初級會計實務(wù)第一章(一)1111

初級會計實務(wù)

劉金玲注冊會計師

主講注冊稅務(wù)師教材框架第一章資產(chǎn)第二章負(fù)債第三章所有者權(quán)益第四章收入第五章費用第六章利潤第七章財務(wù)報告第八章產(chǎn)品本錢核算第九章產(chǎn)品本錢計算與分析第十章行政事業(yè)單位會計第十一章財務(wù)管理根底試題類型一、單項選擇題〔24小題共24分〕二、多項選擇題〔15小題共30分〕三、判斷題〔10小題共10分，判斷錯誤要倒扣分〕四、不定項選擇題〔3小題共36分〕試題特點題型全部為客觀題覆蓋面廣但突出財務(wù)會計局部突出實務(wù)操作性難度不大但要求操作熟練

第一章資產(chǎn)〔一〕資產(chǎn)的概念與特征概念：資產(chǎn)是過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：是企業(yè)擁有或控制的

能夠以貨幣計量

具有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力分類：按實物形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按來源，分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)；按其流動性不同，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資產(chǎn)根本要求：1.掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查2.掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對3.掌握其他貨幣資金的核算

一、庫存現(xiàn)金〔一〕庫存現(xiàn)金管理按照?現(xiàn)金管理暫行條例?規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金遵守有關(guān)庫存限額規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?現(xiàn)金管理暫行條例?規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。當(dāng)日現(xiàn)金送存銀行、不許坐支現(xiàn)金、支出現(xiàn)金須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)、不許白條抵庫等

一、庫存現(xiàn)金〔二〕庫存現(xiàn)金的核算設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的分類核算和明細(xì)核算。備用金的核算非定額備用金定額備用金一、庫存現(xiàn)金〔三〕庫存現(xiàn)金清查方法：實地盤點法賬實不符的會計處理：待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，先通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目核算，限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別不同情況進(jìn)行會計處理。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，計入管理費用屬于無法查明原因的現(xiàn)金盈余，計入營業(yè)外收入。

二、銀行存款除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金收付外，企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都應(yīng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。存款帳戶分為：根本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶

二、銀行存款〔一〕銀行存款的核算設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的分類核算和明細(xì)核算?！捕炽y行存款的核對方法：對賬銀行存款日記賬對賬單賬款不符原因：記賬錯誤、未達(dá)賬項對于未達(dá)賬項應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞進(jìn)行調(diào)節(jié)二、銀行存款〔二〕銀行存款的核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表補記式日記賬余額〔企業(yè)〕對賬單余額〔銀行〕加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付強調(diào)：余額調(diào)節(jié)表只起對賬的作用，不能作為調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)

三、其他貨幣資金〔一〕其他貨幣資金的內(nèi)容銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用保證金存款存出投資款外埠存款

三、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金的核算1.銀行匯票存款〔1〕取得銀行匯票時：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款〔2〕以銀行匯票購貨取得發(fā)票時：借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款〔3〕采購?fù)戤吺栈赜嗫顣r：

三、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金的核算2.銀行本票存款：與銀行匯票根本相同3.信用卡存款：〔1〕向信用卡賬戶存入資金時：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款〔2〕以信用卡支付費用或購物時：借：管理費用等貸：其他貨幣資金——信用卡存款

三、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金的核算4.信用證保證金存款：5.存出投資款〔1〕向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款〔2〕購入股票、債券時：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金——存出投資款三、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金的核算6.外埠存款〔1〕將款匯往外地開設(shè)采購專戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款〔2〕收到采購人員轉(zhuǎn)來購貨發(fā)票時：借：原材料等應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：其他貨幣資金——外埠存款〔3〕余款退回時：

例題1、以下各項中，不應(yīng)作為資產(chǎn)確認(rèn)的是〔〕。A.預(yù)收賬款B.待處理財產(chǎn)損失C.既無轉(zhuǎn)讓價值也無使用價值的設(shè)備D.外埠存款2、一個單位只能在一家金融機構(gòu)開設(shè)一個()。

