政策選擇的策略分析論文

鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院自學(xué)考試本科助學(xué)畢業(yè)論文(設(shè)計)專科學(xué)校名稱鄭州航院信息統(tǒng)計職業(yè)學(xué)校?？瓢嗉墝W(xué)號學(xué)生姓名畢業(yè)論文題目政策選擇的策略分析指導(dǎo)教師姓名指導(dǎo)教師職稱論文提交時間2014年03月12日聲明本人鄭重聲明所呈交的論文是我個人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立完成的。除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫的研究成果。論文作者簽名：2014年03月12日概述1.1會計政策的概念及產(chǎn)生的原因會計政策，顧名思義，就是與會計相關(guān)的各項政策。教科書上它是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則方法和程序。（1）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的定義，企業(yè)會計政策是指：“企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。簡單點(diǎn)來說，會計政策就是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策產(chǎn)生的原因有以下幾點(diǎn)：1．利益的共享性企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。2．企業(yè)會計實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。3．會計計量與報告中的主觀性會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項會有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會計觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會計政策。1.2會計政策選擇的原則企業(yè)會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項重要措施。企業(yè)恰當(dāng)選擇會計政策，對于保證會計信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時應(yīng)同時遵循以下幾項原則：1．合法性和相對獨(dú)立性相結(jié)合企業(yè)會計政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實(shí)可靠性。否則是違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規(guī)不一致時，會計政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會計核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。2．一貫性原則企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時，不能機(jī)械地理解不能變更會計政策。如果已經(jīng)選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，而應(yīng)從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時調(diào)整的關(guān)系。當(dāng)然，企業(yè)對于會計政策的重新選擇，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并在財務(wù)報表附注中加以說明，以使會計信息使用者能把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策的出發(fā)點(diǎn)和具體影響，以正確理解會計信息的內(nèi)涵。3．適用性原則企業(yè)選擇會計政策時，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化，會計政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。對于這一點(diǎn)的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關(guān)系。4．成本與效益相結(jié)合的原則企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更相關(guān)和可靠的會計政策。5．遵守職業(yè)道德原則遵守職業(yè)道德是會計人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。一些上市公司由于利益驅(qū)動，通過濫用會計政策進(jìn)行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關(guān)重要的地位。因此，會計政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問題十分突出，亟待開展。