長期股權(quán)投資會計準則

長期股權(quán)投資中國海洋大學管理學院會計系王葒企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容總則初始計量后續(xù)計量銜接規(guī)定2007年1月1日執(zhí)行的準則內(nèi)容2014年7月1日執(zhí)行的準則內(nèi)容

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Contents長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容變化長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容總則初始計量后續(xù)計量披露總則初始計量后續(xù)計量銜接規(guī)定刪除“第四章披露“，由《企業(yè)會計準則第41號----在其他主體中權(quán)益的披露》規(guī)范長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容總則長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍長期股權(quán)投資準則的適用范圍排除長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍投資的定義企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。從性質(zhì)上分為：債權(quán)性投資權(quán)益性投資

權(quán)益性投資是指企業(yè)為獲取其他企業(yè)的凈資產(chǎn)所進行的投資權(quán)益性投資子公司投資合營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資長期股權(quán)投資會計準則適用范圍對被投資單位的影響程度CAS2《長期股權(quán)投資》規(guī)范了符合條件的權(quán)益性投資的確認和計量長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍長期股權(quán)投資的定義指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。即對：子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資。判斷依據(jù)：判斷控制：CAS33判斷共同控制、合營企業(yè)：CAS40判斷重大影響：CAS2的第2條重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。關(guān)于重大影響的判斷在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。否是長期股權(quán)投資控制共同控制重大影響重大影響以下子公司投資合營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資2014年7月1日執(zhí)行的長期股權(quán)投資準則排除長期股權(quán)投資會計準則適用范圍投資方是否為單獨主體共同經(jīng)營適用于《長期股權(quán)投資會計準則》有能力主導被投資方相關(guān)活動且獲得可變回報長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容總則長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍長期股權(quán)投資準則的適用范圍排除CAS19：外幣長期股權(quán)投資的折算CAS22：風險投資機構(gòu)、共同基金以及其他主體持有的、在初始確認時按照CAS22的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資本準則未予規(guī)范的其他權(quán)益投資原“不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資”

舉例說明不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資甲公司2014年7月，取得對乙公司5%的股權(quán)，成本為800萬元。2015年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場，公允價值無法取得。2015年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。甲公司會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)8000000

貸：銀行存款8000000

借：可供出售金融資產(chǎn)12000000

貸：銀行存款12000000

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容總則初始計量企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并其他方式取得的長期股權(quán)投資CAS20規(guī)定：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方的最終控制且該控制并非暫時性的。即：在同一方控制下，一個企業(yè)獲得另一個或多個企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。CAS20規(guī)定：參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方的最終控制。即：不存在同一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。是否長期股權(quán)投資有能力主導被投資方相關(guān)活動且獲得可變回報控制共同控制重大影響對子公司投資合營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)投資非企業(yè)合并方式形成的投資企業(yè)合并方式形成的投資控股合并吸收合并新設(shè)合并按合并主體法律形式形成母子公司關(guān)系未成母子公司關(guān)系企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并投資方是否為單獨主體共同經(jīng)營CAS2（2014）長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并直接相關(guān)費用計入當期損益以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并直接相關(guān)費用計入當期損益一般以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。取得長期股權(quán)投資的直接相關(guān)費用計入投資成本CAS2〔2014）第五條長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下企業(yè)合并方式取得的投資‖以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額長期股權(quán)投資初始投資成本與發(fā)行股份面值總額（股本）之間的差額調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減留存收益同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本確定例：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬長期股權(quán)投資成本=1500萬ⅹ60％=900萬合并對價賬面價值=1000萬則差額100萬調(diào)整“資本公積”和“留存收益”同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本的確定甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。長期股權(quán)投資成本=780萬(1300萬元×60％)合并對價股本賬面價值=600萬則差額180萬調(diào)整“資本公積”和“留存收益”借：長期股權(quán)投資7800000(1300萬元*60％)貸：股本6000000資本公積1800000長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下企業(yè)合并方式取得的投資長期股權(quán)投資的初始投資成本確定初始投資成本以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益初始投資成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認為商譽，各期末按規(guī)定進行減值測試初始投資成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當期損益依照CAS20準則非同一控制下企業(yè)合并方式取得的投資2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司)，占乙公司注冊資本的60％，該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理7300

累計折舊500

固定資產(chǎn)減值準備200

貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)7800(200+7600)

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營業(yè)外收入300（7600-7300）所放棄的資產(chǎn)公允價值=固定資產(chǎn)公允價值7600萬+銀行存款200萬非同一控制下企業(yè)合并方式取得的投資2007年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司)，占乙公司注冊資本的70％，該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)42000000(200萬+4000萬)

累計攤銷6000000

無形資產(chǎn)減值準備2000000

營業(yè)外支出2000000(4000萬-4200萬)

