2023年審計案例研究教學(xué)輔導(dǎo)一完整版

《審計案例研究》教學(xué)輔導(dǎo)（一）第一部分教學(xué)實行方案一、本課程性質(zhì)及教學(xué)規(guī)定審計案例研究是中央廣播電視大學(xué)開放教育試點會計學(xué)專業(yè)（本科）的一門限選課程。是在專科《中級財務(wù)會計》、《管理睬計》和《審計學(xué)原理》以及本科《高級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)管理》、《會計制度設(shè)計》、《會計報表分析》等課程的基礎(chǔ)上,為進一步提高學(xué)生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會計錯弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)立的一門專業(yè)課。與《審計案例研究》關(guān)系最為密切，同時也是最需要清楚界定的是?？齐A段的《審計學(xué)原理》?！秾徲媽W(xué)原理》全面、系統(tǒng)地闡述了審計學(xué)的基本理論、基本知識、基本方法以及與審計組織和管理工作有關(guān)的法制化、制度化和規(guī)范化等問題，并著重介紹了國際、國內(nèi)審計理論研究的豐碩成果以及現(xiàn)代審計技術(shù)方法形成與發(fā)展的成功經(jīng)驗。而《審計案例研究》不僅是對審計理論與實踐的探索,也是對案例教學(xué)的探索。即充足體現(xiàn)審計理論、與實務(wù)的有機統(tǒng)一，通過案例致力于培養(yǎng)學(xué)員高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷能力；同時,充足體現(xiàn)審計活動不能脫離特定的經(jīng)濟環(huán)境和案例教學(xué)的實踐性、操作性規(guī)定，以中國上市公司的案例為主就審計領(lǐng)域中的新的、特殊的審計問題進行了闡述,是對審計學(xué)理論的突破和擴展。通過本課程的學(xué)習(xí)，要達成兩個基本目的：１．通過本教材的學(xué)習(xí),使學(xué)生可以比較全面地了解、掌握審計學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，進一步提高學(xué)生的審計理論水平和專業(yè)判斷能力;2.為此后更好地從事審計案例研究和審計實務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒體使用和教學(xué)過程建議(一)學(xué)時和學(xué)分１.課內(nèi)學(xué)時:54２.學(xué)分:3學(xué)分(二)教材1．文字教材文字教材是學(xué)生學(xué)習(xí)的重要用書,是教學(xué)的重要媒體和課程考核的基本依據(jù)，本課程的文字教材是趙保卿編著的《審計案例研究》,中央廣播電視大學(xué)出版社2023年出版。2.音像教材音像教材為錄像教材，共5課時。電視課形式為模塊式講授,以講解重點、難點為主。由中央廣播電視大學(xué)教務(wù)處錄制發(fā)行。聯(lián)系電話:(０10)6６41２23３—1１15。(三)教學(xué)環(huán)節(jié)1．自學(xué)及面授輔導(dǎo)《審計案例研究》是一門理論性與實踐性較強的課程,規(guī)定學(xué)生在理解審計學(xué)原理的基本理論、基本內(nèi)容和基本方法的基礎(chǔ)上,純熟掌握審計案例的基本分析方法，要達成這一教學(xué)規(guī)定,除學(xué)生自學(xué)外,面授輔導(dǎo)課是一個重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老師要根據(jù)教學(xué)大綱的規(guī)定,配合文字教材、錄像課,對學(xué)生進行輔導(dǎo)，負責(zé)教學(xué)答疑并按中央電大的統(tǒng)一教學(xué)規(guī)定布置并批改作業(yè)。要為學(xué)生提供盡也許完善的教學(xué)服務(wù)，幫助他們掌握本課程教學(xué)大綱規(guī)定學(xué)習(xí)的內(nèi)容。在整個教學(xué)過程中要充足發(fā)揚學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性,注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力,最佳能定期組織學(xué)生進行討論，適當增長自學(xué)和輔導(dǎo)課時，組織學(xué)生收看錄像課和直播課，課時要算在自學(xué)和輔導(dǎo)課時中。2.網(wǎng)上輔導(dǎo)本課程將運用計算機網(wǎng)頁發(fā)布網(wǎng)上教學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容涉及課程教學(xué)大綱、教學(xué)實行方案、課程教學(xué)進度、課程學(xué)習(xí)重難點指導(dǎo)、具體案例分析,同時推出網(wǎng)上教與學(xué)討論、電子郵件答疑等手段幫助學(xué)生學(xué)習(xí)。3．直播課堂及VBI媒體的應(yīng)用為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計案例分析方法，提高審計案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，本課程將安排1次直播課堂以配合教學(xué)進度，其內(nèi)容涉及各章節(jié)重、難點解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題及解題思緒的提醒、期末復(fù)習(xí)規(guī)定。具體播出日期見中央電大告知。運用VBI媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4.IP輔導(dǎo)課件審計案例研究課程將安排５學(xué)時的IP課件輔導(dǎo)，重要內(nèi)容為每一個案例的重點問題及解題方法。5．作業(yè)審計案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完畢４次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)規(guī)定、實際的教學(xué)進度和學(xué)生的具體情況，安排了4次作業(yè)。學(xué)生必須按規(guī)定完畢所有作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認真批改作業(yè)并有具體記錄,使作業(yè)真正成為學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)內(nèi)容，掌握所學(xué)知識的必不可少的環(huán)節(jié),防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對學(xué)生完畢作業(yè)情況和試點電大教師批改作業(yè)的情況進行不定期抽查。