A、一般存款戶B、專用存款C、臨時存款產(chǎn)D、根本存款賬戶

例題：1.現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入〔〕。A.財務(wù)費用B.管理費用C.銷售費用D.營業(yè)外支出2.以下各項中，屬于其他貨幣資金的是〔〕。A.備用金B(yǎng).銀行承兌匯票C.銀行匯票存款D.外埠存款例題：以下各項中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的選項是〔〕。A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)〔一〕應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不超過6個月出票后定日付款出票后定期付款見票后定期付款：自承兌日起計算根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票一、應(yīng)收票據(jù)〔二〕應(yīng)收票據(jù)的核算1.因銷售商品、提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2.持有票據(jù)到其收到款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)時：借：原材料等貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款〔一〕應(yīng)收賬款入賬價值確實定應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價值現(xiàn)金折扣：采用總價法。即：賒銷時，按包含現(xiàn)金折扣在內(nèi)的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價值。二、應(yīng)收賬款2.應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款〞科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款〞科目核算?！?〕賒銷商品時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕二、應(yīng)收賬款2.應(yīng)收賬款的核算〔2〕如購貨方得到現(xiàn)金折扣，收回貨款時：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款〔3〕如購貨方以商業(yè)匯票抵償所欠貨款：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款例題：1.以下各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的〔〕。A．賒銷商品的價款B．銷售商品應(yīng)收回的增值稅銷項稅C．銷售商品時收取的出租包裝物押金D．銷售商品時代墊的運費E.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣2.某企業(yè)賒銷商品一批，該商品在價目表上的標(biāo)價是10000元，商業(yè)折扣20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20。企業(yè)銷售商品時代墊運費200元，假設(shè)企業(yè)應(yīng)收賬款按總額法核算，那么應(yīng)收賬款的入賬金額為〔〕元。A．9560B．9360C．11700D．11900

例題：以下各項中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是〔〕。A.銷售價款B.增值稅銷項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)〞或“應(yīng)付票據(jù)〞科目核算的票據(jù)有〔〕。A.銀行本票B.銀行匯票C.支票D.商業(yè)承兌匯票E.銀行承兌匯票三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款〞科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款〞科目，而直接通過“應(yīng)付賬款〞科目核算。四、其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款2.應(yīng)收的出租包裝物租金3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。五、應(yīng)收款項減值〔一〕應(yīng)收款項減值損失確實認(rèn)1、直接轉(zhuǎn)銷法日常核算中對可能發(fā)生的壞賬損失不估計，實際發(fā)生壞時計入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備優(yōu)點：簡單缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原那么，高估資產(chǎn)和利潤〔一〕應(yīng)收款項減值損失確實認(rèn)

2、備抵法按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，實際發(fā)生壞帳時，以壞賬準(zhǔn)備彌補。資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款信用期不長，所以通常不折現(xiàn)五、應(yīng)收款項減值〔二〕應(yīng)收款項減值的會計處理〔備抵法〕當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備金額－〔或+〕“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方〔或借方〕余額“資產(chǎn)減值損失〞科目“壞賬準(zhǔn)備〞科目五、應(yīng)收款項減值〔二〕應(yīng)收款項減值的會計處理〔備抵法〕1.計提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2.實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3.已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項收回時：借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款例題：某企業(yè)采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5%計提。該企業(yè)2021年12月31日應(yīng)收賬款余額為1000萬元，“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶有借方余額10萬元，那么應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為〔〕萬元。A.60B.50C.40D.30以下各項中應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款的是〔〕。A．備用金B(yǎng)．代職工墊付的水電費C．租入包裝物時交付的包裝物押金D．存入保證金例題：以下各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的是〔〕。A．收回應(yīng)收賬款B．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C．計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D．結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)某企業(yè)3月12日銷售產(chǎn)品一批，按產(chǎn)品價目表標(biāo)明的價格計算，售價為220000元；按商業(yè)折扣的規(guī)定，給予購貨方20000元的折扣。該企業(yè)適用的增值稅率為17%，給客戶價稅合計的現(xiàn)金折扣條件為：3/10，2/20，N/40。如果該企業(yè)在3月26日收到該筆款項。那么收到的金額為〔〕元。A.214000B.229320C.234000D.254000第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)構(gòu)成1.以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

