金融會議”，會后通過了“國際貨幣基金組織協(xié)定”和“國際復興開發(fā)銀行協(xié)定”，根據(jù)這個協(xié)議，成立了“國際貨幣基金組織”和“國際復興開發(fā)銀行”（世界銀行），建立了以美元為中心的國際貨幣體系，即“布雷頓森林體系”，其主要內(nèi)容是：（1）美元與黃金掛鉤，35美元等于1盎司黃金；（2）各國貨幣與美元掛鉤。各國各自規(guī)定貨幣的含金量，并通過含金量的比率來確定各國貨幣與美元的固定比價。各國貨幣與美元固定比價的變動，不能超過上下1%。1971年8月15日，尼克松總統(tǒng)正式切斷了美元和黃金之間的聯(lián)系。1973年3月以后，各國先后取消了本國貨幣與美元的固定比價，實行浮動匯率制，從而結(jié)束了布雷頓森林體系時代。（一）概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。二、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素A企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響。A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以英鎊結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以英鎊計價。B企業(yè)應(yīng)選擇英鎊作為記賬本位幣。舉例：（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)。境外經(jīng)營（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，需要提供確鑿的證據(jù)，并在報表附注中披露變更的理由（三）記賬本位幣的變更變更處理采用變更日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本。比較財務(wù)報表也應(yīng)當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。三、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)四、匯率（exchangerate)

直接標價法

間接標價法（一）匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。直接標價法以一定單位的外國貨幣為標準，來計算應(yīng)付若干單位的本國貨幣。中國：US＄1=￥6.1982(09:00，03/04/2013)外國貨幣為基準貨幣，本國貨幣為標價貨幣。外國貨幣數(shù)額固定不變，匯率的漲跌以相對的本國貨幣數(shù)額的變化來表示。匯率上升表明外國貨幣升值，本國貨幣貶值；匯率下降表明本國貨幣升值，外國貨幣貶值。人民幣匯率創(chuàng)下19年新高中國外匯交易中心的數(shù)據(jù)顯示，4月2日人民幣對美元匯率中間價報6.2586，較上個交易日升值88個基點，首次升破6.26，并已連續(xù)三個交易日走高。近半個月來，人民幣匯率一直呈升勢。3月25日，人民幣對美元即期匯率19年來首次突破6.21，3月29日盤中即期價格觸及6.2090，創(chuàng)匯改以來新高。4月1日人民幣對美元匯率中間價報6.2674，再創(chuàng)自去年5月2日以來的新高。受中間價走高影響，4月1日早盤，美元兌人民幣即期匯價以6.2085開盤，盤中最低觸及6.2077，再次刷新匯改以來紀錄，同時也攀升至1993年末匯率并軌以來最高水平。按4月1日中間價計算，今年以來，人民幣對美元匯率中間價升值了181個基點，升值幅度為0.28%。來源：人民日報海外版，2013年04月03日07:05:06/2013-4/03/c_115254803_1.htm人民幣對美元匯率近五年的走勢圖間接標價法以一定單位的本國貨幣為標準，來計算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。英國：￡1=＄1.5165

（

＄

1=￡

0.6594)(28/03/2013)