我國企業(yè)的會計人員長期以來習(xí)慣于按統(tǒng)一的會計制度來處理會計業(yè)務(wù)，因而即使是現(xiàn)在也很少有企業(yè)真正理性地去選擇會計政策。很明顯，這樣的狀況，將難以適應(yīng)未來企業(yè)會計發(fā)展的要求。在我看來，任何一件事物都不可能單獨(dú)存在，會計也是，所以企業(yè)會計政策的選擇并不是一個單純的問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)如何處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾和分配經(jīng)濟(jì)利益的一項重要措施。如果企業(yè)能夠恰當(dāng)?shù)剡x擇會計政策，不僅對于保證會計信息的質(zhì)量，而且對于促進(jìn)企業(yè)健康地發(fā)展，都有著非常重要的意義。針對目前這樣的一個狀況，從現(xiàn)在開始，我們有必要大力地宣傳會計政策，來期望引起企業(yè)對會計政策的關(guān)注以及重視。本文從企業(yè)目前的會計政策選擇必要性出發(fā)，闡明正確會計政策選擇的現(xiàn)狀，并逐級分析、層層深入、相互聯(lián)系、相互制約地說明會計政策選擇存在的問題，并提出其解決的對策，最后得出結(jié)論，是本文的研究意義所在。2.正確進(jìn)行會計政策選擇的必要性以及對利益各方的影響2.1正確進(jìn)行會計政策選擇的客觀必然性1、會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)確認(rèn)和計量是會計的核心問題。而且對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的初始確認(rèn)和計量，還有在這后面的再確認(rèn)和計量，就是對具體會計原則、方法和程序的選擇運(yùn)用。會計政策選擇在這之中是不可或缺的，缺少了它，將會難以正常進(jìn)行會計信息的揭示。如果在某種會計政策的會計信息指導(dǎo)下預(yù)期將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理層必然會重新選擇會計政策，從而來避過這種違約行為的發(fā)生。由此可見，會計政策選擇是很重要的，企業(yè)會計信息在揭示之前，如果沒有很好地進(jìn)行會計政策選擇，很容易造成違約等不好的影響，更有甚者，說不定會影響企業(yè)的內(nèi)在價值，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是有著很不利的影響的。2、會計政策的選擇有僅是完成企業(yè)目標(biāo)的手段更是貫徹經(jīng)營理念的手段因?yàn)槊總€企業(yè)都有各自不同的發(fā)展目標(biāo)，而且即使是同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段都有可能具有不同的發(fā)展目標(biāo)，何況是不同的企業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)的經(jīng)營管理人員一般都會采取不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時穩(wěn)健經(jīng)營，有時卻是銳意開拓。企業(yè)經(jīng)營管理人員其理念的體現(xiàn)和貫徹，除了需要采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和其相應(yīng)的措施外，在一定程度上少不了會計政策的選擇。如果企業(yè)的會計政策選擇采用謹(jǐn)慎保險原則的處理方法，那么這就有利于企業(yè)進(jìn)行穩(wěn)健經(jīng)營的戰(zhàn)略方針，因這這樣會讓企業(yè)在實(shí)力上得到保護(hù)，以此來避免風(fēng)險的產(chǎn)生；但是如果企業(yè)的會計政策選擇相反的處理方法，那這樣就有利于企業(yè)執(zhí)行開拓的戰(zhàn)略方針，因?yàn)檫@樣更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果和發(fā)展新市場的潛力。不過在這里的經(jīng)營管理人員處理會計事務(wù)得遵守會計準(zhǔn)則，不能為了利益觸犯法律，不僅不值得，而且必將受到法律的制裁。3、會計環(huán)境的變化要求企業(yè)的財會人員探索并選擇適宜的會計政策，以此來保證會計信息的公允與真實(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)的改革與發(fā)展，使得企業(yè)的各項業(yè)務(wù)越來越多，越來越頻繁，關(guān)鍵是不同種類的業(yè)務(wù)漸漸多了起來，這樣就導(dǎo)致了會計業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會計政策選擇越來越受到人們的重視。會計從業(yè)人員和企業(yè)的經(jīng)營管理人員都不能只會紙上談兵，必須得從實(shí)際出發(fā)，對會計業(yè)務(wù)有更多很全面的了解，然后得按照不同的業(yè)務(wù)探索和選擇適宜或相應(yīng)的會計政策。這樣會計環(huán)境的變化才不會使企業(yè)無所適從。尤其在現(xiàn)在電子計算機(jī)的技術(shù)越發(fā)成熟的時候，就更要執(zhí)行會計政策的選擇了，這樣會計的信息就會朝著公允和真實(shí)發(fā)展了。