2.持有至到期投資

3.貸款和應(yīng)收款項

4.可供出售的金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述〔一〕概念和特征交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為短期獲利而持有公允價值能夠可靠計量，可以隨時變現(xiàn)一、交易性金融資產(chǎn)概述〔二〕設(shè)置的科目1.〞交易性金融資產(chǎn)〞科目：核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。借方登記取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值以及資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額以及處置的交易性金融資產(chǎn)的余額；期末借方余額表示持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值。設(shè)有“本錢〞和“公允價值變動〞兩個明細(xì)科目。一、交易性金融資產(chǎn)概述〔二〕設(shè)置的科目2.〞公允價值變動損益〞科目：損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額的差額；期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目。3.〞投資收益〞科目：核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、交易性金融資產(chǎn)的取得初始計量原那么：公允價值交易費用計入當(dāng)期損益〔投資收益〕支付的價款中如含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息不計入初始確認(rèn)金額取得交易性金融資產(chǎn)的會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢投資收益〔交易費用〕應(yīng)收股利(已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利〕應(yīng)收利息(已到付息期未領(lǐng)取的利息〕貸：其他貨幣資金——存出投資款

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.如持有的交易性金融資產(chǎn)為股票投資被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2.如持有的交易性金融資產(chǎn)為分期付息債券投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息貸：投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量計量原那么：公允價值〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日如果公允價值高于賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日如果公允價值低于賬面余額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動五、交易性金融資產(chǎn)的處置

如何確定處置損益？出售時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。五、交易性金融資產(chǎn)的處置即：出售時確認(rèn)的投資收益由兩局部構(gòu)成：出售時的公允價值與其賬面余額的差額從公允價值變動損益轉(zhuǎn)出的局部本錢+公允價值變動

本錢+公允價值變動五、交易性金融資產(chǎn)的處置處置時的帳務(wù)處理借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)〔余額〕投資收益〔也可能在借方〕借：公允價值變動損益貸：投資收益如持有期間確認(rèn)了公允價值變動損失，做相反分錄

例題1：2021年1月1日,購入債券：面值100萬元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103萬元〔含已到付息期的利息3萬元〕，另支付交易費用2萬元?！?〕取得時的會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢100投資收益2應(yīng)收利息3貸：銀行存款105

〔2〕2021年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3萬元借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3〔3〕2021年12月31日，債券市價為110萬元〔不含利息〕借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸：公允價值變動損益102021年12月31日計提利息：借：應(yīng)收利息3貸：投資收益3

〔4〕2021年1月5日，收到2021年利息借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3〔5〕2021年10月6日，將該債券處置〔售價120萬元〕借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價值變動10投資收益10借：公允價值變動損益10貸：投資收益10

例題：2.甲公司2021年12月10日以每股6元購入乙公司股票15萬股作為交易性金融資產(chǎn)，2021年3月15日收到乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利3萬元，2021年6月30日公允價值為6.5元，那么甲公司累計應(yīng)確認(rèn)投資收益(〕萬元。A.10.5B.3C.7.5D.03.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計量，以下正確的說法是〔〕。A.應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始計量金額B.應(yīng)按取得時的公允價值作為初始計量金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益D.處置時，其公允價值與賬面余額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價值變動損益例題：4.2021年6月25日甲公司以每股1.3元購入股票200萬股劃分為交易性金融資產(chǎn)。6月30該股票的市價為每股1.1元，11月2日以每股1.4元的價格將該股票全部出售。假定不考慮相關(guān)稅費，那么甲公司出售該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益為(〕萬元。A.30B.20C.10D.-105.2021年3月1日甲公司購入丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款為1550萬元，其中包括已宣告但尚未派發(fā)的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用10萬元。3月15日收到該現(xiàn)金股利，6月30該股票的市價為1520萬元，9月15日將該股票以1600萬元全部出售。要求：進(jìn)行會計處理。第四節(jié)存貨一、存貨概述〔一〕存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等.包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等?！捕炒尕浀某跏加嬃?/p>

