第4章消費(fèi)稅的稅收籌劃

第4章消費(fèi)稅的稅收籌劃

納稅人的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的籌劃稅法知識(shí)回顧消費(fèi)稅的概念對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按照消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。征稅項(xiàng)目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)單一征收方法具有靈活性稅率稅額具有差異性納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定

消費(fèi)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位與個(gè)人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人4.1納稅人的稅收籌劃消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)案例白酒20%+0.5/斤藥酒10%遞延部分稅款企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬(wàn)元×20%+5000萬(wàn)×2×0.5=9000萬(wàn)元；增值稅20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷(xiāo)售額為2.5億元，銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25000×20%+5000x2x0.5=10000（萬(wàn)元）以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率為白酒稅率合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+10000=19000（萬(wàn)元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000×20%+5000x2x0.5=10000（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：19000－10000=9000（萬(wàn)元）計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

計(jì)稅依據(jù)的法律界定我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量?jī)煞N類(lèi)型。4.2計(jì)稅依據(jù)的確定從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率從量計(jì)征應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)征辦法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用不含增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅：1、概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。

2、計(jì)稅方法

(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅

(2)用于其他方面的：于移送使用時(shí)納稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

*委托加工（購(gòu)買(mǎi)）的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣。計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃Part1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)

將生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)整體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。

經(jīng)銷(xiāo)部1400元1200元1400元每年銷(xiāo)售白酒1000箱，每箱12瓶，每瓶500克直接銷(xiāo)售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額：286000－246000=40000（元）Part2.選擇合理的加工方式

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。案例：委托加工方式的稅負(fù)第一種方式：委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900萬(wàn)元，出售數(shù)量為0.4萬(wàn)大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%。①A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅：（100+75）/（1－30%）×30%=75（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加:7.5萬(wàn)元②A廠銷(xiāo)售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：

900×56%＋150×0.4－75=489(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=489×（7%+3%）=48.9（萬(wàn)元）A廠稅后利潤(rùn)：（900－100－75－75－7.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（萬(wàn)元）第二種方式：委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷(xiāo)售如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉成本100萬(wàn)元不變，支付加工費(fèi)為170萬(wàn)元，制成卷煙0.4萬(wàn)箱；A廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)仍為900萬(wàn)元A廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金：（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56%+0.4×150=480(萬(wàn)元)城建稅及教育費(fèi)附加:48萬(wàn)元A廠銷(xiāo)售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為：（900-100-170-480-48）x（1-25%）=76.5(萬(wàn)元)兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多69.3萬(wàn)元(76.5－7.2)。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。第三種方式：自行加工方式的稅負(fù)仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為170萬(wàn)元，售價(jià)為900萬(wàn)元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：900×56%+150×0.4=564（萬(wàn)元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加：564×（7%+3%）=56.4（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)：（900-100-170-564-56.4）×（1-25%）=7.2（萬(wàn)元）由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)等于第一種情況。在這種情況下,可比較兩者的加工費(fèi)大小,如果第一種方式的加工費(fèi)小于自行加工方式,則選擇第一種方式。練習(xí)：A輪胎廠計(jì)劃將一批價(jià)值100萬(wàn)元的橡膠加工成汽車(chē)輪胎，該批汽車(chē)輪胎售出價(jià)格為400萬(wàn)元。有三種加工方式可供選擇：1、委托B廠加工成汽車(chē)內(nèi)胎，加工費(fèi)71萬(wàn)元；收回后A廠繼續(xù)加工成汽車(chē)輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用95萬(wàn)元。2、委托B廠加工成汽車(chē)輪胎，加工費(fèi)用150萬(wàn)元，A廠運(yùn)回后直接對(duì)外銷(xiāo)售。3、自行加工，發(fā)生加工費(fèi)用170萬(wàn)元。請(qǐng)作出選擇（消費(fèi)稅稅率為10%，城建稅、教育費(fèi)附加暫不考慮）分析第一種方式：（1）A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（100+71）÷（1-10%）=190（萬(wàn)元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=190×10%=19（萬(wàn)元）（2）A廠銷(xiāo)售汽車(chē)后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：400×10%-19=21（萬(wàn)元）（3）A廠稅后利潤(rùn)為（400-100-71-19-21-95）×（1-25%）=70.5（萬(wàn)元）第二種方式:（1）A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：（100+150）÷（1-10%）×10%=27.78(萬(wàn)元)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，A廠在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅，其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：（400-100-150-27.78)×(1-25%)=91.67(萬(wàn)元)第三種方式:應(yīng)繳消費(fèi)稅=400×10%=40(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)=(400-100-170-40)×(1-25%)=67.5(萬(wàn)元)稅率的法律界定消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類(lèi)產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類(lèi)白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率4.3稅率的籌劃1.兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品2.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。Part1.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，從高適用稅率。30%20%禮盒30%包裝方式的稅收籌劃

某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液共33元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。改變前應(yīng)納消費(fèi)稅:（30+10+15+33+10+5）×30%=30.9（元）改變后應(yīng)納消費(fèi)稅為（30+10+15）×30%+=16.5（元）每套化妝品節(jié)消費(fèi)稅額為14.4元。案例二

某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類(lèi)品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷(xiāo)活動(dòng)，將糧食白酒、黃酒和果木酒各1瓶組成價(jià)值50元的成套禮品酒進(jìn)行銷(xiāo)售，這三種酒的出廠價(jià)分別為：20元/瓶、16元/瓶、14元/瓶，假設(shè)三種酒每瓶均為1斤裝。試分別用“先包裝后銷(xiāo)售”和“先銷(xiāo)售后包裝”兩種方式來(lái)分析該公司的稅負(fù)。這三種酒的稅率（稅額）分別為：

A、糧食白酒：每斤0.5元+出廠價(jià)×20%B、黃酒：每噸240元C、果木酒：出廠價(jià)×10%分析第一種：“先包裝后銷(xiāo)售”方式：由于該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅稅率計(jì)算納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：0.5×3+50×20%=11.5(元)第二種：采用“先銷(xiāo)售后包裝”方式不將各種類(lèi)型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷(xiāo)售額,則只需將各種類(lèi)型的酒按各自消費(fèi)稅的計(jì)算方法,計(jì)算出各類(lèi)酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額;再將各類(lèi)酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額匯總相加,得到公司總共應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。（0.5+20×20%)+（1×240/1000/2)+14×10%=6.02(元)每套禮品酒節(jié)稅5.48元增值稅作業(yè)解答

例：某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工400人，每年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為3000萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車(chē)間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室，每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入為1800萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，4個(gè)聯(lián)營(yíng)公司：其中有建安公司，運(yùn)輸公司等。實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。該廠被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。則每年應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

（3000＋1800）×17％＝816萬(wàn)；

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：322萬(wàn)；

應(yīng)繳增值稅稅金為：816－322＝494萬(wàn)；

增值稅負(fù)擔(dān)率為：494÷4800＝10.29％。