森華林業(yè)有限公司存貨審計風(fēng)險和防范

會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計題目：森華林業(yè)有限公司存貨審計風(fēng)險和防范產(chǎn)品設(shè)計工藝設(shè)計方案設(shè)計√類型：學(xué)生姓名：學(xué)號：班級：專業(yè)：會計專業(yè)學(xué)院：商學(xué)院學(xué)校指導(dǎo)教師：企業(yè)指導(dǎo)教師：2016年5月6日

摘要存貨審計是財務(wù)報表審計的重要部分，在制造業(yè)存貨價值占企業(yè)總資產(chǎn)的比例高，同時被審計單位往往在存貨方面由于舞弊造成的重大錯報風(fēng)險高。在審計森華林業(yè)公司中關(guān)注到森華林業(yè)有限公司2015年年報存貨項目接近資產(chǎn)總額一半，對資產(chǎn)負(fù)債表整體影響大。審計森華林業(yè)有限公司的存貨過程中面臨的各種風(fēng)險，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，為出具客觀公正的審計報告要獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬕獙嵤┖侠淼膶徲嫵绦?，即面臨風(fēng)險而實施的應(yīng)對措施。在存貨審計中根據(jù)重要性原則重點審計庫存商品，原材料兩類，實施的審計程序主要為存貨監(jiān)盤和各活動的細(xì)節(jié)測試。關(guān)鍵詞：存貨審計；風(fēng)險和防范；審計程序

目錄TOC\o"1-3"\h\u4094前言 前言我們湖南天勤會計師事務(wù)所接受森華林業(yè)有限公司委托進行審計，去年年報也是我們事務(wù)所出具審計報告。本次審計項目小組由陳萍、黎濤和我三人組成，去年也是由陳萍負(fù)責(zé)審計，在進場前我們大致瀏覽了去年的審計報告和工作底稿，對森華林業(yè)有限公司有了初步的了解。本人在審計過程中負(fù)責(zé)具體執(zhí)行貨幣資金項目、往來核算項目、存貨項目和固定資產(chǎn)項目。本方案要講述執(zhí)行存貨審計過程中遇到的風(fēng)險及防范措施。1.被審計公司簡介1.1被審計公司基本信息森華林業(yè)有限公司于2003年11月17日在益陽市工商行政管理局登記注冊并取得《企業(yè)法人執(zhí)照》，注冊號：430900000002845；住址：益陽市資陽區(qū)長春東路精銳華府3號；注冊資本和實收資本都為人民幣壹億肆仟貳佰零玖萬肆仟伍佰元整。公司經(jīng)營范圍：楊樹、桂花、樟樹批發(fā)零售（有效期2015年5月31日）；造林苗、城鎮(zhèn)綠化苗生產(chǎn)、銷售（有效期2015年5月31日）；憑本企業(yè)許可證從事木材原材料的采伐；木材原材料的收購、銷售。經(jīng)過歷次工商變更，2014年11月公司股東變更為中鹽銀港人造板有限公司。最終控股股東為吉林森工集團。1.2被審計公司存貨類別及狀況森華林業(yè)有限公司2015年財務(wù)報告顯示截至2015年12月31日報表上存貨余額十億多人民幣，主要類別有原材料、庫存商品、低值易耗品和自制半成品等。1.2.1原材料狀況原材料賬上余額6000多萬，主要為木材。原材料來源有兩個，一是從供應(yīng)商外購，二是單位本身經(jīng)濟林砍伐的木材然后運回加工廠，供應(yīng)商主要分布在益陽地區(qū)，經(jīng)濟林區(qū)也離工廠不遠(yuǎn)，觀察發(fā)現(xiàn)原材料由貨車運進工廠主要放在特定位置，然后由工廠的作業(yè)車進行合理露天堆放，數(shù)量多，體積大，難以盤點。1.2.2庫存商品狀況庫存商品賬面10億元，主要是人造板，是企業(yè)對外銷售的成品，每張人造板都有木箱子儲存，大規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)每張板塊規(guī)格和包裝箱規(guī)格大小一樣且都有不一樣的編號。生產(chǎn)出的產(chǎn)品存放于大小不同的兩個倉庫，與原材料相比庫存商品的數(shù)量規(guī)模更大，價值更高，但由于是標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)規(guī)格一樣，盤點工作量相對減輕。1.2.3低值易耗品狀況低值易耗品賬上價值60萬，主為修理配件和生產(chǎn)用機器設(shè)備的零部件，與上年相比這些器械變化不大。這些低值易耗品也有自己獨立的倉庫由專人保管，領(lǐng)用歸還都有很好的控制。1.2.4在產(chǎn)品狀況在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)過程中沒有徹底完工在各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)的產(chǎn)品，報表上金額不大。它們的擺放位置是暫時的因為馬上便可進行下一步生產(chǎn)環(huán)節(jié)，它們的擺放位置是暫時的，變動性很大。在現(xiàn)場詢問車間工人了解到從材料入庫到成品出庫大致為三天時間。2.