〔即：取得存貨時入賬本錢確實定〕

計量原那么：存貨應(yīng)按照本錢進(jìn)行初始計量存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢存貨的來源不同，其本錢的構(gòu)成內(nèi)容也不同。

〔二〕存貨的初始計量1.外購存貨的本錢外購存貨的本錢：采購本錢=買價+采購費用存貨的采購本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購本錢的稅費。商品流通企業(yè)采購存貨的商品采購費也計入采購本錢。〔二〕存貨的初始計量2.自制存貨的本錢自制存貨的本錢包括采購本錢、加工本錢及其他本錢。存貨的加工本錢：指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。即：自制存貨本錢=直接材料+直接人工+制造費用〔二〕存貨本錢確實定3.委托外單位加工完成的存貨本錢包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費?！捕炒尕洷惧X確實定以下費用不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨本錢?！?〕倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！?〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。例題：1.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，從外地購入原材料60噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1000元，增值稅稅率為17%，另發(fā)生運輸費2000元，裝卸費1000元，途中保險費為800元。原材料運到后驗收數(shù)量為59.6噸，短缺0.4噸為合理損耗，那么該原材料的入賬價值為〔〕元。A.63800B.7000C.73600D.7400060×1000×1.17+2000+1000+800=74000例題：2.甲企業(yè)系增值稅一般納稅企業(yè)，本期購入一批商品，進(jìn)貨價格為750000元，增值稅額為127500元，所購商品到達(dá)后驗收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計入存貨的實際本錢為〔〕元。A.560000B.562500C.655200D.702000750000×〔1－25%〕＝562500〔三〕發(fā)出存貨的計價方法〔實際本錢核算方法下〕1.先進(jìn)先出法。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出〔銷售或耗用〕這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。2.月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算出存貨的加權(quán)平均單位本錢，以此為根底計算本月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的一種方法。存貨單位本錢＝〔月初庫存存貨的實際本錢+∑本月各批進(jìn)貨的實際單位本錢×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量〕/〔月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和〕〔三〕發(fā)出存貨的計價方法〔實際本錢核算方式下〕本月發(fā)出存貨的本錢＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位本錢或：本月月末庫存存貨本錢＝月初庫存存貨的實際本錢+本月收入存貨的實際本錢－本月發(fā)出存貨的實際本錢〔三〕發(fā)出存貨的計價方法〔實際本錢核算方式下〕3.移動加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，據(jù)以計算加權(quán)平均單位本錢，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨本錢依據(jù)的一種方法。某日平均單價＝〔原有庫存存貨的實際本錢+本次進(jìn)貨的實際本錢〕/〔原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量〕某批發(fā)出存貨的本錢＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位本錢〔三〕發(fā)出存貨的計價方法〔實際本錢核算方式下〕4.個別計價法。亦稱個別認(rèn)定法、具體識別法、分批實際法.是按照各種存貨逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位本錢計算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。采用這一方法是存貨工程的實物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)相一致。二、原材料〔一〕采用實際本錢核算材料按實際本錢計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際本錢計價。“原材料〞科目：核算庫存原材料的實際本錢“在途物資〞科目：核算企業(yè)采用實際本錢進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的實際本錢?！惨弧巢捎脤嶋H本錢核算1.購入材料的核算〔1〕貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅〕貸：銀行存款等〔一〕采用實際本錢核算1.購入材料的核算〔2〕貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：銀行存款等材料到達(dá)企業(yè)驗收入庫登記原材料賬〔一〕采用實際本錢核算1.購入材料的核算〔3〕貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。收到材料時如未收到結(jié)算憑證暫不入賬，如月末仍未收到結(jié)算憑證，暫估入賬，下月用紅字沖賬，實際收到結(jié)算憑證時登記原材料賬。〔4〕貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫借：預(yù)付賬款貸：銀行存款例題：3月5日，收到銀行轉(zhuǎn)來托收承付結(jié)算憑證，所附的專用發(fā)票列明：甲材料20000公斤，單價20元，增值稅率17%，另有代墊運費12000元。審核以后付款，材料未到。借：在途物資412000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項〕68000貸：銀行存款4800003月16日，上述甲材料運到驗收入庫：借：原材料412000貸：在途物資412000

