第2章財務(wù)預(yù)算的編制模式

第二章財務(wù)預(yù)算編制模式2/6/20231【內(nèi)容介紹】本章主要是介紹財務(wù)預(yù)算的四種編制模式，包括高度集權(quán)的編制模式，集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)的編制模式，分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)的編制模式和高度分權(quán)的編制模式?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】了解每一種財務(wù)預(yù)算編制模式的特點、主要編制過程、優(yōu)缺點、適用范圍、難點及解決思路。

2財務(wù)預(yù)算的編制模式是指企業(yè)在財務(wù)預(yù)算編制的過程中對整個預(yù)算編制工作所采取的模式。財務(wù)預(yù)算的編制模式按照集權(quán)和分權(quán)的程度不同，可以分為以下四種模式：（一）高度集權(quán)的模式（二）集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)的模式（三）分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)的模式（四）高度分權(quán)的模式3集權(quán)與分權(quán)的基本內(nèi)涵財務(wù)預(yù)算編制模式是否集權(quán)與分權(quán)與企業(yè)的管理體制（集權(quán)、分權(quán)等）密切相關(guān)（1）集權(quán)管理就是把經(jīng)營權(quán)限（包括財務(wù)權(quán)）特別是決策權(quán)集中在最高領(lǐng)導(dǎo)層，下屬企業(yè)或部門只有日常業(yè)務(wù)決策權(quán)限和具體的執(zhí)行權(quán)。財務(wù)權(quán)利大致可以份為：財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)資源調(diào)配權(quán)、財務(wù)資源使用權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán)（2.）分權(quán)管理就是把經(jīng)營管理權(quán)限和決策權(quán)分配給下屬單位，集團最高層只集中少數(shù)關(guān)系全局利益和發(fā)展的重大問題決策權(quán)。4第一節(jié)高度集權(quán)的編制模式5一、高度集權(quán)編制模式的特點和主要

編制過程（一）特點高度集權(quán)的編制模式又稱為“自上而下”的模式，是指由單位高管層根據(jù)本單位的戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)并親自編制財務(wù)預(yù)算的一種預(yù)算編制管理模式。在高度集權(quán)編制模式下，高管層直接編制財務(wù)預(yù)算，將預(yù)算目標(biāo)分解下達(dá)給各級預(yù)算責(zé)任單位，各級預(yù)算責(zé)任單位只是預(yù)算的執(zhí)行者，不參與預(yù)算的編制。6（二）主要編制過程1、高管層確定預(yù)算目標(biāo)：高管層（如董事會或經(jīng)理層等）根據(jù)本單位的中長期發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算年度的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境制定預(yù)算年度的發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)預(yù)算年度的發(fā)展目標(biāo)來確定預(yù)算年度的預(yù)算目標(biāo)，提出預(yù)算年度的營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤等主要財務(wù)指標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)。72、高管層編制財務(wù)預(yù)算：高管層根據(jù)年度預(yù)算目標(biāo)和單位內(nèi)部各級預(yù)算責(zé)任單位的實際情況編制年度財務(wù)預(yù)算。通過編制年度財務(wù)預(yù)算，將年度預(yù)算目標(biāo)逐級分解給單位內(nèi)部的各級預(yù)算責(zé)任單位。3、高管層召開預(yù)算編制征詢會：高管層召開各級預(yù)算責(zé)任單位負(fù)責(zé)人會議，通報財務(wù)預(yù)算的編制情況，對預(yù)算目標(biāo)和各項具體預(yù)算指標(biāo)的確定做出說明或解釋，聽取各級預(yù)算責(zé)任單位對預(yù)算目標(biāo)和各項具體預(yù)算指標(biāo)的意見。高管層根據(jù)合理意見對預(yù)算方案做出修改。84、高管層召開預(yù)算編制發(fā)布會：高管層召開各級預(yù)算責(zé)任單位負(fù)責(zé)人會議，正式發(fā)布預(yù)算年度的財務(wù)預(yù)算方案，并對各級預(yù)算責(zé)任單位在執(zhí)行預(yù)算的過程中應(yīng)該注意的問題提出具體要求。9二、高度集權(quán)編制模式的優(yōu)缺點