4、會計準(zhǔn)則以及契約的不完全性很明顯，會計政策不可能單獨(dú)存在，它只是根據(jù)會計準(zhǔn)則來制定的，也就是說，會計政策是受會計準(zhǔn)則制約和約束的。不過會計準(zhǔn)則是以一種合約形式存在的，所以關(guān)于它的制定并不是純粹只含有技術(shù)性的，它的制定結(jié)果為各個利益團(tuán)體之間進(jìn)行多次斗爭協(xié)調(diào)來形成的，因此很顯然，會計準(zhǔn)則是一種不完全的合約，含有一定的不完全性，這就使得企業(yè)有了進(jìn)行會計政策選擇的空間。當(dāng)然，各個企業(yè)或者利益團(tuán)體肯定會為了自己本身的利益，而想會計準(zhǔn)則偏向更利于自己的一邊。而且會計準(zhǔn)則相對會計實(shí)踐來說還是存在一定的滯后性。美國會計學(xué)家瓦茨和齊赫爾曼在《實(shí)證會計理論》中指出：企業(yè)是一系列契約的連結(jié)，即通過各種相關(guān)契約，各具有獨(dú)立利益關(guān)系的個體將其所擁有的各種資源優(yōu)勢投入到企業(yè)中，并希望從企業(yè)中得到相應(yīng)的回報，他們提供投入是期望自己能從投資中得到報酬。從中可見它的不完全性。從另一方面來說，就是從人本身來說，人是無法對外面的環(huán)境進(jìn)行完全的預(yù)期，對各種不確定和未來事件也不可能全都預(yù)測到，更何況是將其寫入契約呢。5、會計政策選擇的信息傳遞功能以及會計信息市場的不完全競爭性會計政策選擇的信息具有傳遞功能是顯而易見的，因?yàn)樾畔⒒径季邆鋫鬟f功能，可是這卻會引發(fā)一個重要的問題：在企業(yè)內(nèi)部管理人員和外面該信息的使用者之間，這信息是否能百分之百的進(jìn)行傳遞呢？答案是肯定不能。也就是說在會計政策選擇信息傳遞過程中，必然會存在信息的不對稱性。在會計信息市場，企業(yè)管理者成為了企業(yè)實(shí)際的控制著，他們控制了企業(yè)有關(guān)的一切經(jīng)營活動，當(dāng)然這其中必然包括會計政策選擇。他們利用信息的不對稱來漸漸壟斷信息市場，而此時的會計信息市場是一個不完全競爭市場，所以它具有不完全競爭性。企業(yè)會在會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)把對自己最為有利的會計政策選出來，這時企業(yè)管理者就利用其壟斷地位來進(jìn)行實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。不過并不是每個人都能比較好的理解會計信息，有些甚至連會計報表都不會看，看不懂。這就給企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇留下了余地和可能。2.2會計政策選擇對利益各方的影響會計選擇行為，即指企業(yè)利益集團(tuán)（股東、債權(quán)人和企業(yè)管理者等）選擇會計目標(biāo)和會計準(zhǔn)則的行為。會計政策選擇從本質(zhì)上說是不同利益集團(tuán)政治和經(jīng)濟(jì)利益相互制衡的規(guī)則和契約安排，它會對企業(yè)各利益相關(guān)集團(tuán)的利益分配關(guān)系產(chǎn)生一定的影響。1、對企業(yè)管理人員和股東的影響在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的管理人員會與股東之間簽署一定的獎酬計劃，這都是為了降低代理成本，其中的獎酬計劃主要包括業(yè)績計劃、管理報酬計劃和分紅計劃。這些計劃基本上都是根據(jù)會計信息和所選擇的會計政策來指定的，雙方都不能為了個人的利益而做出不當(dāng)?shù)呐e動。管理人員的報酬都是隨著企業(yè)盈利的增加而增加的，如果盈利減少，很明顯分紅就會減少了。股東們都是向著利益合作的，很容易就造成會計信息的不對稱，關(guān)鍵是有信息優(yōu)勢的一方就能利用這個優(yōu)勢來獲取超額利潤的現(xiàn)象。而企業(yè)管理人員面對會計政策選擇，態(tài)度是會計政策選擇是維護(hù)各利益最大化的企業(yè)立場。2、對企業(yè)債權(quán)人的影響企業(yè)的債權(quán)人一般都會要求在簽訂的債務(wù)契約中規(guī)定一定的限制性條款，這樣能夠有效地降低風(fēng)險。限制性條款是對契約中各個條款的監(jiān)督，基本都是根據(jù)會計信息來制定的，這樣就使得企業(yè)的管理者進(jìn)行會計政策的選擇，不然很容易超越規(guī)定的界限。雖然加上了限制性的條款，為企業(yè)管理者帶去了一定的違約成本，但是會計政策的選擇也同樣增加了債權(quán)人的契約成本。3、對政府的影響政府會通過制定各種管制性的法規(guī)或政策，慢慢地將對社會資源的控制權(quán)或主導(dǎo)權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。這些法規(guī)或政策很明顯體現(xiàn)的是政府的意圖，而各種會計信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)。政府不僅僅是單獨(dú)的個體，他們還是在不同的形勢下代表不同集團(tuán)的利益，這樣的目的是為了讓全社會的資源配置達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。有時候企業(yè)管理者為了避免引起政治機(jī)構(gòu)的注意，利用會計政策選擇來保護(hù)他們的利益。