〔一〕采用實際本錢核算2.發(fā)出材料的核算發(fā)出材料實際本錢確實定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用等貸：原材料

例題：〔2021年考題〕某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料本錢。2021年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位本錢40元;3月15日購入甲材料400件，單位本錢35元;3月20日購入甲材料400件，單位本錢38元;當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的本錢為()元。A.18500B.18600C.19000D.20000材料單價：(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2元/件，3月份發(fā)出甲材料本錢=37.2×500=18600元答案是B。例題：甲公司2021年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際本錢分別為11元和12元；3月10日和25日分別發(fā)出材料10500公斤和6000公斤。要求：分別采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動平均法計算本月發(fā)出存貨本錢〔1〕先進(jìn)先出法：10日發(fā)出存貨本錢=3000×10+7500×11=11250025日發(fā)出存貨本錢=1500×11+4500×12=70500

〔2〕月末一次加權(quán)平均法：B材料平均單價=〔30000+171000〕/〔3000+15000〕=11.17〔元〕期末結(jié)存存貨本錢=1500×11.17=16755〔元〕本月發(fā)出存貨本錢=30000+171000-16755=184245〔元〕〔3〕移動加權(quán)平均法：5日平均本錢=〔30000+99000〕/〔3000+9000〕=10.75〔元〕10日發(fā)出存貨本錢=10500×10.75=11287510日發(fā)貨后結(jié)存存貨本錢=1500×10.75=1612520日平均本錢=〔16125+72000〕/〔1500+6000〕=11.75〔元〕25日發(fā)出存貨本錢=6000×11.75=70500月末結(jié)存結(jié)存存貨本錢=1500×11.75=17625〔二〕采用方案本錢核算收發(fā)憑證按材料的方案本錢計價，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按方案本錢登記，材料的實際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異〞科目核算。月份終了，通過分配材料本錢差異，將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢。入庫材料的方案本錢應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際本錢?！捕巢捎梅桨副惧X核算1.根本核算程序〔1〕企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的方案本錢目錄，規(guī)定各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和方案單位本錢?！?〕平時收到材料時，應(yīng)按方案單位本錢登記“原材料〞賬，并按實際本錢與方案本錢的差額，作為“材料本錢差異〞分類登記。〔3〕平時發(fā)出的材料，都按方案本錢計算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異進(jìn)行分?jǐn)偅瑢l(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢?！捕巢捎梅桨副惧X核算2.科目設(shè)置〔1〕“原材料〞科目：〔2〕“材料采購〞科目：本科目核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購本錢。平時，借方登記購入材料的實際本錢，貸方登記入庫材料的方案本錢。月末，將本月入庫材料實際本錢與方案本錢的差異轉(zhuǎn)入“材料本錢差異〞賬戶。期末如有余額為借方余額，表示在途材料的采購本錢?！捕巢捎梅桨副惧X核算〔3〕“材料本錢差異〞科目：核算采用方案本錢進(jìn)行日常核算的庫存材料方案本錢與實際本錢的差額。借方登記入庫材料實際本錢大于方案本錢的超支差異以及結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料實際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異以及結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料實際本錢大于方案本錢的超支差異；期末如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異?！捕巢捎梅桨副惧X核算3.購入材料的核算〔1〕貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫借：材料采購〔實際本錢〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅〕貸：銀行存款等借：原材料貸：材料采購〔方案本錢〕