本國貨幣為基準貨幣，外國貨幣為標價貨幣。匯率上升表明本幣升值，外幣貶值；匯率下降表明外幣升值，本幣貶值。（二）匯率的種類匯率按匯率制度分為：固定匯率、浮動匯率按匯率制定方式分為：基本匯率、套算匯率按外匯交易交割期限分為：即期匯率、遠期匯率按銀行買賣外匯的角度分為：買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率匯率的買入價和賣出價是從經(jīng)營外匯的銀行或經(jīng)紀人的角度理解的。當企業(yè)將外幣兌換為本幣時，銀行將按買入價計算應(yīng)付的本幣；當企業(yè)將本幣兌換為外幣時，銀行將按賣出價收取本幣。在直接標價法下，賣出價高于買入價；在間接標價法下，賣出價低于買入價，其差額為銀行的收益。中間價為賣出價與買入價的平均數(shù)。買入價與賣出價即期匯率(spotrate)：現(xiàn)匯交易中即期交割的匯率。根據(jù)支付憑證的不同，又分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率。世界各國外匯市場公布的即期匯率指的是電匯匯率。遠期匯率(forwardrate)：約定未來某一時日進行交割的期匯匯率。利率差別是決定遠期匯率的最重要因素。即期匯率與遠期匯率升水和貼水升水（Premium）：遠期匯率高于即期匯率貼水（Discount）：遠期匯率低于即期匯率用“點”表示，即百分之一的百分之一五、匯兌損益發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。含義根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分交易損益兌換損益調(diào)整損益報表折算損益根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益類型何時確認？如何確認？兩種觀點實現(xiàn)時確認（條件：劃分為已實現(xiàn)和未實現(xiàn)）匯率變動時確認（簡化：期末確認）兩種選擇資本化費用化確認我國CAS19及其指南關(guān)于匯兌損益的規(guī)定，參見教材p99第二節(jié)外幣交易會計主要知識點外幣分賬制與外幣統(tǒng)賬制單一交易觀與兩項交易觀外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣交易會計處理的基本方法二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法三、外幣交易的會計處理

一、外幣交易會計處理的基本方法前提方法商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行

問題匯兌損益如何確認？兩項交易觀單一交易觀單一交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)及以后的賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段

。

交易日 資產(chǎn)負債表日 結(jié)算日

商品的銷售收入或購貨成本在結(jié)算日才確定。匯率變動產(chǎn)生的外幣折算差額，調(diào)整商品的銷售收入或購貨成本。單一交易觀不符合購銷成立時確認銷售收入的公認會計原則，也不能反映匯率變動對企業(yè)的影響。目前應(yīng)用這種方法的較少。兩項交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)及以后的貨款結(jié)算，視為兩項交易

。交易日 資產(chǎn)負債表日 結(jié)算日

商品購銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項業(yè)務(wù)。匯率變動引起的折算差額實現(xiàn)的，計入當期損益未實現(xiàn)的，遞延至結(jié)算日確認損益或當期確認損益[例]單一交易觀與兩項交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10000美元；銷貨當天的匯率為$1=￥6.50；12月31日的匯率為$1=￥6.60；結(jié)算日為20X9年2月16日，當天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算單一交易觀兩項交易觀營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算財務(wù)費用兩項交易觀——未實現(xiàn)匯兌損益的處理遞延法當期確認法匯兌損益——遞延法基本觀點：本期匯兌損益的確認，應(yīng)以實現(xiàn)為準，即實際的外幣買賣業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、外幣性債權(quán)債務(wù)在本期已經(jīng)結(jié)算完成的外幣業(yè)務(wù)，對其已發(fā)生的匯兌損益才能確認入帳，計入當期損益。對于未實現(xiàn)的匯兌損益應(yīng)遞延到以后的會計期間確認。評價支持者的主要理由：（1）由于匯率變動可能逆轉(zhuǎn)，在上一個會計期末確認的匯兌損益不一定能實現(xiàn)，不應(yīng)予以確認，應(yīng)遞延到結(jié)算日確認。（2）在匯率雙向變動情況下，遞延法可以起到收益平穩(wěn)的效應(yīng)。但在匯率單向變動時，不能起到緩和匯率變動對分期報告損益的影響，如果遞延的是未實現(xiàn)匯兌收益，企業(yè)可以從中獲得納稅上的利益，如果遞延的是未實現(xiàn)匯兌損失，就會在納稅上帶來不利的影響。因此，有人主張對未實現(xiàn)匯兌損失不予遞延，對未實現(xiàn)的匯兌收益予以遞延，但這不合乎邏輯。匯兌損益——當期確認法基本觀點：將本期已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益全部計入當期損益，即只要匯率實際發(fā)生變動，不論其是否實現(xiàn)，就應(yīng)確認匯兌損益，計入當期損益。評價支持的主要理由：匯率的變動是實在的，它對企業(yè)外幣性資產(chǎn)和負債的影響也是客觀存在的，將匯率變動產(chǎn)生的損益計入當期損益能使每期反映的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況更加接近客觀實際情況。這種處理方法符合分期確認損益的概念。但是，當匯率產(chǎn)生巨大變動時，或匯率變動發(fā)生逆轉(zhuǎn)時，會扭曲企業(yè)的經(jīng)營成果。我國的選擇CASNo.19—外幣折算，第十一條規(guī)定：外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。我國對于未實現(xiàn)的匯兌損益采用當期確認法。二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法（一）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