企業(yè)管理者的這些選擇行為會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。4、對企業(yè)收入和成本的影響企業(yè)收入在哪一個會計期間，收入就會直接增加到該會計期間的收益，所以，某項收入在哪個會計期間，成為了企業(yè)在該會計期間收益的重要因素。企業(yè)會通過不同的會計政策選擇，影響收入的形成，進(jìn)而影響企業(yè)未來收益的流入態(tài)勢。成本是企業(yè)在過程中損耗的各項費(fèi)用的總和。在現(xiàn)如今的市場體系下，為了完成企業(yè)收益的最大化，只能把成本降到最低。因此，成本最小化也是會計政策選擇一方面的追求。不同的會計政策選擇會影響到企業(yè)成本的大小以及在會計期間的分布。5、對企業(yè)市場價值的影響當(dāng)會計政策改變會計信息即觀察的數(shù)據(jù)時，它有可能會影響股票的價格，然而企業(yè)管理者的報酬可能依賴于股票的價格，而股票的價格則依賴于股票的價格，而股票的價格則依賴于企業(yè)管理者的選擇行為，對企業(yè)管理者自身業(yè)績的評價可能有一部分需要依賴于這些股票的價格。企業(yè)管理者會用會計政策選擇這種特殊的方式操縱收益，就是因?yàn)楣善笔袌鰧ζ髽I(yè)管理者的利益具有直接影響。會計政策選擇具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，所以它能夠影響企業(yè)的價值和其股票價格。3.企業(yè)會計政策選擇存在的問題（一）我國的法律法規(guī)不夠完善，會計制度、會計準(zhǔn)則存在著一定的缺陷我國目前的法律法規(guī)對違反法律而承擔(dān)的責(zé)任不夠重視，對相關(guān)涉案人員或責(zé)任人一般都是從輕處罰，而且處罰的條款有相當(dāng)一部分是很模糊的，這樣的話它對違法行為的追究可操作性不強(qiáng)，關(guān)鍵是無法對違法人員或相關(guān)責(zé)任人造成實(shí)質(zhì)性的約束。還有我國的會計政策選擇是國家制定統(tǒng)一的會計制度、會計準(zhǔn)則來規(guī)定可供企業(yè)進(jìn)行選擇的會計政策和會計方法。而且會計制度、會計準(zhǔn)則存在一定的滯后性，不能根據(jù)實(shí)際情況馬上修改?！稌嫹ā返谒氖l對隨意變更會計處理方法規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但由于《會計法》對會計處理方法變更的要求已從于國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更的要求，而我國會計制度并未對隨意變更會計政策做出嚴(yán)格的限定，從而使審計、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成無法對企業(yè)進(jìn)行一定的懲罰。（二）會計政策選擇的空間的不斷變化尤其是擴(kuò)大會計政策選擇的空間是會計法規(guī)與會計準(zhǔn)則制定部門和會計政策選擇這就是企業(yè)管理者之間相互斗爭、相互妥協(xié)的結(jié)果。剛開始，會計政策選擇的空間肯定是很小的，可是隨著會計法律的不斷補(bǔ)充，可供企業(yè)管理者進(jìn)行會計選擇的空間不斷地擴(kuò)大，導(dǎo)致出現(xiàn)了一些不和諧的例子，嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量的公允與真實(shí)。會計政策選擇的空間的過大變化，使得一些會計開始隨意進(jìn)行會計實(shí)務(wù)的處理，造成會計信息嚴(yán)重缺乏可靠性。會計人員素質(zhì)不高，職業(yè)判斷力不夠即使我國接連頒布了新的會計準(zhǔn)則和新的會計制度，以給予企業(yè)在會計政策選擇時更多的空間，但是大部分企業(yè)的管理人員和會計人員并沒有因此具有進(jìn)行會計政策選擇的意識，即便是有，部分企業(yè)的管理人員和會計人員也沒有真正有效地理性地去進(jìn)行會計政策選擇。會計政策選擇的合理性和有效性在很大程度上是取決于企業(yè)財會人員自身的素質(zhì)。如果會計人員對于會計知識的學(xué)習(xí)不感興趣，對很多政策變化的情況不敏感，就會缺乏把握會計核算整體過程的知識和能力。雖然企業(yè)的業(yè)務(wù)不會很難，但是要找到對應(yīng)的合適的會計處理方法并不是一件容易的事。舉例來說，在選擇收到客戶房款的會計科目時，在支付給開發(fā)商的時候，該選擇哪一項目進(jìn)行記賬處理呢？很明顯不能只有一種方法來記載，如果只是簡單地隨便記載，就會導(dǎo)致差額，這樣籠統(tǒng)的進(jìn)行核算只能是賬越算越糊涂?？梢姇嬋藛T的職業(yè)判斷能力多么要緊。職業(yè)判斷能力決定了具體會計準(zhǔn)則對財務(wù)人員更高起點(diǎn)的要求，但是我國現(xiàn)在會計人員的實(shí)際水準(zhǔn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到具體會計準(zhǔn)則的要求，這必然會造成企業(yè)會計政策選擇時的問題。公司治理機(jī)制的不合理，內(nèi)外監(jiān)督的機(jī)制不健全和缺乏會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會影響企業(yè)會計政策的選擇，會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制。