2023年國際會計復習資料

計算題：１、設某公司2023年8月5日擁有ＵS$３000,當天歐元對美元的即期匯率(買入價）US$O.870０／EURO1,若將該美元投于180天期的美國國庫券，其基準利率為10％，若將該美元現(xiàn)在現(xiàn)匯市場上換成若干歐元,并將其投于期限相同和風險限度相似的歐元債券,其利率為9%。試擬定，2０２3年8月５日18０天的遠期匯率。在同一時日的遠期匯率大于即期匯率,其差額即為升水；相反地，若同一時日的遠期匯率小于即期匯率,則差額就叫貼水。無論是升水還是貼水，都可以用絕對數(shù)（××１00%）來表達。設以rus與rｕｋ分別表達ｎ天的美元與英鎊的國庫券的年利率,Fo與So分別表達英鎊對美元的n天的期匯匯率與即期匯率。則可以大體地得出：rus-rｕk=×答案：US$3000×（1+1０%×）=US$3150若將該美元換成歐元，然后再投資于180天的歐元債券,到期日的歐元本息為：[US$3０00／（US$O.8700/EUＲO1)]×（１＋9%×)=EURＯ3５86.２2023年８月５日18０天的遠期匯率就是UＳ$3１５0與之比。Ｆo=US＄３１5０/EＵRＯ358６.２≈0.８７2、某公司以人民幣為記賬本位幣,２０23年8月８日出口價值為ＵS＄400０的商品一批，于8月１8日收回該貨款,8月８日和８月１８日美元的中間價分別為￥８．25/UＳ$1和￥8.３0/US＄1。注意:在折算外幣業(yè)務時，要區(qū)分外幣業(yè)務的性質比較麻煩，因此,在外幣折算實務中，采用了折中的方法，即在外幣折算業(yè)務發(fā)生時，按“中間價”——買入價與賣出價的平均數(shù)來折算。答案：8月8日的會計分錄為:借:應收賬款US$4000￥３３０00貸:銷貨￥3300０8月18日借：銀行存款——美元存款￥332０0貸：應收賬款UＳ$40０0￥33２0０期末會計分錄為:借:應收賬款￥２00貸：匯兌損益￥200就該業(yè)務來說:雖然在8月18日該公司“應收賬款”3、設某公司以人民幣為記賬本位幣,現(xiàn)將EＵＲO300０賣給外匯銀行，當天歐元的買入價是:￥723．７0/EUＲO100，賣出價是：￥725.80/EURO10０，設該公司以當天匯率為記賬匯率。規(guī)定:編制會計分錄。第3、4題均為不同貨幣之間的兌換問題，注意外匯牌價的使用問題。答案:中間價=（７2３.70+725.８０)／2=７24.75會計分錄:借：銀行存款——人民幣存款￥21711匯兌損益３1.5貸:銀行存款——歐元存款￥2174２.５03、設某公司以EUＲO50０0從銀行兌換成港幣,設港幣的銀行買入價為EURO１=HKD6.796１,賣出價為ＥＵRＯ１=HＫD6．816１，計算可獲取的港幣金額并編制會計分錄。答案：中間價＝（６．796１＋６．816１)=6.8061會計分錄（記賬匯率的選用方式同例題3):借:銀行存款——港幣存款EＵＲO5000HKD３３980．5匯兌損益49貸：銀行存款——歐元存款HKD34030.5４、設某公司以人民幣為記賬本位幣，按兩項交易觀點解決外幣交易業(yè)務，并將匯兌損益按當期損益法解決。２0２3年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務。(記賬匯率為：￥１１．7０=￡１),資料如下：(1）賒購商品￡8０00，約定一個月后付款，貨已驗收入庫。(２)以英鎊存款￡４00０0,支付２０23年3月5日的購貨款。(3)以英鎊4000按買入價￥１1.80=￡1,換取人民幣。(４)以人民幣￥2023０,買入HKD23500。規(guī)定：編制會計分錄。(注:該公司選用分幣記賬法。）