（一）優(yōu)點1、有利于高管層進(jìn)行決策控制在此模式下，高管層制定了預(yù)算年度的發(fā)展目標(biāo)，并通過親自編制預(yù)算來落實這個發(fā)展目標(biāo)，有利于高管層將本單位的發(fā)展目標(biāo)不折不扣地貫徹到財務(wù)預(yù)算目標(biāo)之中，保證了高管層的決策意圖能夠在財務(wù)預(yù)算中得到完整體現(xiàn)，從而保證了高管層能夠很好地進(jìn)行決策控制。102、有利于縮短預(yù)算編制時間，提高預(yù)算編制效率高管層直接編制財務(wù)預(yù)算，不需要經(jīng)歷各級預(yù)算責(zé)任單位逐級編制、逐級匯總、逐級審核的過程，編制過程耗用的時間相對較少，使預(yù)算編制的效率得到提高。11（二）缺點1、容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的分解脫離實際由于各級預(yù)算責(zé)任單位不參與預(yù)算的編制，預(yù)算目標(biāo)的確定和逐級分解都是由高管層獨立進(jìn)行，而高管層對各級預(yù)算責(zé)任單位的實際情況很難做到全面、深入、細(xì)致的了解和掌握，這就很容易導(dǎo)致在確定預(yù)算目標(biāo)、特別是在分解預(yù)算目標(biāo)時會出現(xiàn)一些脫離實際的現(xiàn)象比如某些預(yù)算指標(biāo)制定得不合理，預(yù)算責(zé)任單位很難完成或很容易就可以完成等。122、容易導(dǎo)致各級預(yù)算責(zé)任單位對預(yù)算管理產(chǎn)生消極情緒由于各級預(yù)算責(zé)任單位不能參與預(yù)算的編制，整個預(yù)算編制的過程都是由高管層獨立完成，各級預(yù)算責(zé)任單位完全處于被動執(zhí)行、甚至是強制執(zhí)行的地位，對預(yù)算的編制沒有話語權(quán)和參與權(quán)，這就使這些執(zhí)行單位對預(yù)算管理產(chǎn)生消極情緒。13三、高度集權(quán)編制模式的適用對象一般只能適用于采用高度集權(quán)管理模式下的小型單位。因為這種小型單位的規(guī)模不大，業(yè)務(wù)不復(fù)雜，組織機構(gòu)比較簡單，管理鏈條不長，管理幅度很小，高管層容易對各級預(yù)算責(zé)任單位的實際情況進(jìn)行全面、深入、細(xì)致的了解和掌握，預(yù)算編制過程中高管層與各級預(yù)算責(zé)任單位也比較容易進(jìn)行溝通因此，所編制的預(yù)算不容易脫離實際，容易得到各級預(yù)算責(zé)任單位的認(rèn)同和接受。14四、難點及解決思路（一）難點1、如何確保所編制的預(yù)算不脫離實際？2、如何使預(yù)算得到各級預(yù)算責(zé)任單位的廣泛認(rèn)同和積極執(zhí)行？（二）解決思路1、建立高管層通暢的內(nèi)外部信息渠道。

2、做到單位預(yù)算目標(biāo)與員工個人目標(biāo)相結(jié)合，使預(yù)算目標(biāo)成為個人目標(biāo)。

3、加強高管層與預(yù)算責(zé)任單位的交流和溝通。15第二節(jié)集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)的編制模式16一、集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)編制模式的

特點和主要編制過程（一）特點集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)的編制模式又稱為“先自上而下、后自下而上、再自上而下”的模式。在這種編制模式下，高管層的集權(quán)主要體現(xiàn)在確定總的預(yù)算目標(biāo)，將總的預(yù)算目標(biāo)分解給各級預(yù)算責(zé)任單位。這種編制模式使各級預(yù)算責(zé)任單位能夠根據(jù)本單位的實際情況來編制本單位的預(yù)算草案，成為預(yù)算編制的參與者。

17（二）主要編制過程1、高管層確定總的預(yù)算目標(biāo)，并根據(jù)各級預(yù)算責(zé)任單位的實際情況對總的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行逐級分解。2、高管層提出預(yù)算編制的原則和要求。3、高管層召開預(yù)算編制布置會。4、各級預(yù)算責(zé)任單位編制本單位的預(yù)算草案。

185、各級預(yù)算責(zé)任單位逐級審核、調(diào)整、審定和匯總上報送本單位的預(yù)算草案，上一級的單位負(fù)責(zé)對下一級的單位報送上來的預(yù)算草案進(jìn)行審核、調(diào)整、審定和匯總，使之形成本單位匯總后的預(yù)算草案，直至形成單位總體預(yù)算草案。6、高管層召開預(yù)算審核會議，對各級預(yù)算責(zé)任單位匯總上報上來的預(yù)算草案進(jìn)行審核、調(diào)整、審定和匯總。7、高管層召開預(yù)算編制發(fā)布會。19二、集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)編制模式的

優(yōu)缺點（一）優(yōu)點1、既體現(xiàn)集權(quán)管理，又在一定程度上發(fā)揮了民主。2、有利于對各級預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算草案進(jìn)行層層把關(guān)，使各級預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算草案盡可能的符合相應(yīng)層級預(yù)算責(zé)任單位的實際情況，從而有利于保證預(yù)算的準(zhǔn)確性、合理性和可行性。20（二）缺點1、編制預(yù)算所耗費的時間和精力比較多、效率也不高。2、上級預(yù)算責(zé)任單位直至高管層在審核、調(diào)整、審定和匯總下級預(yù)算責(zé)任單位上報上來的預(yù)算草案的過程中，容易出現(xiàn)因認(rèn)識的差異和利益的沖突而導(dǎo)致的協(xié)調(diào)難的問題。

