第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬和壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)任務(wù)：想一想長江公司賒銷給東方公司甲產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)100元，增值稅率17%，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，款未收。大家應(yīng)該怎樣確認(rèn)做賬務(wù)處理？賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—東方公司120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款3000任務(wù)一：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容；不列為應(yīng)收賬款的應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理課堂練習(xí)1234應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量；商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別1、應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容含義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。內(nèi)容：

⒈銷售商品、提供勞務(wù)的價(jià)款⒉應(yīng)收的增值稅款⒊代購貨單位墊付的包裝費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)注意：不列為應(yīng)收賬款的應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)與外單位之間的應(yīng)收賠款、罰款存儲(chǔ)保證金（支付的押金）列“其他應(yīng)收款”投資產(chǎn)生的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息列“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”商業(yè)匯票結(jié)算方式形成的應(yīng)收款列“應(yīng)收票據(jù)”2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量確認(rèn)：與收入的確認(rèn)一致；以收入確認(rèn)日作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。初始計(jì)量：應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等銷售折扣因素的影響。看一看：這是什么折扣？商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較：比較商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的不同為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除為鼓勵(lì)顧客提前付款而給予的債務(wù)扣款時(shí)間不同

在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需作賬務(wù)處理在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定課堂討論：某企業(yè)銷售某型號(hào)電視機(jī)，產(chǎn)品價(jià)目單上的電視機(jī)單價(jià)為每臺(tái)2500元，購買500臺(tái)，規(guī)定給予10%的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品的實(shí)際銷售單價(jià)為2250元（2500－2500×10%），共計(jì)1125000元。

你會(huì)了嗎？應(yīng)收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：

總價(jià)法凈價(jià)法

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)按總價(jià)法。3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：應(yīng)收賬款按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)借方：發(fā)生數(shù) 貸方：收回?cái)?shù)余額在借方：尚未收回?cái)?shù)余額在貸方：預(yù)收數(shù)課堂練習(xí)甲公司向乙商場(chǎng)銷售電視機(jī)200臺(tái)，不含稅單價(jià)2000元，為了盡快收回貨款，向商場(chǎng)提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30?，F(xiàn)金折扣不含增值稅當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000如果買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣——16000元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款452000財(cái)務(wù)費(fèi)用16000貸：應(yīng)收賬款468000如果買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣——8000元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款460000財(cái)務(wù)費(fèi)用8000貸：應(yīng)收賬款468000如果買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款468000貸：應(yīng)收賬款468000任務(wù)二：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款的含義和種類

應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1234應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量1.應(yīng)收票據(jù)的概念及分類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)的分類按是否計(jì)息分按承兌人不同分帶息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息)不息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于收到商業(yè)匯票時(shí)予以確認(rèn)。入賬價(jià)值的確定

按面值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入賬3.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方：登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的票據(jù)利息貸方：登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。試一試：不帶息票據(jù)的核算甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為200000元，，適用增值稅率為17%，甲公司收到乙公司一張6個(gè)月的商業(yè)匯票，面值為234000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000試一試6個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票票面金額234000元存入銀行時(shí)：

借：銀行存款

234000

貸：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司234000如果該票據(jù)到期，華聯(lián)公司無力償還票款，華盛公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶：借：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司234000

貸：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司234000帶息應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息＝票面金額×票面利率×期限試一試甲于2011年8月1日銷售一批產(chǎn)品，款項(xiàng)合計(jì)58500元，收到一張3個(gè)月到期、年利率為10%、票面金額為50500元的商業(yè)承兌匯票。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行：應(yīng)收票據(jù)利息＝58500×10%×3÷12

＝1462.50(元)借：銀行存款59962.50貸：應(yīng)收票據(jù)58500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.50應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

華盛公司向某單位采購材料一批，價(jià)款30000元，適用增值稅17%，款項(xiàng)共計(jì)35100元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)將一票面金額為30000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付某單位貨款，差額5100元當(dāng)即以銀行存款支付。借：在途物資30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸：應(yīng)收票據(jù)30000

銀行存款51004.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念和特點(diǎn)概念：貼現(xiàn)是指企業(yè)因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為特點(diǎn)：

(1)票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關(guān)系，是銀行融資的一種方式，實(shí)質(zhì)上是銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人發(fā)放的一種短期貸款。

(2)貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)由付款人(承兌人)承兌票款。匯票承兌人負(fù)有到期無條件清償?shù)呢?zé)任。

(3)貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請(qǐng)人支付貼現(xiàn)金額時(shí)預(yù)先將貼現(xiàn)利息(實(shí)質(zhì)是貸款利息)扣除。

(4)貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系，因?yàn)樯虡I(yè)匯票貼現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請(qǐng)人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個(gè)債務(wù)人。匯票到期時(shí)，如承兌人無款支付，可以向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追索，以保證匯票款的安全收回。票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算

(1)計(jì)算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加利息。

(2)計(jì)算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日前一天的天數(shù)。(3)計(jì)算貼現(xiàn)利息。公式中，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。（4）票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋利息(面值×利率×票據(jù)期限)試一試：貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期日為5月20日貼現(xiàn)期為35天(4月份16天，5月份19天)到期值＝50000×(1＋6%×4÷12)＝51000貼現(xiàn)利息＝51000×7%×35÷360＝347.08貼現(xiàn)收入＝51000－347.08＝50652.92甲公司因急需資金，于4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個(gè)月期限、票面價(jià)值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7%。則：借：銀行存款