〔二〕采用方案本錢核算3.購入材料的核算〔2〕貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅〕貸：銀行存款等材料運達(dá)企業(yè)驗收入庫時：借：原材料貸：材料采購〔二〕采用方案本錢核算3.購入材料的核算〔3〕貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。收到材料時未收到結(jié)算憑證暫不入賬，如月末仍未收到結(jié)算憑證，按方案本錢暫估入賬，下月用紅字沖賬，實際收到結(jié)算憑證時登記〞材料采購“和原材料賬?！捕巢捎梅桨副惧X核算3.購入材料的核算月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的本錢差異：借：材料本錢差異〔超支差異〕貸：材料采購如為節(jié)約差異，做相反會計處理?！捕巢捎梅桨副惧X核算

4.發(fā)出材料的核算〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的方案本錢。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表〞：借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用等貸：原材料

〔二〕采用方案本錢核算4.發(fā)出材料的核算〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異首先，需要計算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)多少差異材料本錢差異率：材料本錢差異額與方案本錢之比發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)本錢差異=發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率發(fā)出材料的實際本錢=發(fā)出材料的方案本錢+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異〔或減去節(jié)約差異〕〔二〕采用方案本錢核算4.發(fā)出材料的核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異的會計分錄：借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用等貸：材料本錢差異如果為節(jié)約差異，做相反分錄。例題：甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用方案本錢核算。甲材料方案本錢每公斤為20元。本月購進(jìn)甲材料9000公斤，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為153000元，增值稅額為26010元。另發(fā)生運輸費1000元，包裝費500元，倉儲費600元，途中保險費用538.5元。原材料運抵企業(yè)后驗收入庫原材料8992.50公斤，運輸途中合理損耗7.5公斤。那么購進(jìn)甲材料發(fā)生的本錢超支差異為〔〕元。A．5398.50B．1798.50C．27961.50D．24361.50例題：該原材料的實際本錢=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50〔元〕該批原材料的方案本錢=8992.50×20=179850(元)該批原材料的本錢超支差異=181648.50-179850=1798.50(元)例題：A公司為增值稅的一般納稅人。2021年6月1日“材料本錢差異〞科目借方余額為2000元，“原材料〞科目余額為400000元；本月購入原材料60000公斤，方案單位本錢10元。增值稅專用發(fā)票上注明的價款550000元，增值稅稅款93500元，銷貨方給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30，A公司在折扣期限內(nèi)支付了全部的價款和稅款。另外還支付運雜費8000元，保險費50000元，途中倉儲費2000元；本月生產(chǎn)領(lǐng)用原材料50000公斤，在建工程領(lǐng)用原材料20000公斤。那么A公司2021年6月30日結(jié)存的原材料實際本錢為()元。例題：本月增加材料的實際本錢=550000+8000+50000+2000=610000(元)本月增加材料的方案本錢=60000×10=600000(元)本月材料本錢差異率=(2000+10000)÷(400000+600000)×100%=1.2%。不同用途領(lǐng)用材料，影響的是本期相關(guān)費用，不影響原材料賬戶的結(jié)存情況，因此：結(jié)存材料實際本錢=(400000+600000-700000)×(1+1.2%)=303600(元)。例題：某一般納稅企業(yè)因火災(zāi)毀損材料一批，方案本錢100000元，材料本錢差異率為-2%，企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，能夠獲得保險公司賠款50000元，那么因該批材料的毀損而計入“營業(yè)外支出〞科目的金額為()元。A.48000B.52000C.69340D.64660100000×(1-2%)×(1+17%)-50000=64660(元)，非常原因造成的存貨毀損其增值稅是不可以抵扣的，要進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。例題：以下工程中，應(yīng)計入企業(yè)存貨本錢的有()。A.進(jìn)口原材料交納的關(guān)稅B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用C.原材料入庫后的挑選整理費用D.進(jìn)口原材料交納的消費稅三、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等?！爸苻D(zhuǎn)材料〞科目：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢，包括包裝物、低值易耗品等。周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法的，設(shè)“在庫〞、“在用〞和“攤銷〞三級細(xì)目?！惨弧嘲b物1.包裝物核算內(nèi)容〔1〕生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；〔2〕隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；〔3〕隨同商品出售而單獨計價的包裝物；〔4〕出租或出借給購貨單位使用的包裝物?！惨弧嘲b物2.包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理〔1〕生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物〔一次轉(zhuǎn)銷法〕借：生產(chǎn)本錢貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物如采用方案本錢核算，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異?！?〕隨同商品出售而不單獨計價的包裝物〔一次轉(zhuǎn)銷法〕借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物如采用方案本錢核算，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異?！惨弧嘲b物2.包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理〔3〕隨同商品出售而單獨計價的包裝物〔一次轉(zhuǎn)銷法〕借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物如采用方案本錢核算，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異。〔4〕出借或出租給購貨方的包裝物〔可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法〕