（二）外幣統(tǒng)賬制對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等）外幣結(jié)算的債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）主要是外幣貨幣性賬戶（二）外幣交易會計處理原則交易發(fā)生日的即期匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關(guān)鍵：初始確認折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？重點思考（三）外幣交易會計處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10000美元；購貨當天的匯率為$1=￥6.50；10月31日的匯率為$1=￥6.60；結(jié)算日為11月16日，當天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.70；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財務(wù)費用66500④11月末調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當天的匯率為$1=￥6.50；當年12月31日的匯率為$1=￥6.60；20X9年7月1日償還貸款本息，當天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財務(wù)費用1650②年末計息1650賬務(wù)處理外幣計價的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1=￥6.80

；公司實收人民幣13600元。該公司按當月1日匯率$1=￥

6.90作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1360013800財務(wù)費用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)200某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天的即期匯率為$1=

￥

6.80；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料實收資本銀行存款——美元戶賬務(wù)處理外幣資本投入136000136000期末調(diào)整或結(jié)算時的賬務(wù)處理區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債非貨幣性項目貨幣性項目以外的項目持有外幣貨幣性資產(chǎn)：匯率上升，產(chǎn)生匯兌收益；匯率下降，產(chǎn)生匯兌損失。持有外幣貨幣性負債：匯率上升，產(chǎn)生匯兌損失；匯率下降，產(chǎn)生匯兌收益。外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。需要計提減值準備的應(yīng)當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。外幣非貨幣性項目歷史成本計量的仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。以公允價值計量的采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當計入當期損益。例：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2008年11月20日，以1000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元/臺。11月20日的即期匯率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1＝CNY7.4。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

2480

貸：存貨跌價準備

2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.4例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為HKD1＝CNY0.95，款項已支付。2008年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為HKD1＝CNY0.97。2009年2月7日，甲公司將所購乙公司H股按當日市價每股4港元全部售出，所得價款為40000港元，當日匯率為HKD1＝CNY0.99。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。賬務(wù)處理2008年12月15日借：交易性金融資產(chǎn)——成本（3.5×10000×0.95）33250

貸：銀行存款——港元戶 332502008年12月31日借：公允價值變動損益[33250-3.0×10000×0.97）4150

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

41502009年2月7日借：銀行存款——港元

39600

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動4150

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本33250

投資收益

10500同時：借：投資收益4150

貸：公允價值變動損益4150第三節(jié)外幣報表折算主要知識點四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范

一、外幣報表折算的意義概念：

意義：編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折算標準如何處理折算差額外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。

二、外幣報表折算的基本方法流動與非流動項目法

貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價？時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重點思考流動性與非流動性項目法

（current-noncurrentmethod)流動與非流動性項目法在20世紀30年代的美國比較流行。1939年AICPA的會計程序委員會在第4號會計研究公報《國外經(jīng)營活動與外匯》中推薦這種方法，在1953年發(fā)布的第43號會計研究公告《第1至42號會計研究公告的重述和修訂》的第12章關(guān)于外幣報表折算程序的規(guī)定中仍推薦這種方法。將外幣報表上的項目劃分為流動和非流動兩大類，分別采用不同的匯率進行折算。折算方法對于流動性項目，按資產(chǎn)負債表日（期末）的現(xiàn)行匯率折算；對于非流動性項目，按原來入帳的歷史匯率折算；所有者權(quán)益項目中的實收資本、資本公積按歷史匯率折算，留存收益為平衡數(shù)；對于有關(guān)的調(diào)整項目，如折舊、攤銷和備抵等項目的折算，則應(yīng)按其被調(diào)整項目的匯率折算。利潤表中的折舊費用和攤銷費用按相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算；銷售成本計算確定；其他項目均按平均匯率折算。對于折算凈損失，應(yīng)計入當期的損益合并反映，而對于折算的凈收益，則應(yīng)予以遞延，作為暫記項目列入合并后的資產(chǎn)負債表，用來抵消未來會計年度可能發(fā)生的折算損失。主要評價優(yōu)點：流動與非流動項目法有利于對子公司營運資金的分析缺點：（1）流動性與非流動性項目的劃分并因此而分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進行折算，缺乏應(yīng)有的理論依據(jù)。（2）按歷史匯率折算非流動性項目如長期負債等掩蓋了他們所承受的匯率變動影響。（3）對流動資產(chǎn)中以歷史成本計價的存貨項目按期末匯率進行折算未必恰當。貨幣性與非貨幣性項目法