答案：會計分錄:⑴借:應收賬款￡8０00￥93600貸:銷貨￡８0００￥９360０⑵借：應付賬款￡40000￥４680０0貸:銀行存款￡４000０￥468000⑶１／2借：銀行存款——人民幣戶￥47200貸:貨幣兌換——人民幣戶￥4７20０2／2借：貨幣兌換——英鎊戶￡4０00貸:銀行存款——英鎊戶￡40０0⑷1/２借：銀行存款——港幣戶ＨＫD23500貸:貨幣兌換——港幣戶HKＤ2350０2／2借：貨幣兌換——人民幣戶￥20２30貸：銀行存款——人民幣戶￥20２３05、設某國際公司向某期貨公司申請開立外匯期貨買賣賬戶，存入ＵS$２20230，同時以本地貨幣LC1=US＄０.5５０0的交易價格購入3個月后到期的期貨合約LC125000。交付期貨交易所的手續(xù)費及交付期貨公司的傭金分別為ＵS$100和US$20，當天持倉的清算交易價格為LC1=US$０.4900。其后平倉的交易價為ＬC１=US$０.5520。設該國際公司以UＳ$為記賬本位幣。規(guī)定：編制會計分錄。外匯期貨交易：是指買賣雙方在期貨交易所以公開喊價方式成交后，承諾在將來某一特定日期,以當前所約定的價格交付某種標準數(shù)量的外幣。根據(jù)外匯期貨協(xié)議交易的特點：應設立“其他應收款”科目以核算外匯期貨交易者對期貨交易的所保證金的增減變化及其結果；設“期貨投資”科目以核算外匯期貨和約的開倉與平倉情況;設“期貨交易清算”科目以核算交付給期貨交易所經(jīng)紀人的手續(xù)費與傭金及購入外匯期貨的成本等。答案:會計分錄：開戶時:借：其他應收款US＄２202３０貸：鈔票UＳ$22023０開倉時：(購入商品及交付手續(xù)費和傭金）借：期貨投資US$68７50期貨投資手續(xù)費UＳ$10０期貨投資傭金US$20貸:期貨交易清算UＳ$６８870（12５００0×０.５５00=68７5０）確認持倉盈虧：125000×(0．490０－0.550０）=7５00注意：這里的盈虧是一種未實現(xiàn)的期貨投資損益借：期貨交易清算7500貸:其他應收款7500平倉時：1２50０0×0.55２0＝6900０借;期貨交易清算69000貸:期貨投資68750期貨投資損益2506、某公司于2023年6月１日預計在１個月后將支付UＳ＄２00,000的貨款,現(xiàn)有本地貨幣(ＳF）,即期匯率為US$１＝SF1.4226，為防止美元升值而帶來的(損失）風險，決定于該日買入一筆US$2０0，000的看漲權,敲定價格是US$1=SF1.411０,期權價格為US$1=SF０．002。設該公司以SF為記賬本位幣。(設到期日利率為UＳ$1=SF１.4２０0）。規(guī)定：編制會計分錄。外幣期權交易：是一種由交易雙方按商定的匯率就將來在約定的某段時間內(nèi)或某一天購買或出售某種貨幣的選擇權預先達成的和約。答案：會計分錄：借:期權保證金SF400貸:鈔票SF４00（202300*.０02=４０0)借:應收期權合約約定款（US$２０0,00０）SF28452０貸:應付期權合約約定款ＳF28220０貸：預期期權交易損益２3２０(2０23０0*1.4226=２84５２02023０0*1.４11=2822０0)2０2３年7月1日，到期日。借:應付期權合約約定款SF２８22０0貸:鈔票SF2８22００借：鈔票(US＄２０0，0０0）ＳF284000借:預期期權交易損益２3２0貸：應收期權合約約定款SF284520貸:期權交易損益１800（20２300＊1．42=28400０）7、設一家美國母公司100%地擁有的國外主體ＡＢＣ公司以本地通貨(ＬC）表達的且符合美國公認會計原則的2０23年12月3１日和2０2３年１2月31日的比較資產(chǎn)負債表及２０23資產(chǎn)負債表