貸：無形資產(chǎn)50000000

銀行存款2000000長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的初始計量其他方式取得的投資以支付現(xiàn)金取得按照實際支付的購買價款作為初始投資成本（包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出）。但不包括已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，其作為應(yīng)收項目單獨核算。以發(fā)行權(quán)益性證券取得按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用，依照CAS37確定（沖減發(fā)行收到的對價）非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得初始投資成本依照CAS7確定債務(wù)重組方式取得初始投資成本依照CAS12確定長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容總則長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法和成本法的適用成本法權(quán)益法長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法和成本法的適用否是長期股權(quán)投資控制共同控制重大影響重大影響以下子公司投資合營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資2014年7月1日執(zhí)行的長期股權(quán)投資準則排除有能力主導被投資方相關(guān)活動且獲得可變回報投資方是否為單獨主體共同經(jīng)營權(quán)益法和成本法的適用成本法權(quán)益法長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法成本法的適用范圍對子公司的投資----CAS2(2014)投資性主體對為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司---CAS33(2014)依照CAS33(2014)的相關(guān)規(guī)定：不為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的其他子公司，在個別報表中按照公允價值計量且其變動計入當期損益。長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法成本法特點長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益刪除原“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接收投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分應(yīng)作為投資成本的收回”參見《企業(yè)會計準則解釋第3號》清算性股利？甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。（1）2011年1月2日甲公司以銀行存款1000萬元投資于乙公司，取得對乙公司60%的股權(quán)，對被投資單位乙實施控制。甲公司采用成本法核算。借：長期股權(quán)投資——乙公司

10000000貸：銀行存款

10000000

（2）2011年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利100萬元。2011年末乙公司實現(xiàn)凈利潤為6000萬元。借：應(yīng)收股利（100×60%）600000貸：投資收益

600000

（3）2012年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利200萬元。借：應(yīng)收股利（200×60%）1200000貸：投資收益

1200000長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法的適用豁免權(quán)益法的應(yīng)用程序權(quán)益法的適用范圍對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資權(quán)益法的適用豁免投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資間接持有部分，依照CAS22以公允價值計量且其變動計入當期損益；直接持有部分，依照CAS2（2014）采用權(quán)益法核算對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方對：劃分為持有待售資產(chǎn)的投資，依照CAS4按持有待售非流動資產(chǎn)核算未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，采用權(quán)益法核算CAS2（2014）新增2項通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的投資權(quán)益法的應(yīng)用程序初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額部分，不調(diào)整初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額部分，差額計入當期損益（營業(yè)外收入），并調(diào)整初始投資成本；CAS2(2014)對權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整未做修訂。初始投資成本的調(diào)整對享有被投資方所有者權(quán)益變動份額的確認投資方按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值投資方按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益CAS2(2014)新增的內(nèi)容權(quán)益法的應(yīng)用程序?qū)ο碛斜煌顿Y方所有者權(quán)益變動份額的確認被投資方所有者權(quán)益其他綜合收益利潤分配其他變動被投資方投資方其他綜合收益減少長期股權(quán)投資所有者權(quán)益投資收益凈損益對享有被投資方所有者權(quán)益變動份額的確認對被投資方凈損益份額的確認以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤調(diào)整后確認主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準備金額被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益抵銷投資方和被投資方“順流”、“逆流”交易未實現(xiàn)損益中歸屬于投資方的份額（參見CAS2(2014)13條）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬投資方的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照CAS8等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全部確認。參見后面例題。將〔企業(yè)會計準則解釋1號〕的規(guī)定納入此部分對被投資方凈損益份額的確認例：某投資企業(yè)P于20×1年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)S30%的股權(quán)，取得投資時點S的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。S20×1年度利潤表中凈利潤為500萬元。假定不考慮所得稅影響。權(quán)益法下：投資方按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益=500×30%=150萬元按該固定資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤=500-60=440萬元投資方按照持股比例計算確認的當期投資收益=440×30%=132萬元長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法權(quán)益法的應(yīng)用程序初始投資成本的調(diào)整對享有被投資方所有者權(quán)益變動份額的確認對被投資方凈損益份額的確認對被投資方超額虧損的確認對被投資方超額虧損的確認CAS2(2014)12條規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損,以實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的各項資產(chǎn)賬面價值減記至零為限,包括長期股權(quán)投資和長期應(yīng)收款.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值。其次長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資損失。長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的金額確認為投資損失，同時減記長期股權(quán)投資的賬面價值仍有額外損失的,應(yīng)在帳外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。新舊一致,以權(quán)益投資減記至零為限確認聯(lián)營投資虧損對被投資方超額虧損的確認例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),20×6年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)20×7年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失1200萬元（3000×40%）長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，甲企業(yè)應(yīng)分擔損失2400萬元，則長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)減至0。對未確認的虧損在賬外備查登記。

借：投資收益2000貸：長期股權(quán)投資2000如果2008年乙企業(yè)實現(xiàn)盈利小于1000萬元，則甲企業(yè)只需在賬外備查登記對未確認的虧損彌補的情況。如果2008年乙企業(yè)實現(xiàn)盈利1500萬元，則甲企業(yè)應(yīng)：

借：長期股權(quán)投資200

貸：投資收益200如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔損失2400萬元，則長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進一步確認損失

借：投資收益400

貸：長期股權(quán)投資400長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換5%20%60%金融工具模式權(quán)益法金融工具模式成本法權(quán)益法成本法成本法金融工具模式成本法權(quán)益法權(quán)益法金融工具模式長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換變動原因個別財務(wù)報表CAS2．14合并財務(wù)報表CAS33．48初始投資成本其他綜合收益/損益原股權(quán)新增投資原股權(quán)其他綜合收益/損益5%20%金融工具模式權(quán)益法公允價值(CAS22)以追加對價的公允價值計量原股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)：公允價值與賬面價值之間的差額+原計入其他綜合收益的累計公允價值變動當期損益不適用不適用20%60%權(quán)益法成本法（非同一控制下，解釋4號）賬面價值以追加對價的公允價值計量原股權(quán)因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益處置時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行結(jié)轉(zhuǎn)處理以購買日的公允價值重新計量公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益原股權(quán)涉及權(quán)益法核算的其他綜合收益當期損益