第二講會計對象、會計等式與會計要素

第二講會計對象、會計要素與會計等式信息科學(xué)學(xué)院蔣永上2013、091主要內(nèi)容第一節(jié)會計對象與會計要素會計對象會計對象的提煉與會計要素第二節(jié)會計等式與會計要素會計等式與會計的基本原理會計事項對會計等式的影響第三節(jié)會計要素2第一節(jié)會計對象和會計要素一、會計的對象●會計的對象——即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。●會計的對象——可概括為特定單位能夠用貨幣表現(xiàn)的會計主體經(jīng)濟(jì)活動，也就是特定單位的資金（價值）運(yùn)動。會計核算監(jiān)督資金運(yùn)動3

1.制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動◆三個階段：資金投入、資金使用、資金退出◆三個過程：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程42、商品流通企業(yè)資金運(yùn)動

運(yùn)動狀況：三個階段、兩個過程

運(yùn)動特點(diǎn)及會計要素內(nèi)容：同制造業(yè)企業(yè)53.其他各類企業(yè)的資金運(yùn)動建筑業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動餐飲業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動金融業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動…………64.行政與事業(yè)單位資金運(yùn)動資金運(yùn)動狀況：兩個階段資金運(yùn)動特點(diǎn)：直線式的一次運(yùn)動7會計對象的提煉與會計要素會計對象的提煉——會計的核心任務(wù)1.反映特定時點(diǎn)一個組織究竟擁有多少資源（即有多少錢、錢是怎么來的）。2.特定期間該組織利用這些資源創(chuàng)造了多少價值（即特定期間利用原有資源到底賺了多少錢）8會計對象的提煉與會計要素如何完成上述兩個任務(wù)？為了系統(tǒng)反映特定時點(diǎn)一個組織的財務(wù)狀況（即完成第一個任務(wù)），會計通常采用資產(chǎn)負(fù)債表，從“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”三個方面進(jìn)行反映，由此形成“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”三個靜態(tài)的會計要素為了反映特定期間一個組織的經(jīng)營成果（即完成第二個任務(wù)），會計通常采用利潤表，從“收入”、“費(fèi)用”、“利潤”三個方面進(jìn)行反映，由此形成“收入”、“費(fèi)用”、“利潤”三個動態(tài)的會計要素9會計對象的提煉與會計要素“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤”通常被稱之為財務(wù)會計的六大“會計要素”“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”通常被稱之為“靜態(tài)要素”“收入”、“費(fèi)用”、“利潤”通常被稱之為“動態(tài)要素”10會計對象的提煉與會計要素“資產(chǎn)負(fù)債表”是通過資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個要素，來反映特定時點(diǎn)一個組織財務(wù)狀況的靜態(tài)報表（即特定時點(diǎn)一個組織究竟擁有多少錢、錢是怎么來的？）“資產(chǎn)負(fù)債表”的基本結(jié)構(gòu)（以金螳螂公司資產(chǎn)負(fù)債表為例）分左右兩邊左邊的“資產(chǎn)”合計=右邊的“負(fù)債”合計+右邊的“所有者權(quán)益”合計具體項目簡要介紹11資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金262,331,275.48291,170,702.84短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)40,857,178.8120,888,388.97應(yīng)付票據(jù)11,000,000.00應(yīng)收賬款1,028,518,735.84858,584,216.53應(yīng)付賬款729,719,919.53548,416,552.72預(yù)付款項15,656,278.3119,687,367.46預(yù)收款項151,342,544.02172,707,183.90應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬88,579,106.9781,543,136.11應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)63,267,865.3065,329,124.69其他應(yīng)收款59,316,498.4424,569,048.84應(yīng)付利息存貨10,465,917.036,972,740.38應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款14,419,127.5714,863,118.77其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計1,417,145,883.911,221,872,465.02流動負(fù)債合計1,058,328,563.39882,859,116.19編制單位：金螳螂集團(tuán)母公司2008年12月31日單位：人民幣元12資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長期股權(quán)投資85,899,842.9884,990,707.41長期應(yīng)付款長期應(yīng)收款專項應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)11,098,486.8513,190,408.77預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn)100,349,942.4866,006,227.42遞延所得稅負(fù)債在建工程61,232,930.069,602,547.95其他非流動負(fù)債2,833,750.00工程物資非流動負(fù)債合計2,833,750.00固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計1,061,162,313.39882,859,116.19無形資產(chǎn)31,808,533.4532,826,714.01所有者權(quán)益：開發(fā)支出實(shí)收資本（股本）141,000,000.0094,000,000.00商譽(yù)資本公積220,655,000.00266,847,500.00長期待攤費(fèi)用減：庫存股