學(xué)生平時作業(yè)成績合格者方可參與期末考試。作業(yè)成績占期末總成績的20%。６.考試本課程考試全國不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時間。考試內(nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說明為依據(jù)，難度適中，題量適度。具體的考試規(guī)定及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核規(guī)定為準。７.教學(xué)內(nèi)容和總課時數(shù)本課程的各章教學(xué)時數(shù)分派如下（各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實際情況及學(xué)生的實際水平自行安排,可多于本課時,但不得少于本課時安排）。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時錄像學(xué)時第一章審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例4０．5第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例60.５第三章購貨與付款循環(huán)審計案例６０.5第四章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例６０．5第五章籌資與投資循環(huán)審計案例40.５第六章貨幣資金審計案例60．5第七章?lián)p益形成與分派循環(huán)審計案例4第八章期初余額、期后事項與審計報告案例８1第九章驗資和經(jīng)濟責(zé)任審計案例4０.5第十章審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例6０.5合計５45注:總課時涉及教學(xué)課時、自學(xué)課時和電視課時。8.其他本課程的主編：北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿專家主講教師:北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿專家主講教師：中央電大財經(jīng)部?；蹖＜抑鞒纸處?中央電大財經(jīng)部牛慧專家聯(lián)系電話：(010）６6４1２2３３－1210E_maiｌ:第二部分各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中10章2１個案例,從審計主體上,大多獨立審計，有的是國家審計。但所反映的審計基本程序和方法是一致的。第一章審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例會計報表的審計可分為接受審計委托階段、規(guī)劃審計工作階段、執(zhí)行審計工作階段和報告審計結(jié)果四個階段。本章兩個案例,涉及前兩個階段的內(nèi)容。案例一會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1．本案例的特點(1)本案例反映的是審計計劃以前的內(nèi)容，計劃是接受委托后的工作。（2）會計師事務(wù)所對準備續(xù)約的客戶和新客戶都要進行前期調(diào)查,本案例反映新客戶。（３)反映出前期調(diào)查是一項較為復(fù)雜的工作和過程。2.本案例學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握在前期調(diào)查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內(nèi)容和過程，以及擬定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1.審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以李辰、季小明、余鋒為成員的項目組。2．被審計人美林股份有限公司。該公司在深交所上市,其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,2０2３年度重要承辦了污水解決工程。該公司以前年度的年報由信利會計師事務(wù)所審計，因負責(zé)該項目審計的注冊會計師已離開該事務(wù)所出國進修,公司董事會決定自202３年開始改由信譽較好的誠信事務(wù)所來進行審計。3.公司背景本案例中將要進行前期調(diào)查的對象是美林股份有限公司(以下簡稱美林公司）,該公司是19９8年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來業(yè)務(wù)擴張較為迅速，其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2０23年度重要承辦了污水解決工程。４.審計內(nèi)容誠信會計師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程。５．審計方法及過程（1)了解公司的基本情況及投資狀況；（2）查閱前任注冊會計師的審計工作底稿；(３)了解內(nèi)部控制和會計核算體系；(４）了解股份公司的重要會計政策（5）搜集會計報表重要事項資料;（6)巡視工作現(xiàn)場；（７）關(guān)注重大事項等。6．存在的問題（1）股份公司收入與成本不實（2)募集資金用途。(３)有關(guān)養(yǎng)雞場及土地問題。(４)補貼收入的也許性。（5）與G公司的往來。7．本案例的審計結(jié)論通過對審計風(fēng)險的量化分析，認為盡管可接受的檢查風(fēng)險較低,但以誠信事務(wù)所的實力仍具有較強的勝任能力,且初步商定的審計收費較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計業(yè)務(wù)委托書。(二）本案例需要關(guān)注的問題１．我國獨立審計準則體系案例背景中提到《獨立審計具體準則第2１號－-了解被審計單位情況》。我們有必要介紹一下獨立審計準則體系。(1)我國獨立審計準則體系的構(gòu)成1)獨立審計基本準則獨立審計準則的總綱，是注冊會計師資格和行為的基本規(guī)范,是制定以下2個層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2)獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準則是對獨立審計人員執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告是對獨立審計人員執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個層次的準則制定的；對其所作的的解釋和補充說明；提供了可操作的指導(dǎo)性意見,與第一、二層次的準則配套。