〔一〕包裝物第一，一次轉(zhuǎn)銷法借：銷售費用〔其他業(yè)務(wù)本錢〕貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物第二，五五攤銷法領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在庫借：銷售費用〔其他業(yè)務(wù)本錢〕貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷〔一〕包裝物報廢時：借：銷售費用〔其他業(yè)務(wù)本錢〕貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用報廢時如有回收的殘料：借：原材料等貸：銷售費用〔其他業(yè)務(wù)本錢〕例題：甲公司對包裝物采用方案本錢核算。5月份生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物20000元，另外領(lǐng)用隨貨銷售而不單獨計價的包裝物5000元。當(dāng)月材料本錢差異率為-2%。借：生產(chǎn)本錢20000銷售費用5000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異：借：材料本錢差異4200貸：生產(chǎn)本錢4000銷售費用200

例題：甲公司對包裝物采用實際本錢核算。5月份領(lǐng)用出租給購貨方使用的包裝物8000元；報廢一批出借給購貨方使用的包裝物，該批包裝物實際本錢5000元，回收殘料200元已入庫。甲公司對出租和出借的包裝物采用五五攤銷法。要求：編制5月份領(lǐng)用和報廢包裝物的會計分錄對于出租的包裝物：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用8000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在庫8000借：其他業(yè)務(wù)本錢4000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷4000

對于報廢的包裝物：借：銷售費用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷2500

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷2500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用2500

借：原材料200

貸：銷售費用200

例題：以下各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)本錢的有()。

A.銷售材料的本錢

B.出售單獨計價包裝物的本錢

C.出售不單獨計價包裝物的本錢

D.出租包裝物的本錢E.出租包裝物的本錢

例題：假設(shè)包裝物采用一次攤銷法核算，當(dāng)出租的包裝物不能繼續(xù)使用而報廢時，應(yīng)將其殘值()。A.計入營業(yè)外支出B.沖減營業(yè)外收入C.沖減銷售費用D.沖減其他業(yè)務(wù)本錢企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損中，不應(yīng)作為管理費用列支的是〔〕。A.自然災(zāi)害造成毀損凈損失B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗C.收發(fā)計量造成的盤虧損失D.管理不善造成的盤虧損失〔二〕低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。〔二〕低值易耗品1.一次轉(zhuǎn)銷法〔適用于價值較低的〕借：制造費用管理費用銷售費用等貸：低值易耗品如采用方案本錢核算，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異?！捕车椭狄缀钠?.五五攤銷法〔適用于價值較高的〕〔1〕領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫借：制造費用管理費用等貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷〔2〕報廢時：