（monetary-nonmonetarymethod)1960年，美國SamuelHepworth教授第一次提出，并得到了全美會計師協(xié)會的支持。將資產(chǎn)負債表所有項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目。貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日（期末）的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目與所有者權(quán)益項目按原來入帳時的歷史匯率折算。利潤表中除折舊費用和攤銷費用等項目按相關(guān)資產(chǎn)取得日的歷史匯率折算外，所有費用和收入項目均按報告期的平均匯率折算，但其中銷售成本要重新計算確定。折算損益全部計入當期損益，摒棄了折算收益遞延的方法。主要評價貨幣性與非貨幣性項目法恰當?shù)胤从沉藚R率變動對資產(chǎn)和負債的影響，但仍然缺乏理論上的支持。當存貨等資產(chǎn)按現(xiàn)行市價計價時，這種方法顯得不合理。時態(tài)法（temporalmethod)1972年由LeonardLorensen提出。理論依據(jù)：外幣報表折算只是一種計量變更程序，是對既定價值的重新表述，財務(wù)報表折算只能改變計量單位，不能用來改變計量項目的屬性。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負債表上各項目發(fā)生的時態(tài)來選擇采用的匯率。折算方法對于按現(xiàn)行交易價格或按未來交易價格計價的項目，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日（期末）的現(xiàn)行匯率來折算；對于按過去交易價格計價的資產(chǎn)或負債項目，則應(yīng)按資產(chǎn)取得時和負債發(fā)生時的歷史匯率折算；股本按股份發(fā)行時的歷史匯率折算；損益類項目應(yīng)按照交易發(fā)生時的實際匯率折算，也可用平均匯率折算，折舊和攤銷費用按取得有關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算，銷售成本重新計算確定；折算損益全部計入當期損益。主要評價時態(tài)法的實質(zhì)在于：折算后的財務(wù)報表各項目應(yīng)當保持該資產(chǎn)和負債項目在子公司原外幣財務(wù)報表中的計量基礎(chǔ)。時態(tài)法為外幣報表折算在匯率的選擇上找到一個合理的時間度量，而不是根據(jù)人為的分類來決定的。時態(tài)法是對貨幣與非貨幣性法的進一步完善，從理論上闡明了外幣報表折算應(yīng)具有的原則。有些項目的時態(tài)難以確定，會影響如何正確選擇匯率；當子公司所選擇匯率各不相同時，據(jù)此編制的合并會計表將會缺乏一致性。沒有把財務(wù)報表作為一個整體進行折算（前三種方法的共性）?，F(xiàn)行匯率法（currentratemethod)著眼于對國外子公司投資凈額的折算。折算方法：對外幣報表中除股本、資本公積等項目采用歷史匯率進行折算外，其他項目一般都采用資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率進行折算。收入和費用項目也可以采用當期的平均匯率折算。外幣報表的折算差額，在所有者權(quán)益項目下單列，不計入各期的凈損益。主要評價優(yōu)點：簡便易行，且折算后的會計報表仍能保持折算前的財務(wù)狀況的各比率關(guān)系。缺陷：假設(shè)子公司的所有資產(chǎn)暴露在外幣匯率的風險下，這顯然不符合事實。外幣財務(wù)報表折算方法比較表資產(chǎn)負債表項目流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價CHCC投資

按成本HHHC

按市價HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款CCCC長期借款HC