獨立審計準則的三個層次具有不同的約束力。前２個層次是法定規(guī)定。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對獨立審計人員實行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告提供可操作的指導(dǎo)性意見,不具有法定的約束力和強制性,獨立審計人員應(yīng)當參照執(zhí)行。（2）我國獨立審計準則概況自1995年1２月，由中國注冊會計師協(xié)會起草制定,財政部、審計署批準頒發(fā)了第１批中國獨立審計準則起,至今，已頒布實行了１個獨立審計準則序言,1個獨立審計基本準則,27個獨立審計具體準則,10個獨立審計實務(wù)公告,4個獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（3)獨立審計具體準則第21號－-了解被審計單位情況本案例涉及的《獨立審計具體準則第21號--了解被審計單位情況》于１９9９年７月1日開始執(zhí)行,用來規(guī)范注冊會計師了解被審計單位的情況，提高審計效率,保證審計質(zhì)量。了解的目的:一方面可以初步評價風(fēng)險、擬定是否接受委托人的委托;另一方面可認為進一步的審計工作作好事前準備工作。了解的內(nèi)容：被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解，被審計單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例事實上反映了誠信會計師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計委托前對其所進行的了解。2.關(guān)于誠信問題（1)問題的提出1)本案例中提到對被審計單位管理當局的誠信正直及其經(jīng)驗?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計單位的誠信問題。2)2023年,我國“銀廣夏”事件及美國的“安然”事件后,我國及整個世界注會業(yè)遭遇了前所未有的誠信危機。誠信問題被提了出來。（2）問題的討論今年1月8日,上海立信長江會計師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠信”的倡議;隨后，廣東、四川、安徽等地的諸多會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠信”倡議;6月28日，全國百家會計師事務(wù)所在京共同發(fā)出《誠信宣言》。與此同時,《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》于２０2３年７月1日正式施行，中注協(xié)還發(fā)出告知,規(guī)定各地注協(xié)高度重視注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對北京國家會計會計學(xué)院的題詞也涉及到誠信問題:誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。財政部有關(guān)官員也多次提綱注會業(yè)要講誠信的問題。許多國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)家認為，中國搞市場經(jīng)濟,最缺少的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽以及培植保證信譽的機制。（3)我們的幾點意見1)誠信是注冊會計師業(yè)生存之本,追求誠信成為其自覺行動。2)作為被審計單位管理當局,也應(yīng)當有一個誠信問題。3）注冊會計師要關(guān)注和評價被審計單位管理當局的誠信情況,以決定是否接受審計委托。案例二晨風(fēng)國有公司審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計計劃通常分為總體審計計劃和審計程序計劃兩部分?？傮w審計計劃是審計任務(wù)的集中表達,是從接受委托開始，到執(zhí)行審計程序、出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃，重要摘述客戶的經(jīng)營性質(zhì)、特點以及整體的審計策略。本章案例所要說明的重要是總體審計計劃的編制。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1.本案例的特點（1）本案例反映接受委托后審計計劃的制定工作。(２）本案例涉及到《獨立審計具體準則第3號－審計計劃》和《獨立審計具體準則第11號-分析性復(fù)核》兩個執(zhí)業(yè)標準。2.本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握分析性復(fù)核具體運用過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計概況１.審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以張莉、黃菊為成員的項目組。2．被審計人晨風(fēng)國有公司。3．審計內(nèi)容本案例是在對晨風(fēng)國有公司編制總體審計計劃階段，已對該公司的情況進行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上,分析性復(fù)核程序在審計計劃的編制中的運用過程。4．審計方法及過程(1)審閱會計報表,進行初步直觀的總體分析;（2）根據(jù)所擬定指標和規(guī)定,進行有關(guān)數(shù)據(jù)的計算;（3）根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷，擬定重要性賬戶，完畢分析性測試備忘錄;（4)考慮分析性結(jié)果對審計總體工作計劃的影響,并在此基礎(chǔ)上形成審計總體工作計劃。（二）本案例需要關(guān)注的問題分析性復(fù)核的運用１.表1－6趨勢分析表（1),通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中重要項目202３年的未審數(shù)與２0２３年已審數(shù)的差額,以及差額占２０23年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢分析表（1)表1－6被審計單位:晨風(fēng)國有公司編制人:張莉20２3年１月2６日索引號:Z２－５-1會計期間或截止日:2０２3年復(fù)核人：王越2023年1月31日頁次:會計報表項目2０23年20２3年２０2３年比2023年增長說明(說明欄僅分析增減比例超過10％以上的項目)已審數(shù)未審數(shù)金額%(1)(2)(３）=(2)-(１)(4)=(3）／(1)營業(yè)收入76０3856798-19240－2５．