存貨審計過程面臨的風(fēng)險及防范2.1存貨審計中可能遇到的風(fēng)險森華林業(yè)有限公司存貨數(shù)量多、規(guī)模大和價值量大，因而對整體財務(wù)報表影響的作用很大，而且存貨的減少即銷售也會影響到損益表。根據(jù)重要性原則，確認(rèn)存貨審計是整個審計項目的重要部分，可能遇到的風(fēng)險有：①賬面上的不存在該數(shù)量金額存貨；②存在部分存貨沒有納入財務(wù)報表；③賬面上金額是否核算不正確。結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境，在審計過程中第一和第三種風(fēng)險的可能性較大，重點實施審計，根據(jù)存貨類別特點重點審計原材料和庫存商品兩大類。2.2原材料是否存在的風(fēng)險和防范措施2.2.1原材料賬上是否存在的風(fēng)險原材料在賬上顯示為6000多萬，但這6000多萬的原材料是否存在，若不存在則違反了存在認(rèn)定，為解決這風(fēng)險注意到原材料來源分為兩部分，一是購入二是企業(yè)自己提供。外購的木材都會有采購憑證、發(fā)票或收據(jù)等，經(jīng)濟林的砍伐都會有相應(yīng)的砍伐申請表。木材入庫會生產(chǎn)相對應(yīng)的材料入庫單，生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)會有材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單以及退料單。原材料的風(fēng)險主要有外部憑證和內(nèi)部原始憑證的真實性，若不真實則存在舞弊嫌疑虛構(gòu)相關(guān)價值的原材料。在審計過程中本人取到公司的財務(wù)賬套，方便運用審計軟件進行財務(wù)分析以及抽憑生產(chǎn)底稿，主要關(guān)注是否重大異常的交易事項。2.2.2對審計原材料的風(fēng)險防范措施為防范上述風(fēng)險，首先分析外購部分的材料。本人主要先對主要供應(yīng)商進行分析，比較本年供應(yīng)商較上年之間是否有變化若有便進一步分析是否為主要供應(yīng)商以及變換的原因，分析到本年供應(yīng)商無太大變化，同時進行購入原材料相關(guān)合同和憑證的抽查，檢查賬上相關(guān)交易記錄是都為發(fā)生，有無對應(yīng)的購貨發(fā)票憑證和相關(guān)合同，還關(guān)注賒購情況下的期后付快情況以合理保證該業(yè)務(wù)確實發(fā)生，具有商業(yè)實質(zhì)。然后根據(jù)逆查原理從購貨發(fā)票追尋到對應(yīng)的入庫單進行核對，重要業(yè)務(wù)全部檢查，不重要業(yè)務(wù)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常。其次對內(nèi)部提供的木材進行實質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試，以全部需審批的砍伐計劃通知為主體，測試自身的經(jīng)濟林區(qū)砍伐的木材是否有經(jīng)審批，在審計過程中主要關(guān)注審批程序的構(gòu)成以及賬務(wù)處理是否正確（借：原材料貸：生產(chǎn)性資產(chǎn)/經(jīng)濟林），自身提供的原材料入庫是否與外購的原材料是否加以區(qū)分，在獲取相關(guān)資料中了解到內(nèi)部控制制度得到合理運用。根據(jù)執(zhí)行上述程序發(fā)現(xiàn)到預(yù)期的金額和報表上的核對一致，有幾筆沖銷的賬務(wù)處理，經(jīng)了解到是由于相關(guān)人員工作失誤造成的貨物運輸不當(dāng)造成，后續(xù)經(jīng)審批進行了調(diào)整處理，外購木材和自己提供木材分別存放得以區(qū)分，重要錯報風(fēng)險可能性低。在了解基本情況后就是對原材料的監(jiān)盤，存貨監(jiān)盤程序是也審計準(zhǔn)則規(guī)定必須執(zhí)行的程序。在監(jiān)盤時根據(jù)木材的特點確定合理的監(jiān)盤方式，由于木材的數(shù)量多體積大，不能做到標(biāo)準(zhǔn)化的堆積而且是露天存放盤點起來難度系數(shù)很大，運用詢問方式，詢問有相關(guān)經(jīng)驗的人員他們推測出現(xiàn)場木材的噸數(shù)，確定相關(guān)誤差，然后根據(jù)從報告日至盤點日這段時間購買入庫和生產(chǎn)領(lǐng)用出庫使用倒軋法推斷報表日的原材料數(shù)量，乘上一個加權(quán)平均單價得到的結(jié)果和報表上差額很小，在可容忍的范圍之內(nèi)，便無需進一步審計。2.3庫存商品是否存在的風(fēng)險和防范措施2.3.1庫存商品是否存在的風(fēng)險庫存商品的價值占整個存貨的價值比例大，是整個存貨審計的主要部分。成品的流動方向主要是庫存商品的入庫和商品的銷售，入庫環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要是對應(yīng)的出庫單生成沒有相應(yīng)的有領(lǐng)料單和生產(chǎn)工人工資計提表，商品銷售的風(fēng)險沒有相應(yīng)的銷售合同和出庫單同時關(guān)注期后是否收回款項，商品退貨的會計處理不正確。