本地貨幣

鈔票

100０0應收賬款

2023０

存貨

3０0０0

固定資產(chǎn)

16０00０

資產(chǎn)總額

22023０

應付賬款

48０0０

長期負債

2０230

實收資本

1００00０

留存收益

５2023

權益總額

22０23０

本地貨幣(ＬC)

銷貨

2023００銷貨成本與費用

銷貨成本

（11900０)

折舊費(直線法)

(2０2３0)

其他費用

(298６0）

報表折算損益

稅前收益

31140

所得稅

(934０)

凈收益

２1800

留存收益（199９.12．３1）

44０00

合計

65８00

股利

(1380０)

留存收益(2023.１2.31)

５2023

ABC公司比較資產(chǎn)負債表折算某公司資產(chǎn)負債表工作底稿２０２３

本地貨幣

匯率

美元匯率選用鈔票

100０00．242400２023應收賬款

202３0

０．24４8002023存貨

30000

0.21

630０２０２3年第四季度平均匯率固定資產(chǎn)

１６00０0

０．2２

3５２００固定資產(chǎn)取得日匯率資產(chǎn)總額

220230

４8７０0應付賬款

480０0

0.24

1152０2０23長期負債

20230

０.24

480０2023實收資本

１0００00

０．22

22023股票發(fā)行日匯率留存收益

5２０23

103８0(軋算)權益總額

22０２３０

48700

折算某公司損益表及留存收益表工作底稿

2０2３年度(至12月３1日止)

本地貨幣（ＬC)

匯率

美元匯率選用銷貨

202３000.2040000202３年平均匯率銷貨成本與費用

銷貨成本

(119000)

(2３26０)

折舊費(直線法）

(20２30)

0.2２

(44０0)固定資產(chǎn)取得日匯率

其他費用

(2９860)

0．2０

(59７2)2０23年平均匯率

報表折算損益

（倒算)

（3106)稅前收益

31１40

(倒算)

3262所得稅

(9３４0)

0．20

(1868)2023年平均匯率凈收益

21８00

(倒算)

1３9４留存收益（１999.12.３1）

4４000

(上年報表)

121６0

合計

６580０

（倒算）

1３5５４股利

(13800)