32０２３年度未審會計報表項目與2０23年度已審會計報表項目的比較分析:1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了25.3%、27．１%,致使營業(yè)利潤也減少了1９.9%,說明本年度產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素,如何影響本年度的利潤情況。2.利潤總額、凈利潤同比分別減少了428.1％、467.１%,說明除由于本年銷售的影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。3.存貨同比減少了１6．６%，營業(yè)成本減少２7.１%。4.應(yīng)收賬款同比增長了16.7％,同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否涉及著不屬于貨品交易債權(quán)的事項。５.速動資產(chǎn)同比增長１8.7％，與應(yīng)收賬款增長基本同步,合理。６.在建工程同比減少43.1%,審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。營業(yè)成本59６８４43524－１６160－27．1營業(yè)利潤153７0１2３18-3052-１9.9利潤總額620－2034－2６54-４28.1凈利潤55４－20３4－2588-46７.１存貨4６0６838412-7656-16.6應(yīng)收賬款43６94509７67２8２16.7速動資產(chǎn)４53225３814８49218.7流動資產(chǎn)1０42５0１1００465７965.6流動負債1001７6１039583782３.８固定資產(chǎn)９０7０8９36222９1４3．2在建工程3６4４2072-1572－43.1資產(chǎn)總額16567417０73450603．１負債總額126702132５52５８504.6實收資本２68４２２81０61２６44．7凈資產(chǎn)額389723８182－７9０-2.0２.表1-7趨勢分析表(2),通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中重要項目2023年的未審數(shù)與２023年已審數(shù)各自占總體的比重，以及兩年各項比重的增減百分點,分析本單位是否存在異常情況。趨勢分析表(２）表1－７被審計單位：晨風(fēng)國有公司編制人：張莉２023年1月2６日索引號：Ｚ２－5-2會計期間或截止日:２0２3年復(fù)核人:王越2023年1月31日頁次:會計報表項目2023年２023年增減數(shù)（百分點)說明已審數(shù)％未審數(shù)％（１)（２）(３)（4)(5)=（４）-(2)流動資產(chǎn)1042５062．91100４6６4.4１.52０23年度未審會計報表項目與２0２3年度已審會計報表項目的比較分析：資產(chǎn)、負債和權(quán)益各項目前后各期變動不大,無重大異常變動。長期投資11080.711080．7固定資產(chǎn)凈額5５7１433．654716３2.１－1.5在建工程3６442.１2０７21．2-0．9遞延資產(chǎn)９580．72５7０１．50.８無形資產(chǎn)02220．1０.1待解決財產(chǎn)凈損失0０資產(chǎn)合計1６５674１０0170734100流動負債100１7679.110３958７８．4-0.７長期負債26526２０.928594２１.60.7負債合計１2670２100132552１０0實收資本268４２68.92810６76.17.2其他權(quán)益１21３0３1.１100762３.9-７．２權(quán)益合計38９72100３8１８2100（說明欄僅分析增減比例超過10個百分點以上的項目）３．表1－8重要指標比率趨勢分析表通過計算兩年的有關(guān)重要的財務(wù)比率及其差異,揭示出被審計單位存在的異常情況。重要指標比率趨勢分析表表1-8被審計單位：晨風(fēng)國有公司編制人：黃菊2０2３年1月2６日索引號:Ｚ2－5-４會計期間或截止日:２０2３年復(fù)核人：王越2023年1月３1日頁次：比率指標計算公式2023年20２３年增減數(shù)（％）說明(1）(2)（3）=〔(２）-(1)〕/(1)償債能力比率２0２３年度未審計報表項目與20２３年度已審會計報表項目的比較分析:1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減少了３5.8%，有兩方面的因素:銷售收入同比有較大幅度減少,平均應(yīng)收賬款余額有較大增長。審計時要關(guān)注銷售收入和應(yīng)賬賬款變動對公司經(jīng)營的影響。2.利息保障倍數(shù)減少了44.１％，經(jīng)分析,重要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致,要關(guān)注影響虧損的因素。3.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對公司經(jīng)營的影響。4.各個獲利能力比率大幅度減少,是由各影響項目綜合影響的結(jié)果。１.流動比率流動資產(chǎn)／流動負債１.041.06１.92.速動比率速動資產(chǎn)/流動負債0．５20.６21９.2財務(wù)杠桿比率1.負債比率負債總額/資產(chǎn)總額０.760．782.62．資本對負債比率資本額／負債總額０.2１19０.2１200.0５3.利息保障倍數(shù)(稅前利潤+利息支出)/利息支出1.11０.62-44.1經(jīng)營效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.301.03-20.８2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款1.８71．2-35.８3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均資產(chǎn)0.470．３４-2７.7獲利能力比率1．營業(yè)利潤率利潤總額/營業(yè)收入0.008-0.0３6－5502.凈資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)0.０１4-０.０５3－478.63.總資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均總資產(chǎn)0.