〔二〕低值易耗品

借：制造費用

管理費用等

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用四、委托加工物資〔一〕委托加工物資本錢構(gòu)成1.加工中實際耗用物資的本錢；2.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等；3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅等。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)計入加工物資本錢；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〞科目的借方。〔一〕委托加工物資的核算“委托加工物資〞科目：核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際本錢。借方登記發(fā)給外單位加工物資的實際本錢，貸方登記加工完成驗收入庫的物資和收回剩余物資的實際本錢。期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際本錢。〔一〕委托加工物資的核算1.發(fā)出物資委托加工時：借：委托加工物資貸：原材料〔或庫存商品〕如果采用方案本錢核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異。借：委托加工物資貸：原材料〔或庫存商品〕材料本錢差異〔也可能在借方〕〔一〕委托加工物資的核算2.支付加工費、運雜費等的核算借：委托加工物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項〕貸：銀行存款受托方代收代交的消費稅：借：委托加工物資〔收回后用于直接銷售〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〔收回后用于繼續(xù)加工的〕貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等〔一〕委托加工物資的核算3.加工完成驗收入庫的核算借：原材料〔或庫存商品〕貸：委托加工物資如果采用方案本錢核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異。借：原材料〔或庫存商品〕貸：委托加工物資材料本錢差異〔也可能在借方〕例題：3月初，甲公司〔增值稅一般納稅人〕委托某單位將一批B材料加工成D材料。3月6日發(fā)出B材料的方案本錢為80000元，材料本錢差異率為-2%，以支票支付運費3000元。4月10日以支票支付加工費30000元〔不含稅〕、運費2600元，D材料收回入庫，入庫D材料的方案本錢為115000元。例題：〔1〕3月6日發(fā)出B材料時：借：委托加工物資78400材料本錢差異1600貸：原材料80000〔2〕3月6日支付運費時：借：委托加工物資3000貸：銀行存款3000〔3〕4月10日支付加工費時：借：委托加工物資30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項〕5100貸：銀行存款35100

例題：〔4〕4月10日支付運費時：借：委托加工物資2600貸：銀行存款2600〔5〕4月10日收回D材料時：借：原材料115000貸：委托加工物資114000材料本錢差異1000例題：〔4〕4月10日支付運費時：借：委托加工物資2600貸：銀行存款2600〔5〕4月10日收回D材料時：借：原材料115000貸：委托加工物資114000材料本錢差異1000例題：甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅率為10%，甲企業(yè)對原材料按實際本錢進(jìn)行核算。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于直接銷售的應(yīng)稅消費品B產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：(1)2021年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出加工材料A材料一批，實際本錢為620000元；(2)2021年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費100000元(不含增值稅)；(3)12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運雜費20000元；(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫，例題：①發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資620000貸：原材料620000②支付加工費及相關(guān)稅金時：應(yīng)交消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=(發(fā)出加工材料本錢+加工費)/(1-消費稅率)應(yīng)支付的增值稅=100000×17%=17000元應(yīng)支付的消費稅=(620000+100000)/(1-10%)×10%=80000元例題：借：委托加工物資180000

應(yīng)交稅費—增值稅(進(jìn)項)17000

貸：銀行存款197000③支付運雜費：借：委托加工物資20000

貸：銀行存款20000④收回加工材料時：借：原材料820000

貸：委托加工物資820000

620000+100000+20000+80000=820000五、庫存商品〔一〕庫存商品的內(nèi)容庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品?！捕硯齑嫔唐返暮怂銕齑嫔唐房梢圆捎脤嶋H本錢核算，也可以采用方案本錢核算，其方法與原材料相似。采用方案本錢核算時，庫存商品實際本錢與方案本錢的差異，可單獨設(shè)置“產(chǎn)品本錢差異〞科目核算。采用售價進(jìn)行核算的，要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價〞科目，核算商品售價與進(jìn)價的差額。貸方登記入庫商品的進(jìn)銷差價，借方登記月末分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的已銷商品的進(jìn)銷差價。期末貸方余額，反映庫存商品的進(jìn)銷差價?！捕持圃鞓I(yè)庫存商品的核算1、完工驗收入庫商品的會計處理借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢2、銷售時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品

〔三〕商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算1.批發(fā)企業(yè)的會計處理庫存商品采用進(jìn)價核算，可采用毛利率法估算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的本錢購入商品時：借：庫存商品〔本錢〕貸：銀行存款等銷售商品時〔與制造業(yè)相同〕

〔三〕批發(fā)企業(yè)庫存商品的核算毛利率法：是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際〔或本期方案〕毛利率估算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100％銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售本錢＝銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢-本期銷售本錢例題〔2021年考題〕：8.某商場采用毛利率法計算期末存貨本錢。甲類商品2021年4月1日期初本錢為3500萬元，當(dāng)月購貨本錢為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2021年4月30日，甲類商品結(jié)存本錢為()萬元。A.50B.1125C.625D.3375本期銷售