0.2３

(3１７４)股利支付日匯率留存收益(202３.1２.31）

5２０23

10380

本年購貨=期末存貨+本年銷貨-期初存貨

=３000０＋119000-24000=１２5０00

本年銷貨=期初余額+本年購貨-期末余額

=24０0０×0.19＋１2500０×0.２0-３0000×０.２1

=4560+2５０0０-630０=２３260匯率選用期初余額2０２3年第四季度平均匯率本年購貨2023年平均匯率期末余額2０23年第四季度平均匯率

本年凈收益=年末留存收益-年初留存收益+本年股利支出

＝１0380-12１６０+3174

＝1394報表折算損益＝本年凈收益+本年銷貨成本＋本年折舊費+本年其他費用＋本年所得稅－本年銷貨收入=1３94+2326０+４40０+5972+18６8-400０0=-31０68、假設甲公司于２０２３年8月14日與期貨經(jīng)紀人簽訂承諾購入債券期貨10０000美元的3個月期貨協(xié)議，按期貨價格的10%交納初始保證金10000美元，并在每月月末按照期貨價格的漲(跌）補交(退回）相應的金額。設8月30日該項債券期貨的市價漲至104000美元。9月１５日,甲公司預測其市價將轉趨疲軟,因而按102０23美元轉手平倉，并支付交易費600美元，通過保證金進行差額結算。規(guī)定:采用（1）交易日會計和(2）結算日會計,分別作出交易日、8月末和結算日應作的分錄。按交易日會計８．14日借:債券期貨投資$100000貸：應付債券期貨協(xié)議款＄１００000借：存出保證金$１0０0００貸：銀行存款$100０00８.30日借：債券期貨投資$40００貸:債券期貨投資損益$4000借:存出保證金$400貸：銀行存款$40０９.15日借:債券期貨投資損益＄２023貸：債券期貨投資$2０23借：應付債券期貨協(xié)議款＄１0０0０0財務費用$6０0銀行存款$11８00貸:債券期貨投資＄１02０23存出保證金$１04０0按結算日會計8．14日借:存出保證金＄100０0０貸:銀行存款＄1０0０00８．30日借:債券期貨投資$400０貸：債券期貨投資損益$4000借：存出保證金$400貸：銀行存款＄40０9.１5日借:債券期貨投資損益$2023貸:債券期貨投資$２０2３借:財務費用(交易費）＄6００銀行存款＄118０0貸:債券期貨投資$2023存出保證金$１04009、2０23年12月11日，英國進口商向美國出口商賒銷商品。賬款約定按英鎊結算,計80０0英鎊。假設當天匯率為US$1.８220/￡１,(中間價),賬款清償期為60天，年末（2０２3年12月31日)匯率為UＳ$1.8１４0/￡1，至20２3年2月9日結算時,匯率為US$1.８2５0／￡１規(guī)定:為美國出口商作出賒銷、年末調(diào)整和結算的各項分錄：按單向交易觀點按兩項交易觀點。答案：按單向交易觀點２023年12月11日借:應收賬款（￡８00０)US$14５７6貸：出口銷售ＵS$1457６1２月３１日借：出口銷售ＵS$64貸:應收賬款（￡)UＳ$642023年2月9日借:應收賬款（￡）US$8８貸:留存收益US$88借：銀行存款(￡８００0）UＳ$１460０貸：應收賬款（￡８０00)UＳ$146００2、按兩項交易觀點(1）將未實現(xiàn)匯兌損益計入當期凈收益2023年12月11日借:應收賬款(￡80０0)ＵS$14576貸：出口銷售US$1457６12月31日借:匯兌損益US$64貸：應收賬款(￡)ＵS$642023年2月9日借:銀行存款(￡8０00）US$14600貸:應收賬款(￡８０00)UＳ$14512貸：匯兌損益UＳ＄88(２）將未實現(xiàn)匯兌損益遞延2０23年12月11日借:應收賬款（￡8000)US$14576貸:出口銷售UＳ$１４576１2月３1日借：遞延匯兌損益US$6４貸：應收賬款(￡)ＵＳ$64２0２3年2月9日借：銀行存款(￡8000）US＄14600貸：應收賬款（￡8000)ＵS$145１2貸：匯兌損益ＵＳ$24貸：遞延匯兌損益US$６４１0、(1)設于美國的某公司202３年的收益為ＵS$3０0００0，公司所得稅稅率為30%，當年向股東分派了60％的股利，假定股東的個人所得稅稅率均為2５％。試計算：在古典制度下公司收益實際繳納的所得稅款總額。答案：公司收益US＄3０00０0減：公司所得稅(30%）90０00公司凈收益US$210000股利（60%）US$1２600０減:個人所得稅(２5％）31５00股東凈收益US$9４500繳納的稅款總額公司所得稅(3０%）90000個人所得稅3１5０0

稅款總額US$121500(2）沿用上題資料，公司收益和分派股利及個人所得稅稅率的數(shù)據(jù),在稅率分割制度下,對已分派收益課征公司所得稅20%,對留存收益則課稅40%。試計算公司收益上實際繳納的所得稅款總額。答案:公司收益UＳ$３０00０0減：公司所得稅已分派收益US$180０00(2０%)3600０留存收益ＵS$1２0２3０(40％)４８000公司凈收益US$2１6000股利(60％）US$12960０減:個人所得稅（25%）3２400股東凈收益US$97200繳納的稅款總額公司所得稅（3０%)8400０個人所得稅3２400