００3-０.012-500注:（1）速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨-待攤費用-預(yù)付貨款（2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計算4.根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷,擬定重要性賬戶，完畢分析性測試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，對以上各表分析中得出的重要結(jié)論進行匯總，形成了分析性測試匯總表。如表1-９所示。分析測試情況匯總表表１-9被審計單位:晨風(fēng)國有公司編制人：王越２023年1月26日索引號:Z2－５會計期間或截止日:2023年復(fù)核人:呂小軍2０２3年1月３１日頁次:測試項目重要事項說明(1)趨勢分析表1１.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比減少了2５.3%、27.1%，致使營業(yè)利潤也減少了１9.9％,說明本年度公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2．利潤總額、凈利潤同比分別減少了4２8.1%、４67.1％,說明除由于本年銷售的影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。3．應(yīng)收賬款同比增長了16．７%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否涉及著不屬于貨品交易債權(quán)的事項。4．在建工程同比減少43．1％，審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。(2)趨勢分析表2無重大異常變動(３)比率趨勢分析表１.盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)導(dǎo)致的,審計時要關(guān)注影響晨風(fēng)公司由賺錢轉(zhuǎn)向虧損的因素。２.存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對公司經(jīng)營的影響。３.獲利能力比率大幅度下降，是各個影響項目綜合影響所至，審計時應(yīng)注意其與其他影響項目之間的關(guān)系。項目經(jīng)理對測試結(jié)果進行綜合分析后初步擬定的審計重點領(lǐng)域:1．營業(yè)收入、營業(yè)成本項目。2.影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出項目。3．應(yīng)收賬款項目。４.存貨項目。５.在建工程項目。第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計內(nèi)容的:涉及銷貨與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分派循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了２個案例。案例一大為股份有限公司銷售收入審計案例由于銷售收入直接關(guān)系到公司財務(wù)成果的真實與否,并且眾多的會計舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上,所以，銷售收入的認定是審計的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點１.本案例的特點本案例反映了銷售收入審計是銷售和收款循環(huán)審計的重要內(nèi)容。在會計解決中，被審計單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入,本案例反映了被審計單位虛增的問題。２．本案例學(xué)習(xí)的重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握收入確認和關(guān)聯(lián)方交易的審查過程,以及銷售截止期的測試過程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計概況1.審計人華康會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項目組長及以李芳、張同、劉欣為成員的審計組。2.被審計人大為股份有限公司。3．公司背景大為股份有限公司１99４年５月由G投資公司、F電器集團和K公司共同發(fā)起設(shè)立,主營業(yè)務(wù)為電視機的生產(chǎn)與銷售,大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售,高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4.審計時間和內(nèi)容審計組于2023年2月１5至3月６日對該公司2０23年度會計報表進行審計,本案例涉及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計。5．審計方法與過程(1）了解、描述、測試和評價被審計單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。(2)對銷售收入進行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在虛記。（3)進行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。（4）審查收入確認和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價格高估行為。(5）進行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當。(二）本案例需要關(guān)注的問題１.關(guān)于符合性測試和實質(zhì)性測試第二章至第七章中的案例有一個共同點，就是案例內(nèi)容和過程的介紹按照控制測試和實質(zhì)性測試兩個方面展開的。（1)控制測試審計人員可以運用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對被審計單位的內(nèi)部控制的設(shè)計情況進行了解，在此基礎(chǔ)上再擬定其是否被執(zhí)行和有效，這一擬定過程為符合性測試；對內(nèi)部控制制度的進行符合性測試后，對其再進行評價，擬定控制風(fēng)險水平,并進而要擬定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。