遞延所得稅資產(chǎn)28,053,910.9914,759,724.39盈余公積44,736,570.9531,533,567.09其他長期資產(chǎn)未分配利潤268,035,646.38168,008,611.69非流動資產(chǎn)合計318,443,646.81221,376,329.95所有者權(quán)益合計674,427,217.33560,389,678.78資產(chǎn)總計1,735,589,530.721,443,248,794.97負(fù)債和所有者權(quán)益總計1,735,589,530.721,443,248,794.9713資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部各項目之間的關(guān)系資產(chǎn)=流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)負(fù)債=流動負(fù)債+非流動負(fù)債資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）=資產(chǎn)—負(fù)債）（所有者權(quán)益=股本+資本公積+盈余公積+未分配利潤=股東投入+留存收益）14會計對象的提煉與會計要素“利潤表”或“損益表”是通過收入、費(fèi)用、利潤三類要素，來反映特定期間一個組織經(jīng)營成果的動態(tài)報表（即特定期間組織利用原有資源到底賺了多少錢“利潤表”的基本結(jié)構(gòu)（以金螳螂公司資產(chǎn)負(fù)債表為例）上下式結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)是：利潤=收入-費(fèi)用，但是分多步進(jìn)行反映具體項目簡要介紹15利潤表項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入2,901,656,727.503,088,840,796.82減：營業(yè)成本2,444,154,309.282,708,062,451.29營業(yè)稅金及附加91,308,011.3497,504,470.48銷售費(fèi)用98,404,802.0778,214,972.43管理費(fèi)用80,254,039.7566,130,622.49財務(wù)費(fèi)用-2,461,308.01-4,773,601.47資產(chǎn)減值損失24,064,003.0725,623,795.20加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）

投資收益（損失以“—”號填列）1,896,650.015,428,166.98其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）167,829,520.01123,506,253.38編制單位：金螳螂集團(tuán)母公司2008年度單位：人民幣元16利潤表項目本年金額上年金額二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）167,829,520.01123,506,253.38加：營業(yè)外收入11,655,275.711,398,425.74減：營業(yè)外支出1,682,674.8396,286.67其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失

47,743.01三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）177,802,120.89124,808,392.45減：所得稅費(fèi)用45,772,082.3444,134,014.18四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）132,030,038.5580,674,378.27五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益17利潤表內(nèi)部各項目之間的關(guān)系（一）營業(yè)收入營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入（二）營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益（三）利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（四）凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用18第二節(jié)會計等式與會計要素一、會計等式與會計的基本原理二、會計事項對會計等式的影響19一、會計等式與會計的基本原理資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的理論依據(jù)？會計的基本原理：會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益20一、會計等式與會計的基本原理會計恒等式的邏輯依據(jù)：現(xiàn)代社會任何一個組織

資產(chǎn)=權(quán)益原因：1.人和盈利性組織都是自私的，注重資源的攫取和占有，任何資源一旦被人類發(fā)現(xiàn)，人類就會為之爭斗，很快就有明確的權(quán)益歸屬2.現(xiàn)代社會的法律制度安排保護(hù)每個人和每個組織的正當(dāng)權(quán)益要求或既成事實(shí)的利益要求3.財務(wù)會計不僅關(guān)注每個組織的資源形態(tài)和數(shù)量，更關(guān)注其背后的權(quán)益歸屬因此任何一個組織：資產(chǎn)=權(quán)益21一、會計等式與會計的基本原理一個組織的資產(chǎn)要么是所有者自己投的，要么是所有者自己投一部分，向別人借一部分。自己投入的資金，形成自己的權(quán)益，我們稱之為“所有者權(quán)益”；別人投入的資金形成別人的權(quán)益，我們稱之為“債權(quán)人權(quán)益”。因此：

資產(chǎn)=所有者權(quán)益+債權(quán)人權(quán)益22一、會計等式與會計的基本原理會計基本等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債凈資產(chǎn)所有者權(quán)益23

●對靜態(tài)會計等式的理解

▲靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；反映企業(yè)的特定日期的財務(wù)狀況?！Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個會計要素也相應(yīng)地被稱為靜態(tài)會計要素資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道24動態(tài)的會計等式●