會計政策使企業(yè)管理決策中的一種，要進(jìn)行決策就必須得研究內(nèi)部的條件和外部的環(huán)境。比如，有相當(dāng)一部分的小型建筑企業(yè)采用的是與客戶進(jìn)行直接結(jié)算，不過過程中會遇到核算稅收的大困難。因?yàn)槭聦?shí)上企業(yè)的收入只是其中的一部分手續(xù)費(fèi)，根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定服務(wù)業(yè)的收入要全額收取5%的營業(yè)稅，雖然有開發(fā)票給企業(yè)，可是這種發(fā)票根據(jù)稅法是不能抵扣的。所以企業(yè)就要多承擔(dān)這筆營業(yè)稅，可是企業(yè)主都想多賺一點(diǎn)少花費(fèi)一點(diǎn)，就想逃避掉這部分營業(yè)稅，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制不健全，使得業(yè)主鋌而走險，要求會計人員選擇其他的會計核算方式，這樣就有偷稅、漏稅的風(fēng)險。目前公司的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有工商局、稅務(wù)局、財政局、勞動監(jiān)察大隊，可是工商局除了登記注冊之處只在每年年檢的時候確認(rèn)公司的運(yùn)行狀況是贏還是虧。而稅務(wù)局和財政局都只是分別負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收情況和競爭情況，都只是形式上的監(jiān)督，其實(shí)都沒有相互配合，起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。盈余管理不當(dāng)或者不合理盈余管理就是指企業(yè)管理層在合法的范圍內(nèi)利用會計政策選擇來對利潤或者盈余進(jìn)行操縱，來達(dá)到企業(yè)價值最大化，不過很明顯這些操縱會保持或者增加企業(yè)的價值。因?yàn)槲覈壳皶嬚叩目烧{(diào)整性、可變更性還有會計方法的多樣性，所以上市公司開始進(jìn)行盈余管理。不過由于沒有進(jìn)行規(guī)范的會計政策選擇以及相關(guān)監(jiān)管的因素，上市公司的盈余管理中就普遍存在著通過會計政策選擇來取得不正當(dāng)?shù)念~外利潤的情況。此外我國許多上市公司存在投機(jī)思想，在進(jìn)行會計政策選擇時，以粉飾報表和降稅為最終目的，不僅會損害股東利益以及企業(yè)利益，還不利于企業(yè)的未來發(fā)展，也會使資源的使用失去效率，更不利于資本市場的發(fā)展。還有如果不僅你這么做連你的競爭對手也這么做，那么可見其他企業(yè)將很難做到有良好的職業(yè)操守，這導(dǎo)致的最終結(jié)果將是不當(dāng)?shù)挠喙芾砀偁幰约翱膳碌膼盒匝h(huán)，這必然會引起投資者們的焦慮，對市場產(chǎn)生不正常的反應(yīng)。4.解決會計政策選擇時存在問題的對策（一）進(jìn)一步健全法制建設(shè)與完善企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則建立健全的法律法規(guī)，明確強(qiáng)制審計和法律責(zé)任。我國《會計法》應(yīng)對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。此外，應(yīng)與國際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制企業(yè)利用會計政策操縱利潤的沖動?，F(xiàn)在，必須對現(xiàn)有的法律諸如《公司法》、《證券法》等做出應(yīng)有的補(bǔ)充和完善。但是，制定出的會計準(zhǔn)則和會計制度不能一味借鑒海外，必須要根據(jù)我國實(shí)際的情況，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢為本質(zhì)，頒布實(shí)施有效實(shí)用的會計法律，盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化，盡量減少滯后性的影響，最好有適度超前的優(yōu)越性，盡量減少模糊的描述，具體清晰地寫出條款，使相關(guān)機(jī)構(gòu)和企業(yè)都能很好的依照執(zhí)行。法律制定相關(guān)部門還應(yīng)提高對法律責(zé)任的重視程度，使其在處罰時有法可依，是受害者能得到應(yīng)有的補(bǔ)償，違法者有應(yīng)有的制裁，這制裁可不能只是表面，得是實(shí)質(zhì)性的處罰，只有這樣才能給予他們警鐘警示的作用，否則只會惡性循環(huán)下去，使風(fēng)氣越來越差，弄得都去鉆法律的空子了。（二）縮小會計政策選擇空間，提高會計信息質(zhì)量應(yīng)該在盡可能的范圍內(nèi)縮小可供企業(yè)會計進(jìn)行會計政策選擇的空間，尤其是在收入和成本的確認(rèn)上，盡可能明確規(guī)范計量的原則，以減少會計報表粉飾的可能性。很明顯，完全不給企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇的空間是不實(shí)際的，這樣也太極端了，也有違會計的核算原則，更不利于會計的發(fā)展，物極必反，說不定反而弄巧成拙，影響了會計信息的質(zhì)量。這樣顯得我國的會計政策選擇一點(diǎn)也不具有靈活性。