稅款總額US$11６4００名詞解釋:創(chuàng)建合并購買國際會計協(xié)調(diào)化負債外幣折算吸取合并權益結合資產(chǎn)外幣兌換國際稅務國際會計會計模式通貨膨脹會計物價變動會計共同控制遠期協(xié)議套期控制合并權益功能貨幣收益互換協(xié)議外幣折算取得控制股權金融工具答案：1、創(chuàng)建合并是指現(xiàn)存的幾家公司以其凈資產(chǎn)換取新成立公司的股份，本來的公司都宣告解散。２、購買是指通過轉讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式，由一個公司獲得另一個公司凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動的控制權的公司合并。3、國際會計協(xié)調(diào)化是一個過程，不是一蹴而就的。通過這個過程，可以限制和會計實務中的差異，形成一套公認的標準和慣例,促使各國會計實務和財務信息的可比性。4、負債：是指公司由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務，該義務的履行預期會導致具有經(jīng)濟利益的資源流出公司。5、外幣折算是指把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或同一特定外幣等值的程序，它只是在會計上對本來的外幣金額的重新表述。６、吸取合并是指一家公司取得其他一家或幾家公司的凈資產(chǎn)而后者宣告解散。7、權益結合是指參與合并的公司的股東共同控制它們的所有或事實上是所有的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動,一以便繼續(xù)對合并后的實體分享利益和分擔風險。8、資產(chǎn)：資產(chǎn)是指由于過去事項的形成而由公司控制的預期會導致未來經(jīng)濟利益流入公司的資源。9、外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣、把本國貨幣換成外幣、或是不同外幣之間的互換。10、國際稅務是指兩個或兩個以上的國家,在憑借其稅收管轄權對同一跨國納稅人的同一項所得征稅時，所形成的各國政府和跨國納稅人之間的稅收征納關系，以及國家與國家之間的稅收分派關系。11、國際會計是國際性交易的會計,不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會計準則的協(xié)調(diào)化。1２、會計模式是會計實踐的示范形式,是對已定型的會計實務的概括和描述。13、通貨膨脹會計是指一般物價水平同步連續(xù)背景下的會計對策,其重要因素是政府為了填補財政赤字而不斷增發(fā)通貨各種生產(chǎn)和生活消費品價格都連續(xù)上漲。１４、物價變動會計可以泛指旨在消除物價變動影響的個別會計程序和方法。1５、共同控制:是指非關聯(lián)的合營者對合營公司的投資視同母公司對聯(lián)營公司的投資。16、遠期協(xié)議：即在未來日期以擬定價格購買或銷售特定金融工具的承諾。１7、套期是指一項衍生工具或非衍生工具,作為被套期項目的公允價值或鈔票流量變動的所有或部分抵消。1８、控制合并是指一家公司通過長期股權投資取得另一家或幾家公司的控股權，使被投資公司成為它的附屬公司，它自己則成為這些子公司的母公司,或稱控股公司。1９、權益是指公司資產(chǎn)扣除公司所有負債以后的剩余利益。20、功能貨幣:是計量公司的鈔票流量和經(jīng)營成果的統(tǒng)一尺度。２1、取得控制股權是指能在股東大會上享有多數(shù)表決權，這樣就能絕對控制該公司的財務和經(jīng)營決策。２2、金融工具指形成一個主體的金融資產(chǎn)并形成另一個主體的金融負債或權益工具的協(xié)議。