50652.92

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用652.92應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算事項(xiàng)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款

(實(shí)際收到的金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)

(票面面值)

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(實(shí)際收到的金額大于票面的賬面余額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(實(shí)際收到的金額小于票面的賬面余額)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和付款通知，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時(shí)借：應(yīng)收賬款(賬面面值)

貸：銀行存款

(賬面面值)借：應(yīng)收賬款(票據(jù)到期本息)

貸：銀行存款(票據(jù)到期本息)如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理承兌企業(yè)如期付款借：應(yīng)收賬款(賬面面值)

貸：短期借款

(賬面面值)借：應(yīng)收賬款(票據(jù)到期本息)

貸：短期借款(票據(jù)到期本息)任務(wù)三：預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的含義和內(nèi)容

其他應(yīng)收款的含義和內(nèi)容其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理1234預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1.預(yù)付款項(xiàng)的含義和內(nèi)容概念：預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。主要內(nèi)容包括：①企業(yè)預(yù)付的購貨款②購貨、接受勞務(wù)預(yù)付的定金③在建工程預(yù)付的工程款不包括：預(yù)付性費(fèi)用支出。如一年以內(nèi)的預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

明細(xì)核算：按供貨單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。

預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)收賬款”科目核算。賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類賬戶。借方：預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)回的款項(xiàng)，貸方：收到采購貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)期末余額：一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。試一試：紅星公司向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)30000元，以銀行存款支付。借：預(yù)付賬款——甲公司

30000

貸：銀行存款30000收到甲公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價(jià)款40000元，增值稅為6800元，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料

40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

貸：預(yù)付賬款——甲公司46800

試一試：用銀行存款補(bǔ)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款——甲公司

16800

貸：銀行存款16800預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)

項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款相同都是企業(yè)的短期債權(quán)不同是企業(yè)由于購貨或接受勞務(wù)引起的，是預(yù)先付給供貨方或勞務(wù)提供方的款項(xiàng)是企業(yè)由于對(duì)外銷售商品(或提供勞務(wù))引起的3.其他應(yīng)收款的含義和內(nèi)容

概念：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要內(nèi)容：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受以外而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。

2.應(yīng)收的租金。

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)。應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)。

4.備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的備用金。

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金。

6.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。4.其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

1.備用金的核算備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為零星開支的備用款項(xiàng)。定額備用金制非定額備用金制備用金的核算分為(1)定額備用金制

它是指根據(jù)使用部門工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依次撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金、補(bǔ)足其定額的制度。紅星公司基本生產(chǎn)車間核定的備用金定額為10000元，已現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金10000

貸：庫存現(xiàn)金10000上述基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出9000元。借：制造費(fèi)用

9000

貸：庫存現(xiàn)金9000非定額備用金制它是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。例：華盛公司辦公室工作人員張宏外出預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金(張宏)1000

貸：庫存現(xiàn)金1000張宏出差歸來，報(bào)銷800元，退回現(xiàn)金200元。

借：管理費(fèi)用

800

庫存現(xiàn)金

200

貸：其他應(yīng)收款——備用金(張宏)1000任務(wù)四：壞賬和壞賬準(zhǔn)備壞賬的含義和確認(rèn)條件

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1234壞賬準(zhǔn)備的核算方法和計(jì)提范圍1.壞賬的含義和確認(rèn)條件

概念：壞賬是指企業(yè)確實(shí)無法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失：企業(yè)由于壞賬而產(chǎn)生的損失。確認(rèn)條件：P45,四點(diǎn)2.壞賬準(zhǔn)備的核算方法和范圍我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值損失采用備抵法核算。備抵法，是指按期估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)余額的一種核算方法。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款。3.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

①應(yīng)收款款余額百分比法：是指按“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶的余額，根據(jù)一定比例提取壞賬準(zhǔn)備的方法。特點(diǎn)：應(yīng)收賬款余額越大，壞賬風(fēng)險(xiǎn)越大，沒有考慮應(yīng)收賬款逾期時(shí)間對(duì)壞賬之影響。賬齡分析法：是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。特點(diǎn)：應(yīng)收款項(xiàng)被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。②3.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

③賒銷百分比法：是指根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的一種方法。特點(diǎn)：會(huì)計(jì)期間賒銷發(fā)生額越多，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)越大。④個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回金額大小估計(jì)壞賬損失特點(diǎn)：金額重大，風(fēng)險(xiǎn)特征明顯與其他應(yīng)收項(xiàng)目不同應(yīng)單獨(dú)測(cè)試。4.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

性質(zhì)：資產(chǎn)類（應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶）借方：實(shí)際發(fā)生的損失；提取的壞賬準(zhǔn)備貸方：沖銷多提；收回的壞賬期末余額在借方：壞賬準(zhǔn)備的超支數(shù) 期末余額在貸方：已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 按應(yīng)收款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入：資產(chǎn)減值損失試一試：華