第三單元 消費(fèi)稅

第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理第三節(jié)消費(fèi)稅的出口退（免）稅第四節(jié)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與繳納學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容本單元目錄引導(dǎo)案例企業(yè)背景企業(yè)背景引導(dǎo)案例案情介紹：A市某化工廠，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯。2002年產(chǎn)品銷售收入8億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬元，繳納各項(xiàng)稅金7500萬元，其中消費(fèi)稅1500余萬元。該企業(yè)生產(chǎn)流程如下：

（1）以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。一般發(fā)酵中，僅含10％的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95．6％的酒精。

（2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸。

（3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。引導(dǎo)案例（續(xù)）該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品---酒精，因此領(lǐng)用酒精時(shí)需要繳納消費(fèi)稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)視同銷售行為，要按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按同期同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，若無同類產(chǎn)品售價(jià)的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。2002年該企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本2．8億元，應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)×消費(fèi)稅率＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547．37（萬元）。引導(dǎo)案例（續(xù)）面對(duì)高額的消費(fèi)稅，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)一直很頭痛。能否通過合法的稅收籌劃，降低稅負(fù)呢？近日，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向筆者咨詢這個(gè)問題。筆者分析：該企業(yè)之所以要繳納消費(fèi)稅，是因?yàn)槠渲虚g產(chǎn)品酒精是應(yīng)稅消費(fèi)品，如果能夠通過改變生產(chǎn)流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么這個(gè)問題就解決了。

通過本次課的學(xué)習(xí)，能準(zhǔn)確計(jì)算從價(jià)計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額；準(zhǔn)確計(jì)算外購(gòu)消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣和企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納的消費(fèi)稅；能準(zhǔn)確地對(duì)從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理;能準(zhǔn)確計(jì)算從量計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額；能準(zhǔn)確地對(duì)從量計(jì)算消費(fèi)稅的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理;能準(zhǔn)確計(jì)算復(fù)合計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額；能夠準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)算、繳納有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理;能準(zhǔn)確填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表；能熟練完成企業(yè)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)和稅款繳納工作。學(xué)習(xí)目標(biāo)從價(jià)計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額；外購(gòu)消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理從量計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額從量計(jì)算消費(fèi)稅的賬務(wù)處理復(fù)合計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)算、繳納賬務(wù)處理填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表企業(yè)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)和稅款繳納工作學(xué)習(xí)要點(diǎn)一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而征收的商品勞務(wù)稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征稅范圍具有選擇性；2.實(shí)行單一環(huán)節(jié)課稅制；3.實(shí)行差別稅率，稅負(fù)差異大；4.從價(jià)征收與從量征收并存；5.實(shí)行價(jià)內(nèi)稅；6.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。第一節(jié)消費(fèi)稅概述三、消費(fèi)稅的征稅范圍：1．煙2．酒及酒精3．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石5．鞭炮焰火6．成品油7．汽車輪胎8．摩托車9．小汽車：乘用車（9個(gè)座位以下）、中輕型商用客車。10．高爾夫球及球具：高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包。11．高檔手表：不含稅價(jià)在10000元以上。12．游艇：無動(dòng)力艇、帆艇、機(jī)動(dòng)艇。13．木制一次性筷子14．實(shí)木地板

四、消費(fèi)稅的納稅人1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；3、零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

五、消費(fèi)稅的稅率1、比例稅率：主要適用于那些供求矛盾突出、同類產(chǎn)品之間價(jià)格差異較大，或計(jì)量單位不規(guī)范、規(guī)格不一的應(yīng)稅消費(fèi)品。2、定額稅率：主要適用于那些供求基本平衡、同類產(chǎn)品之間價(jià)格差異不大，且計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品。3、適用稅率的特殊規(guī)定——從價(jià)與從量復(fù)合計(jì)稅（1）卷煙適用稅率的特殊規(guī)定從量：每大箱煙150元從價(jià)：每條對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以上的，45％；50元以下的，30％（2）糧食白酒適用稅率的特殊規(guī)定從價(jià)：25％、15％從量：每斤0.5元4.納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品的，從高使用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)分開核算，不分開核算的從高適用稅率。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。

