長期股權(quán)投資(評級考核)

第六第六節(jié)長期股權(quán)投資

節(jié)長期股權(quán)投資

第六節(jié)長期股權(quán)投資

（一）長期股權(quán)投資的概念投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制、共同控制或具有重大影響的權(quán)益性投資

一、長期股權(quán)投資概述

控制投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。共同控制按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。重大影響投資企業(yè)對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。

（2）向被投資單位派出管理人員。

（3）參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。

（4）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。記憶：2人3影響企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施（控制）的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對（子公司）的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用（成本法）核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。企業(yè)對被投資單位具有（共同控制）或（重大影響）時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用（權(quán)益法）核算。

【例題?多選題】下列判斷投資企業(yè)是否對被投資單位具有重大影響應(yīng)考慮的情形有（）。

A.參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程

B.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料

C.向被投資單位派出管理人員

D.向被投資單位的董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)派出代表

『正確答案』ABCD，2人3影響

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，可確認(rèn)投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的有（）。

A.在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表

B.參與被投資單位的財(cái)務(wù)政策制定過程

C.推薦親戚到被投資單位擔(dān)任普通職員

D.向被投資單位派出管理人員『正確答案』ABD

『答案解析』普通職員，是不能參與或影響被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策的，所以不能對被投資單位產(chǎn)生重大影響。

二、成本法核算

（一）取得投資時(shí)

1.投資成本=購買價(jià)款和交易費(fèi)用

2.墊支股利：實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

（二）投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損

不進(jìn)行賬務(wù)處理（三）投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤—（見錢眼開?。╅L期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有份額確認(rèn)投資收益。（不區(qū)分投資前、后的利潤）

【例題】甲公司2015年5月15日購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股票100,000股作為長期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。（假設(shè)擁有51%股份）

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資987，000

應(yīng)收股利20，000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1007，000【例題】假定甲公司2015年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司分來的購買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元。

借：其他貨幣資金——存出投資款20000

貸：應(yīng)收股利20000【例題】假定甲公司于2016年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司宣告分派2015年現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元。

借：應(yīng)收股利5000

貸：投資收益5000

實(shí)際收到股利時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款5000

貸：應(yīng)收股利5000

【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持股份份額進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.沖減投資收益

B.增加投資收益

C.沖減長期股權(quán)投資

D.增加資本公積『正確答案』B

『答案解析』成本法下，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

（四）長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。【例題】甲公司在上海證券交易所將其作為長期投資持有的誠遠(yuǎn)股份有限公司15，000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149，000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140，000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：其他貨幣資金——存出投資款149，000

貸：長期股權(quán)投資140，000

投資收益9000

【例題?多選題】（2015）導(dǎo)致成本法核算的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失

B.減少或追加投資

C.持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

D.持有投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

『正確答案』AB『答案解析』A（賬面價(jià)值=賬面余額-XXX準(zhǔn)備）

選項(xiàng)C，（不作賬）D，（無關(guān)）,投資單位應(yīng)借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”，不影響長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

三、權(quán)益法核算

思路：投資方的長期股權(quán)投資賬戶隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。（風(fēng)吹草動(dòng)，水漲船高?。┩顿Y方（初始投資成本30萬元）受資方（30%）長期股權(quán)投資—投資成本30萬元所有者權(quán)益期初100萬元

—損益調(diào)整60萬元計(jì)入利潤的損益200萬元

—其他綜合收益90萬元不計(jì)入利潤的損益300萬元

—其他權(quán)益變動(dòng)120萬元其他權(quán)益變動(dòng)400萬元

所有者權(quán)益期末1000萬元（一）取得投資

1.支付的價(jià)款、交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本，已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利不記入初始投資成本；

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理：

前者大于后者：該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

前者小于后者：該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的投資成本。

【例題】甲公司2015年1月20日購買東方公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長期持有，占東方公司股份的30%，每股買入價(jià)為6元（共計(jì)3000萬元）。另外，購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2014年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值10，000萬元。

借：長期股權(quán)投資——投資成本3050

貸：其他貨幣資金——存出投資款3050

（3050萬元的成本大于3000萬元的份額，不調(diào)整初始投資成本）【例題】假定上題初始投資成本為2000萬元，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3000萬元。

借：長期股權(quán)投資——投資成本2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000

調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資——投資成本1000

貸：營業(yè)外收入1000

（注：長期股權(quán)投資賬戶調(diào)后賬面余額與享有權(quán)益份額一致）

【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司用300萬元購入乙公司股票，占30%股份，另支付交易費(fèi)用10萬元，具有重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值90