本案例及其他各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在案例內(nèi)容與過程中都一方面介紹了有關(guān)控制測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講，審計人員劉欣一方面通過調(diào)查表等方法對其進行了調(diào)查了解（調(diào)查表見表2－１）,初步認為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性,運用抽查憑證法、實地考察法等對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了控制測試,在此基礎(chǔ)上，對其作了評價。(該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問題,從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單的核對機制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了也許；相應(yīng)收款項未能定期與客戶核對,應(yīng)收款項的管理較為混亂。）可見，控制測試的對象是被審計單位所建立的內(nèi)部控制。我國《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》獨立審計具體準則規(guī)定:內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實行的政策與程序。見教材圖3-1購貨與付款內(nèi)部控制流程圖（2）實質(zhì)性測試1）實質(zhì)性測試的涵義實質(zhì)性測試是為會計報表每項認定的公允性提供證據(jù),它所披露的是被審計單位記錄交易和余額的過程中發(fā)生的錯報和漏報情況。2)實質(zhì)性測試要解決的問題實質(zhì)性測試要解決其測試的性質(zhì)、時間和范圍：a.實質(zhì)性測試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計程序的種類及其有效性。涉及分析性復(fù)核、交易的細節(jié)測試和余額的細節(jié)測試。b.實質(zhì)性測試的時間是指對被審計單位會計報表進行測試是在會計期中，還是在會計期末或接近會計期末。c.實質(zhì)性測試的范圍是指執(zhí)行實質(zhì)性測試的種類的多少,所審計的項目的數(shù)量。本案例及其他各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例,在在介紹了有關(guān)控制測試后,研究了實質(zhì)性測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講,剛才在審計方法與過程中提到了,審計人員劉欣:a.對銷售收入進行分析性復(fù)核,發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在虛記。ｂ．進行憑證抽查,發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。ｃ.審查收入確認和關(guān)聯(lián)方交易,發(fā)現(xiàn)價格高估行為。ｄ.進行銷售截止期測試,發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當。3)實質(zhì)性測試與控制測試的關(guān)系控制測試與實質(zhì)性測試有著密切的聯(lián)系,控制測試是實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍；實質(zhì)性測試是在控制測試的基礎(chǔ)上，審計人員所實行的進一步的審計工作。２．關(guān)于銷售的截止測試銷售截止測試就是檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當?shù)臅嬈陂g。本案例中對Ｄ公司和Q公司的銷售,經(jīng)與銷售協(xié)議核對，具體供貨日期為2023年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2023年度，入賬期間提前,應(yīng)調(diào)入2０23年。請看表2-５。表2－５銷售收入截止性測試表:被審計單位名稱：大為股份有限公司編制：劉欣日期:2023年2月８日索引號：Ｄ1-３會計期間或截止日：202３年1~１2月復(fù)核:李明日期:２023年3月1日客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備注編號日期數(shù)量(臺)金額（元)日期編號日期D公司15４２202３.１2.20３523４00２023.1２.2２轉(zhuǎn)字1２５２0２3.１．２０Ｈ,需調(diào)整J公司15４3202３.12.2５2８18900202３．１2.26銀收字５62０23.1２.25√，HQ公司１5４42０23．12.289072５40２02３．１2.29轉(zhuǎn)字1402023.1.14H，需調(diào)整W公司1545２0２3．12.31６84８３002023.1.5轉(zhuǎn)字１82023.1.１√，HK公司15462023．1.５35２4０002０23.１.７轉(zhuǎn)字2３20２3.1．5發(fā)票和出庫單均為紅字，退貨……審計說明:對D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售協(xié)議核對,具體供貨日期為2023年1月份,但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了２０2３年度，入賬期間提前,應(yīng)調(diào)入202３年,調(diào)整銷售收入的分錄為：借:主營業(yè)務(wù)收入８2０23應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1３９40貸:應(yīng)收賬款——Q公司72540——D公司234００對Ｋ公司的退貨在1月份的記錄中沖銷了2０２3年的銷售收入，賬務(wù)解決對的?！蹋罕磉_與發(fā)貨核對相符;Ｈ：表達過入明細賬和總賬。案例二藍格股份有限公司應(yīng)收款項及壞賬準備審計案例本案例中的應(yīng)收款項涉及了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項內(nèi)容。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1.本案例的特點(1）反映出函證是審計應(yīng)收款項的重要方法之一。(2)本案例中的應(yīng)收款項涉及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項內(nèi)容。2.