會計準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該對企業(yè)會計政策選擇謹(jǐn)慎地賦予，雖然企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇是必要的，但是我國資本市場起步晚，發(fā)展的實(shí)在是不夠成熟，企業(yè)對會計政策選擇也不夠成熟，很容易導(dǎo)致市場資源的配置不夠正確，造成成本過高，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展更不利于社會的發(fā)展?，F(xiàn)在的企業(yè)為了追求利潤最大化，甘愿冒著違法的危險，第一個著手的就是對信息的公布上，只要公布的信息符合他們利潤最大化的目的，他們都愿去做。鑒于此，必須在完善會計制度和會計準(zhǔn)則的同時，加大對他們的處罰力度，比如增加罰款金額，沒收違法所得等等一系列的措施，加大對他們的震懾性。以此來督促他們保證會計信息的質(zhì)量。這樣會計信息的質(zhì)量才會有所提高。（三）提高會計人員的素質(zhì)，來增強(qiáng)他們的職業(yè)判斷力最直接的方法就是加強(qiáng)對會計人員的教育，不過教育方式和形式可不能單一，這樣很容易沒有效果對會計人員的教育得從不同角度，采用多種形式，這樣能迅速引起會計人員的興趣，不但學(xué)得更多更好，而且會達(dá)事半功倍的效果。加強(qiáng)對會計人員的教育，就能不斷地提高他們對會計這份工作的判斷呼，提高他們對此的敏感程度，讓他們充分認(rèn)識到會計政策選擇的必要性和重要性，同時還能使他們兼顧職業(yè)操守，不違反法律法規(guī)。這樣培養(yǎng)出來的可真是人才，既能準(zhǔn)確掌握會計知識，再把它發(fā)揮出色，又能快速地抓住機(jī)遇，使企業(yè)得到健康發(fā)展，有利于個人，又有利于企業(yè)，更有利于社會。（四）加強(qiáng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加大內(nèi)部和外部的監(jiān)督力度合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達(dá)到會計政策目標(biāo)的一份保證。建立合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如，改善董事會的結(jié)構(gòu)，保證董事會的獨(dú)立；提高監(jiān)事會的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)事力度；加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)，要求會計人員不僅熟悉和掌握會計流程業(yè)務(wù)，而且了解企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。不過只有這樣是不夠的，各個部門和人員之間，不能是散的，而應(yīng)該是相互幫助、相互配合，以此來加強(qiáng)和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)在的企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程度，在利益相關(guān)者之間形成相關(guān)合作、相互制衡的機(jī)制。在內(nèi)部，沒有獨(dú)立董事的增加獨(dú)立董事，有獨(dú)立董事的要強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。在外部，要加強(qiáng)相關(guān)部門對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)管力度。信息公開的充分性和準(zhǔn)確必能夠有效地遏制企業(yè)為了自身的利益而隨意操縱會計政策選擇，損害其他企業(yè)的利益。因此，相關(guān)部門不能只是表面性的行動，而應(yīng)該實(shí)質(zhì)有效地?fù)?dān)負(fù)起監(jiān)督企業(yè)正確進(jìn)行會計政策選擇的重任，以督促企業(yè)必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進(jìn)會計政策選擇的健康發(fā)展，使企業(yè)使用會計更公平更合法。（五）構(gòu)建會計政策選擇的健康環(huán)境并利用合并報表等方法對盈余管理進(jìn)行限制只有構(gòu)建了會計政選擇的健康環(huán)境，才能有效地管制盈余信息。這主要是通過構(gòu)建市場法規(guī)和有效地訴訟機(jī)制，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全會計政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行機(jī)制，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)發(fā)展中介市場和機(jī)構(gòu)投資者等來完成。目的是真正讓市場成為非政府監(jiān)管、以自我調(diào)節(jié)資本配置的市場。同時還要做到在合并報表時，同一控制下的企業(yè)合并必須按賬面價值計量，這將有效制止企業(yè)利用同一控制下的前提合并操縱利潤。按照這樣來編制的合并報表將能夠真實(shí)地反映母公司和子公司所共同構(gòu)成的整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，