23、收益是指公司會計期間經(jīng)濟利益的增長，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負債減少而引起的權益增長,但不涉及與權益參與者出資有關的類似事項。24、互換協(xié)議即交易雙方之間以特定方式互換未來一系列鈔票流量的協(xié)議。25、外幣折算是指把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或同一特定外幣等值的程序,它只是在會計上對本來的外幣金額的重新表述。１、簡述哪些國際會計方法具有國際性質?把外幣交易和外幣報表的折算引入會計領域,是會計國際化帶來的獨特問題,由此引發(fā)了跨國公司合并和國際合并財務報表與外幣折算互相關聯(lián)和制約的問題,以及各國的物價變動影響在國際合并財務報表中如何吃力和調(diào)整的問題，這些問題從2０世紀７0年代以來,就成為國際會計研究中既需協(xié)調(diào)一致但又矛盾重重的“三大難題”。在世紀之交，金融工具、特別是衍生金融工具的創(chuàng)新引發(fā)的會計解決問題，給傳統(tǒng)的會計概念和實務帶來巨大的沖擊,成為各國會計準則機構聯(lián)合攻關、仍未妥善解決的難題;此外,國際稅務會計也是值得關注的問題。2、試述在此后發(fā)展中,英國會計模式是否能成為溝通美國會計模式和歐洲大陸會計模式的橋梁應當可以。由于,英國是歐盟成員國,早歐盟卓有成效地協(xié)調(diào)其成員國的會計實務過程中,英國會計模式的“真實和公允”觀點，在19７8年就為當時歐共體發(fā)布的第４號指令所接受,從而在不同限度上遏制了歐洲大陸國家極度穩(wěn)健的會計慣例。隨著歐洲大陸各國證券市場的發(fā)展,這種協(xié)調(diào)也將趨向更具有共同基礎。此后,這種趨勢通過支持國際會計準則委員會的活動，特別是國際會計準則理事會的國際財務報告準則制定工作而不斷發(fā)展。3、“會計慣例”與“會計準則”這兩個概念是否等同?試述兩者之間的關系不等同?？梢詮臍v史發(fā)展的過程闡明其關聯(lián)和區(qū)別。(１)在長期的歷史發(fā)展過程中,實務界形成了諸多主體都習慣采用的會計方法,這就是會計慣例。（2）鑒于這些會計方法互相之間或對同類交易和事項采用的不同會計方法之間,往往存在矛盾乃至相悖之處，不同主體往往根據(jù)自身的利益選用不同的會計方法。在２0世紀30年代,美國的會計職業(yè)界一方面通過對會計慣例的篩選，制定出可作為通用標準的會計準則。發(fā)展至今,這仍是制定會計準則的基本方法。(3）會計準則可以說是“標準的會計慣例”。（4)20世紀80年代，美國財務會計準則委員會一方面啟動制定財務會計概念框架，以指導會計準則的制定工作,使準則的制定從初期的實用主義傾向，轉向規(guī)范性的尋求概念依據(jù),以此作為篩選不同準則之間和統(tǒng)一準則允許采用的不同會計方法之間矛盾的指導原則。（５）由此引發(fā)了在制定準則時是著重考慮規(guī)范性的概念依據(jù)，還是著重考慮準則執(zhí)行的經(jīng)濟后果之爭,激化時會導致特定準則的難產(chǎn),或制定發(fā)布的準則不為廣大主體所遵循。社會、經(jīng)濟環(huán)境的演變，也導致了原有準則的修訂或被取代。(6）從這個意義上說，會計準則也可以被看做是在一定期期被普遍遵循的流行的會計慣例。4、試述在制定高質量的國際會計準則的過程中,需要考慮發(fā)展中國家的哪些規(guī)定？鑒于發(fā)展中國家重要屬于以發(fā)達國家為母國的跨國公司資本投向和經(jīng)營活動所在的東道國，在制定高質量的國際會計準則的過程中,必須顧及它們的信息需求,如跨國公司必須履行其社會責任（如對本地的環(huán)境保護責任