本案例學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握應(yīng)收款項函證的過程和方法，以及壞賬準備計提和轉(zhuǎn)銷的審核過程和內(nèi)容。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1.審計人華康會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李明為項目組長及以張芳、張迪、謝雨為成員的項目組。2．被審計人藍格股份有限公司。3．公司背景藍格股份有限公司是在原藍格集團內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成,并于１997年在上海證券交易所上市,總股本為10600萬股,其中法人股為6００萬股,國家股為7000萬股,流通A股為３０00萬股。公司主營各類大重型機床、專用機械設(shè)備、食品機械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。4.審計時間和內(nèi)容審計組于２023年3月15至４月６日對該公司2０２3年度的會計報表進行審計,本案例涉及應(yīng)收賬款和壞賬準備內(nèi)容審計。5．審計方法與過程(1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法進行控制測試;（２）相應(yīng)收款項進行分析性復(fù)核;對大額應(yīng)收款項進行憑證抽查,并執(zhí)行函證程序;（4)執(zhí)行函證程序。(二)本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于函證程序1.函證的涵義20２3年7月1日起開始施行《獨立審計具體準則第２7號――函證》。準則規(guī)定,函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函,獲取和評價審計證據(jù)的過程。對于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款，準則規(guī)定應(yīng)當進行函證。特別是應(yīng)收賬款,若不進行函證,注冊會計師應(yīng)當在工作底稿中說明理由。本案例反映出審計人員張迪對藍格股份有限公司應(yīng)收款項進行函證的過程。2.關(guān)于函證對象的擬定注冊會計師可以運用抽樣方式擬定函證樣本，樣本應(yīng)當足以代表總體,并涉及:(1）余額較大的項目;（2)壞賬齡較長的項目；（３）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4)重大關(guān)聯(lián)方交易；(5）重大或異常的交易；(６)也許存在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易。3．關(guān)于函證方式的擬定函證方式涉及積極方式和悲觀方式。(１）積極方式積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當規(guī)定被詢證者在所有情況下必須回函。（2)悲觀方式悲觀的函證方式，注冊會計師只規(guī)定被詢證者僅在不批準詢證函列示信息的情況下才予以回函。當同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采用悲觀的函證方式:固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額;預(yù)計不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。（３)本案例的情況本案例根據(jù)上述規(guī)定擬定函證樣本和方式如表２－9。表2-９項目余額(萬元)戶數(shù)(戶)函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款１００以上２肯定式函證所有函證50－1０04肯定式函證所有函證10-5０56肯定式函證選取20戶函證１－106２否認式函證選取20戶函證１以下34否認式函證選取15戶函證預(yù)付賬款100以上1肯定式函證所有函證５0-1002肯定式函證所有函證50以下無其他應(yīng)收款50以上5肯定式函證所有函證10-50３肯定式函證所有函證１0萬元以下為內(nèi)部備用金及職工欠款4.對未回函的應(yīng)收賬款實行替代程序采用積極函證方式的情況下,對未回函的被函證對象，應(yīng)實行替代程序,一般是審閱有關(guān)會計資料。本案例中：張迪對未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序：（1）具體審閱了應(yīng)收賬款明細賬和銀行存款日記賬;（２）較大范圍地抽查了有關(guān)的會計憑證;(3)對銷售協(xié)議、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨運憑證和銀行結(jié)算憑證進行認真核對；（4）林銀公司已進入破產(chǎn)清償程序,對該公司的應(yīng)收賬款２0萬元,審計人員提醒藍格公司及時進行了債權(quán)登記。５．對函證實行過程進行控制(1）準則規(guī)定1)被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;3)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出;４)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;5）將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總記錄函證結(jié)果。（２）本案例的情況審計人員張迪根據(jù)規(guī)定,應(yīng)形成“應(yīng)收款項函證情況匯總表”,見表2-11，來支持相應(yīng)收款項明細情況的確認。表2-１1應(yīng)收款項函證情況分析表被審單位名稱：藍格股份公司編制者:張迪日期:2０23年4月1日會計截止日：2023年12月3１日復(fù)核者:李力日期:20２3年4月１5日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函,通過替代程序確認(元)未確認金額（元）備注直接確認（元）實行追加程序后確認(元)JD公司34０００0340０0０亨達公司４２０23０42023０已于次年１月５日收到20萬元貨款鑫大實業(yè)２500001400０0１1０0０0元的差額為串戶錯誤泛達公司40000049３600９３6０0元為漏記錯誤友聯(lián)公司１500０00賬務(wù)解決錯誤……合計123０0００0110000００90０0０0380００010000函證戶數(shù)占總戶數(shù)的5４%，抽取樣本進行函證的金額占應(yīng)收款項總額的82%,可確認金額占樣本總金額的99％。