21三、集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)編制模式的

適用對象這種模式主要適用于采用集權(quán)管理模式下的大中型單位。在大中型單位，為了適應(yīng)集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)的總體管理模式，管理者們一般都會對預(yù)算管理采取集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)的模式，故而這種預(yù)算編制模式在大中型單位得到廣泛運用。

22四、集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)編制模式的

難點及解決思路

（一）難點1、如何提高預(yù)算編制的效率？2、如何協(xié)調(diào)好各級預(yù)算責(zé)任單位的權(quán)責(zé)利？（二）解決思路1、成立組織嚴(yán)密的預(yù)算管理機構(gòu)，配備精干高效的預(yù)算編制人員。2、制定標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算編制管理流程，把預(yù)算編制工作引入標(biāo)準(zhǔn)化的軌道。3、強化預(yù)算管理委員會的功能，最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理委員會在預(yù)算編制過程中的組織和協(xié)調(diào)作用。

23第三節(jié)分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)的編制模式24一、分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)編制模式的

特點和主要編制過程（一）特點分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)的編制模式又稱為“先自下而上、后自下而上”的模式是指先由各級預(yù)算責(zé)任單位自行編制各自的預(yù)算草案，然后逐級往上報送，上級預(yù)算責(zé)任單位負(fù)責(zé)對下級預(yù)算責(zé)任單位報送上來的預(yù)算草案進(jìn)行審核、調(diào)整、審定和匯總上報，最后由高管層對下級預(yù)算責(zé)任單位報送上來的預(yù)算草案進(jìn)行審核、調(diào)整、審定和匯總，得出單位的總預(yù)算方案的一種編制模式。25（二）主要編制過程1、高管層布置預(yù)算編制工作，提出預(yù)算編制的原則和要求。2、下級預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)高管層提出的預(yù)算編制原則和要求以及上級預(yù)算責(zé)任單位對本單位預(yù)算編制提出的具體要求編制本單位的預(yù)算草案，并由本單位負(fù)責(zé)人審核預(yù)算草案后報送給上級預(yù)算責(zé)任單位。263、上級預(yù)算責(zé)任單位對下級預(yù)算責(zé)任單位報送上來的預(yù)算草案進(jìn)行審核、調(diào)整、匯總和審定，然后逐級往上報送，直至報送到高管層。4、高管層對各個預(yù)算責(zé)任單位報送上來的預(yù)算草案進(jìn)行審核、調(diào)整、審定和匯總，得出單位總體預(yù)算方案。5、高管層召開預(yù)算編制發(fā)布會。27二、分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)編制模式的

優(yōu)缺點（一）優(yōu)點有效地調(diào)動和發(fā)揮了各級預(yù)算責(zé)任單位在預(yù)算編制中的積極性和能動作用，使編制出來的預(yù)算更加切合實際。（二）缺點不利于把各級預(yù)算責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動統(tǒng)一到高管層的戰(zhàn)略意圖上來，容易造成單位資源的不合理利用。28三、分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)編制模式的

適用對象這種模式主要適用于采用分權(quán)管理模式下的大中型單位。

一些大中型單位，由于業(yè)務(wù)多元化，不同業(yè)務(wù)之間共性的東西比較少，不同的業(yè)務(wù)需要由不同的下級單位來生產(chǎn)、經(jīng)營或管理，而不同的下級單位都分別是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立核算單位，因此，一些管理者就認(rèn)為，采用分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)的管理模式更適合于這種單位。