收入－費(fèi)用=利潤（反映一定時期的經(jīng)營成果），收入、費(fèi)用、利潤也相應(yīng)地被稱為動態(tài)會計要素費(fèi)用利潤收入基本邏輯依據(jù)：特定期間一個組織自己新獲得的-自己投入的=自己賺的必須扣除組織與其所有者和債權(quán)人之間的往來25

會計等式的轉(zhuǎn)換◆起初：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益◆企業(yè)利潤結(jié)算的公式：

●利潤=收入－費(fèi)用◆企業(yè)一定時期實(shí)現(xiàn)收入、發(fā)生費(fèi)用后（期中）：

●資產(chǎn)′=負(fù)債′+所有者權(quán)益′+（收入－費(fèi)用）◆期末，企業(yè)結(jié)算利潤后

●資產(chǎn)′=負(fù)債′+所有者權(quán)益′+利潤◆年終，企業(yè)利潤分配并結(jié)帳后：●資產(chǎn)′=負(fù)債′+所有者權(quán)益′′資產(chǎn)=權(quán)益261、會計事項會計事項——指引起會計要素增減變化的事項。又稱交易事項、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計事項分類對外事項對內(nèi)事項會計事項會計等式二、會計事項對會計等式的影響27

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響例如：某企業(yè)2006年1月1日的財務(wù)狀況如下：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)20000500010000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本5000200028000合計35000合計35000資產(chǎn)負(fù)債表

2006年1月1日28假定，該企業(yè)2006年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月5日收到投資者追加投入的資本22000元，款項當(dāng)即存入銀行。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)20000500010000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本5000200028000合計35000合計35000增57000570004200050000增29（2）1月10日購入原材料4000元，貨款尚未支付。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)42000500010000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本5000200050000合計57000合計57000增增90006000610006100030（3）1月15日以銀行存款1000元?dú)w還所欠貨款資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)42000900010000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本5000600050000合計61000合計61000減4100050006000060000

減31（4）1月20日以銀行存款購入設(shè)備一臺，款項計10000元。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)41000900010000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本5000500050000合計60000合計60000減增31000

2000032（5）1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)31000900020000短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本5000500050000合計60000合計60000增減3000700033經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式影響的示意圖

（四種類型）資產(chǎn)（+）

負(fù)債或所有者權(quán)益（+）

資產(chǎn)（-）

負(fù)債或所有者權(quán)益（-）

2143341.任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,歸納起來有四種基本類型：

（1）資產(chǎn)與權(quán)益(負(fù)債或所有者權(quán)益)同時增加，

（2）資產(chǎn)與權(quán)益(負(fù)債或所有者權(quán)益)同時減少，

（3）資產(chǎn)有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益不變，

（4）負(fù)債和所有者權(quán)益有增有減，資產(chǎn)不變。

2．任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,不會破壞會計等式的平衡關(guān)系會計等式的意義：會計等式及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是設(shè)置帳戶體系、復(fù)式記帳的理論基礎(chǔ)，也是編制會計報表的依據(jù)結(jié)論35第三節(jié)會計要素一、會計要素的含義二、會計要素的內(nèi)容三、會計要素劃分的意義36●會計要素是對會計對象（資金運(yùn)動）的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的分類的項目，是會計對象的具體化?！袷欠从硶嬛黧w財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。●可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。一、會計要素的含義371.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)——是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（2）資產(chǎn)的基本特征A是由過去交易、事項所形成的

B企業(yè)所擁有或控制的

C預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)二、會計要素的內(nèi)容38資產(chǎn)構(gòu)成圖資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項存貨長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資持有至到期投資現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他資產(chǎn)制造業(yè)存貨有材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。制造業(yè)存貨有材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。可供出售金融資產(chǎn)392.負(fù)債

（1）負(fù)債的定義

負(fù)債——是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

（2）負(fù)債的基本特征

A是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)

B負(fù)債的金額能夠可靠計量

C清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)40負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債短期借款應(yīng)付項目應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)計負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利等增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等負(fù)債構(gòu)成圖413.所有者權(quán)益

（1）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份有限公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益

A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等

C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成42

企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積)、盈余公積和未分配利潤等。實(shí)收資本（投資者根據(jù)章程或合同約定直接投入部分）資本公積（直接計入所有者權(quán)益的利得和損失）盈余公積（按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤）所有者權(quán)益利潤（3）所有者權(quán)益的內(nèi)容434.收入

（1）收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（2）收入的特征收入

B可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之

A從企業(yè)日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中獲得

C