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿A４-3注:底稿A４-3省略第三章購貨與付款循環(huán)審計案例本章針對購貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，安排2個案例進行分析。案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例在購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計中，應(yīng)付賬款是審計的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1．本案例的特點(1）本案例研究的是應(yīng)付賬款，對于與購貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負債項目沒有涉及。(2)相應(yīng)付賬款函證要函證，但沒有應(yīng)收賬款函證重要，由于與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核算應(yīng)付賬款,而相應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。2．本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握應(yīng)付賬款明細表的復(fù)核與核對過程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計概述1.審計人華方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為成員的項目組。2．被審計人永鋒股份有限公司。３.公司背景永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售,高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。202３年重要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(按新會計制度)是凈利潤54142023元，每股收益０．2０73元，凈資產(chǎn)報酬率8.3７%,每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的鈔票流量凈額0．289４元，總資產(chǎn)元,股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益)元，資產(chǎn)負債率２8．０8%,每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部,審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4．審計時間和內(nèi)容審計組于20２3年２月１5至3月６日對該公司20２3年度的會計報表進行了審計，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計。5．審計方法與過程(1)通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對該公司進行了控制測試。（２）通過獲取應(yīng)付賬款明細表、審查應(yīng)付賬款明細賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進行了實質(zhì)性測試。（二)本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于應(yīng)付賬款明細表(1)明細表及作用在實質(zhì)性測試工作中,一項基本工作就是獲取或編制明細表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細表,其他案例中尚有固定資產(chǎn)及累計折舊明細表、應(yīng)收賬款明細表、主營業(yè)務(wù)收入明細表等。明細表比總賬反映的內(nèi)容要具體，比明細賬反映的內(nèi)容要概括。通過明細表，審計人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會計信息與經(jīng)濟活動的情況，便于下一步審計工作的開展。本案例中，審計人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細表，表３-2是其最后一頁的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細表表3－2被審計單位：永鋒股份有限公司編制人:李明日期：２0２3年1月8編號：永鋒202３／12截止日期:２023年１2月３1日復(fù)核人:趙儀日期:20２3年1月9日頁次：20／20賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借方貸方借方貸方借方貸方陽光公司原擴工廠地博公司迪愛公司明揚公司遠航公司中太機電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈20２30０8２5001７００005０0００26000０３70000380０0０2６0０002023006８000764０02４90０02５0０00６00００0５2500012600025０0０002023000２1880006０000040０000９0０0004０0000２１198０30００0055000050000０1２023026０0000202３２３０230000087000０100000854０00358０004210０01０0000２50000325００1４5000４40０036000０39000０４9２023530０00２202３344００458０20本頁合計236５９0０1０７009801099300010000027５7920所有合計４21240005００00０８732０2３0通過這一明細表,審計人員可以了解到被審計單位有哪些應(yīng)付賬款明細賬(客戶)，以及各個應(yīng)付賬款明細賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況,以便下一步進行應(yīng)付賬款的賬賬核對，擬定重點審查的明細賬等。(2)明細表的取得明細表可以從被審計單位獲取,也可以審計人員自己編制，一般是獲取。（3)明細表的復(fù)核與核對對從被審計單位獲取明細表,審計人員需要進行復(fù)核，即進行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，并將其與明細賬和總賬進行核對。（4)本案例的情況本案例中:審計人員劉華雨對表3－2中所列的應(yīng)付