一、從價(jià)定率計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率其中：銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1．銷售額的確定：應(yīng)稅銷售額包括消費(fèi)稅稅額但不包括增值稅稅額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入應(yīng)納消費(fèi)稅稅額且項(xiàng)目與增值稅中一致。包裝物與應(yīng)稅消費(fèi)品一起銷售的，包裝物銷售價(jià)款應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。對(duì)于收取的包裝物押金（酒類產(chǎn)品除外）單獨(dú)核算又未過期的，則不并入銷售額中計(jì)稅，但逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額中按所包裝商品的稅率計(jì)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，一律并入酒類產(chǎn)品銷售額中依舊類產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理2．含稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅率或征收率）例1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。8月10日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額40萬元，增值稅額6.8萬元；8月15日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額5.85萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。解：①化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%②化妝品的應(yīng)稅銷售額＝40+5.85÷(1+17%)＝45(萬元)③應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝45×30%＝13.5(萬元)二、從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

例2：某啤酒廠10月份銷售啤酒500噸，每噸出廠價(jià)格2900元。計(jì)算10月該廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：①每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元②應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=500×220=110000(元)

三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率十應(yīng)稅銷售額×比例稅率

例3:某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類白酒，10月份銷售瓶裝糧食白酒20000斤，開具專用發(fā)票，取得銷售額31萬元，收取包裝物押金3.51萬元，銷售散裝薯類白酒20000斤，開具普通發(fā)票取得銷售收入24.57萬元。

四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格2、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。4、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

五、用外購(gòu)已稅消費(fèi)品或用委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、對(duì)于連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率3、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)=期初庫(kù)存+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)－期末庫(kù)存六、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：1、從價(jià)計(jì)征—組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額2、從量計(jì)征—自產(chǎn)自用數(shù)量

例4：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。解：①組成計(jì)稅價(jià)格＝[8000+(8000*5%)]÷(1—8%)＝8400÷0.92＝9130.43(元)②應(yīng)納稅額：9130.43×8%＝730.43(元)七、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：1、從價(jià)計(jì)征—組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）2、從量計(jì)征—委托加工收回?cái)?shù)量八、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：1、從價(jià)計(jì)征—組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）2、從量計(jì)征—進(jìn)口的數(shù)量3、實(shí)行從價(jià)定率和從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額九、稅額減征的規(guī)定對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=按法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額×（1-30%）

十、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：1、按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；2、按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平；3、按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；4、按照其他合理的方法。一、減免稅二、出口退稅1、出口退稅的范圍（1）出口免稅并退稅（2）出口免稅但不退稅（3）出口不免稅也不退稅2、出口退稅的稅率3、出口退稅的計(jì)算方法4、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退(免)稅后的管理

第三節(jié)消費(fèi)稅出口退（免）稅一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的于銷售時(shí)納稅2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。4．納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第四節(jié)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與繳納二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但金銀首飾中除鉑金首飾以外其他金銀首飾一律在零售環(huán)節(jié)納稅；2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的于移送使用時(shí)納稅；3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；但受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的，由委托方納稅。4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。三、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1、3、5、10、15、1個(gè)月。具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。四、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)1．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的外，由受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳稅款。3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4．納稅人到外縣銷售或委托外縣代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售后回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。5．納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不再同一縣市的，應(yīng)在分支機(jī)構(gòu)所在地納稅，但經(jīng)國(guó)稅總局及省國(guó)稅局批準(zhǔn)也可在總機(jī)構(gòu)所在地納稅。6．納稅人發(fā)生銷售退回的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以退還稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。六、消費(fèi)稅納稅申報(bào)1．申報(bào)繳納稅款的辦法（1）納稅人按期填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫(kù)的銀行繳納稅款。（2）納稅人按期填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。（3）對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的小型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月預(yù)繳。

2．納稅申報(bào)表的填報(bào)（1）消費(fèi)稅納稅申報(bào)表本表用于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