2.3.2對審計庫存商品的風(fēng)險防范措施對庫存商品完工入庫的風(fēng)險，主要檢查產(chǎn)品入庫單是否附有對應(yīng)的生產(chǎn)領(lǐng)料單、生產(chǎn)工人的工資計提表和制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)表。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)所有的產(chǎn)品入庫單都附有生產(chǎn)領(lǐng)料單、生產(chǎn)工人的工資計提表和制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)表。單位每月末只進行一筆入庫的賬務(wù)處理，每次入庫的數(shù)量金額大，記賬憑證后附的附近數(shù)量多，抽查幾個月的入庫賬務(wù)處理數(shù)量金額上確定無誤差。同時在現(xiàn)場觀察到庫存商品完工入庫的手續(xù)登記控制合理。對庫存商品銷售的風(fēng)險，檢查每筆銷售的賬務(wù)處理是否正確，是否具備相應(yīng)的銷售合同、出庫單和運輸單，期后賬款是否收回。首先，運用分析程序利用庫存商品和營業(yè)收入和應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)之間的關(guān)于進行分析，發(fā)現(xiàn)銷售出庫多發(fā)的月份和應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)頻繁的月份基本一致，初步認(rèn)定無發(fā)出商品未確認(rèn)收入情況；其次抽取與主要客戶的購銷憑證運用逆查方式找到相應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票和出；最后要關(guān)注是否有關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)象，在審計過程中發(fā)現(xiàn)確實有關(guān)聯(lián)方交易情況，屬于同一集團內(nèi)部的交易，檢查出雙方的交易價格為市場公允價，業(yè)務(wù)交易具有商業(yè)實質(zhì)。對銷售商品后退貨的風(fēng)險，售后退回分三種情況：第一，在退貨期內(nèi)的商品銷售不能確認(rèn)收入，應(yīng)為發(fā)出商品處理。第二，在可確認(rèn)收入后未繳納稅款前商品退回要進行紅字沖銷賬務(wù)處理，把結(jié)轉(zhuǎn)的收入和成本進行沖銷，也可沖銷該部分銷項稅款。第三，在確認(rèn)收入和繳納稅款之后商品回退，可沖銷收入和成本，不可沖銷該部分稅款但可以為下月抵扣。在審計過程中確實有報告期期末退貨情況，原因為生產(chǎn)的商品不符合購買方的要求，而且屬于上述第二種情況，在查看相關(guān)的銷售合同后查看相關(guān)的賬務(wù)處理，也進行了相關(guān)的沖銷處理。在盤點方面，雖然這些庫存商品的價值很大，但屬于產(chǎn)成品有固定規(guī)格的包裝箱進行歸集，這計算上減輕了不少工作，而且內(nèi)部控制良好，包裝箱有連續(xù)編號抽查結(jié)果沒問題，確認(rèn)倉庫庫存商品數(shù)量。最后利用倒軋法可計算出報表日的庫存商品數(shù)量與金額，差額在可容忍的范圍之內(nèi)。2.4原材料和庫存商品核算的風(fēng)險和防范措施2.4.1原材料和庫存商品核算的風(fēng)險原材料和庫存商品核算的風(fēng)險主要涉及購入材料發(fā)票上的數(shù)量金額和入庫單的數(shù)量金額不一致，產(chǎn)成品成本的計算有誤，生產(chǎn)領(lǐng)用的材料成本、人工成本和制造費用歸集方法不正確。2.4.2原材料和庫存商品核算風(fēng)險的防范措施針對核算錯誤造成的風(fēng)險，在審計過程中觀察現(xiàn)場工作人員對原材料入庫的工作流程，及時復(fù)核購入發(fā)票上的金額和數(shù)量（噸）和原材料實際上的數(shù)量金額以及入庫單上的是否一致。在完成產(chǎn)品入庫環(huán)節(jié)，本人檢查和重新執(zhí)行產(chǎn)品歸集的計算，關(guān)注材料成本、人工成本和制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)生成沒發(fā)現(xiàn)異常，核算正確。結(jié)束語上述審計程序并非分別進行，在執(zhí)行是否存在的審計程序時也可測試核算是否正確，在審計過程中合理運用實質(zhì)性分析程序利用企業(yè)的年度生產(chǎn)預(yù)算表與實際執(zhí)行的情況做參考可減輕審計工作量，財務(wù)報表審計要求我們在合理時間內(nèi)給預(yù)期使用者的合理報表，所審計的存貨也是在既定時間內(nèi)完成。在審計過程中涉及的風(fēng)險由于時間資源的分配問題或許未能全部找到應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題，但在審計過程中要秉持職業(yè)懷疑態(tài)度，摒棄“存在即合理”的觀念，盡可能的獲取審計證據(jù)，降低檢查風(fēng)險。

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