29四、分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)編制模式的

難點及解決思路分權(quán)為主、適當(dāng)集權(quán)編制模式的難點及解決思路與集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)編制模式的相類似，這里不再贅述。30預(yù)算松弛在現(xiàn)代參與型財務(wù)預(yù)算管理過程中，最可能出現(xiàn)的消極行為就是預(yù)算松弛。預(yù)算執(zhí)行者為了順利完成預(yù)算，利用參與編制預(yù)算的機會，傾向于制訂較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使完成某項任務(wù)所預(yù)算的資源數(shù)量大于實際所需要的資源數(shù)量，或使預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象就是預(yù)算松馳。31預(yù)算松弛預(yù)算松弛主要變現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者低估收入、高估成本和費用、低估產(chǎn)銷量和銷售價格、夸大完成預(yù)算的困難、低估利潤或為爭取新的投資項目，在項目申報時壓低支出預(yù)算，當(dāng)項目被批準(zhǔn)后，又不斷擴大投資規(guī)模等。例如某公司的一位車間主任相信車間水電氣的費用大致18000元，但編制預(yù)算時，這位車間主任列入20000元。他高估了費用，并制造了預(yù)算松弛2000元。32預(yù)算松弛所帶來的嚴(yán)重的行為問題之一，就是預(yù)算編制過程中的“扯皮”現(xiàn)象。有一家在國內(nèi)外同時上市的國家級大型企業(yè)，幾年前開始認(rèn)真地推行預(yù)算管理，每年從9月份開始編制預(yù)算，一直編到第2年6月份，主要預(yù)算的指標(biāo)還不能定下來，時間緊迫，只能“有什么算什么”而不得不作罷。接著過兩個月，又開始下一年度的預(yù)算編制，到頭來還是“有什么算什么”。現(xiàn)在，在這家公司已經(jīng)到了談預(yù)算人人色變的程度。33其實，這家公司采用的預(yù)算編制程序并沒有問題，像教科書或其他企業(yè)一樣，都是由上級先下達(dá)一個半指令半指導(dǎo)性的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，然后下級據(jù)此編制預(yù)算報上級審批。如果有問題，上級將預(yù)算退回下級，重新修改后再報再審批。34例如在這家公司，9月份由總部給某子公司下達(dá)的利潤指標(biāo)為10億元，該子公司經(jīng)過研究，向總部報告說只能完成5億元，理由列出幾十條！總部經(jīng)過進(jìn)一步調(diào)查和分析通知該子公司說：“10個億是有點兒高，但5個億顯然太少，應(yīng)該至少8個億吧?！痹撟庸镜弥笾匦卵芯?，又向總部報告說不僅8個億完不成，而且5個億都有困難，比較合適的數(shù)額應(yīng)該是4個億！有趣的事，這次的理由差不多有100條。這樣，預(yù)算成了足球，踢來踢去，時間都耗光了。35第四節(jié)高度分權(quán)的編制模式36一、高度分權(quán)編制模式的特點和

主要編制過程（一）特點高度分權(quán)的編制模式又稱為“自下而上”的模式，是指高管層既不制定總的預(yù)算目標(biāo)，也不提出預(yù)算編制的原則和要求，各級預(yù)算責(zé)任單位完全自主的編制、審核、審定自己的預(yù)算方案，只需將審定后的預(yù)算方案報送給高管層備案即可的一種預(yù)算編制模式。在這種編制模式下，高管層不過問、更不干預(yù)各級預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算編制過程，將預(yù)算編制的管理權(quán)高度的下放給各級預(yù)算責(zé)任單位。37

（二）主要編制過程1、各級預(yù)算責(zé)任單位自主編制本單位的預(yù)算。2、各級預(yù)算責(zé)任單位自主審核、調(diào)整、審定本單位的預(yù)算。3、各級預(yù)算責(zé)任單位將審定后的預(yù)算方案報送高管層備案。38二、高度分權(quán)編制模式的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點能最大限度地調(diào)動和發(fā)揮預(yù)算責(zé)任單位在預(yù)算編制過程中的積極性和能動作用，使預(yù)算更加切合實際。（二）缺點不利于把各級預(yù)算責(zé)任單位的生產(chǎn)、經(jīng)營或管理行為統(tǒng)一到高管層的戰(zhàn)略意圖上來，也不利于各級預(yù)算責(zé)任單位之間的資源優(yōu)勢互補，容易造成資源的不合理利用，更不利于集中配置單位的各種資源以便培育單位的整體競爭優(yōu)勢。39三、高度分權(quán)編制模式的適用對象這種模式主要適用于采用高度分權(quán)管理模式下的大型多級法人制的單位。在一些多級法人制單位，由于業(yè)務(wù)多元化，各種業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度底，加上最高管理層的管理思想偏向于分權(quán)管理，因此，對預(yù)算編制乃至整個預(yù)算管理就采取高度分權(quán)的模式。40四、高度分權(quán)編制模式的難點及

解決思路（一）難點如何通過預(yù)算管理把各級預(yù)算責(zé)任單位的生產(chǎn)、經(jīng)營或管理行為統(tǒng)一到高管層的戰(zhàn)略意圖上來，使各級預(yù)算單位的預(yù)算能夠充分體現(xiàn)高管層的戰(zhàn)略意圖?

41（二）解決思路1、高管層可以通過各種有效方式向各級預(yù)算責(zé)任單位描繪單位的戰(zhàn)略意圖，讓各級預(yù)算責(zé)任單位了解并深刻領(lǐng)會單位的戰(zhàn)略意圖，自覺地把單位的戰(zhàn)略意圖貫徹到預(yù)算中去。2、從集中配置單位的各種資源以便培育單位的整體競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)這個角度出發(fā)，建議各種單位在實務(wù)中盡量不采用這種預(yù)算編制