中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第03章-應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

3仰恩大學(xué)·會(huì)計(jì)系RECEIVABLESChapter3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting2/6/202313應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)通過本章的學(xué)習(xí)，駕馭應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算；壞賬的計(jì)提范圍與計(jì)提方法。學(xué)習(xí)目的與要求2/6/20232重點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款融資。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)2/6/20233應(yīng)收賬項(xiàng)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收賬款掛賬信用預(yù)付賬款——在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系2貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng)2/6/20234第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)

一、應(yīng)收票據(jù)的概念二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2/6/20235一、應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收商業(yè)匯票的款項(xiàng)。

商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息來劃分，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。2/6/20236帶息商業(yè)匯票，又稱附息商業(yè)匯票，是指票據(jù)上注明有利率，票據(jù)到期除按票據(jù)面額收款外，尚要收取利息。

不帶息商業(yè)匯票，又稱不附息商業(yè)匯票，是指票據(jù)上沒有標(biāo)明利率，票據(jù)到期只能按票據(jù)面額收回款項(xiàng)。

2/6/20237二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算

㈠應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

㈡應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的確定㈢應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2/6/20238㈠應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)一律按面值計(jì)價(jià)并進(jìn)行賬務(wù)處理。2/6/20239㈡應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的確定1、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算

2、到期日的確定2/6/2023101、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期限留意：⑴利率和期限保持一樣；⑵利率一般為年利率；假如期限是以月、天表示，應(yīng)將其調(diào)整為一樣。每月統(tǒng)一按30天計(jì)算，全年按360年天計(jì)算。之間的關(guān)系是：月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷3602/6/2023112、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定到期日在票據(jù)上有兩種表示方法：⑴干脆標(biāo)明到期日，如“票據(jù)的到期日為××年×月×日”。⑵實(shí)務(wù)中一般接受的方法，票據(jù)上只標(biāo)明出票日期和票據(jù)期限，到期日須要計(jì)算。2/6/202312①票據(jù)期限假如是按月表示，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的月末為到期日。如5月31日簽發(fā)的1月期票據(jù)，到期日為6月30日。

②票據(jù)期限假如是按天表示，應(yīng)按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭”或“算頭不算尾”。

如5月15日簽發(fā)的90天期票據(jù)，到期日為8月13日。[90天－5月份剩余天數(shù)－6月份實(shí)有天數(shù)－7月份實(shí)有天數(shù)=90天－（31天－15）－30－31=13天]

2/6/202313㈢應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、收到票據(jù)的賬務(wù)處理

2、票據(jù)到期收回票款的賬務(wù)處理

3、因票款不足，到期退票的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)①面值①背書轉(zhuǎn)讓②計(jì)提利息②到期收回③到期未能收回轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款未到期票據(jù)的賬面價(jià)值

2/6/2023141、收到票據(jù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

OR主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（舉例說明）

2/6/202315[例1]5月15日，某企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到客戶甲簽發(fā)的面額為23,400元，期限為3個(gè)月期的無息商業(yè)匯票一張，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 23,400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3,400

[例2]5月18日，某企業(yè)收到客戶乙簽發(fā)的面值為117,000元，利率為6%，期限為半年期的商業(yè)匯票一張用以抵付前欠貨款。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 117,000

貸：應(yīng)收賬款 117,000

2/6/2023162、票據(jù)到期收回票款的賬務(wù)處理⑴不帶息票據(jù)收款的賬務(wù)處理⑵帶息票據(jù)到期收款的賬務(wù)處理2/6/202317⑴不帶息票據(jù)收款的賬務(wù)處理不帶息票據(jù)的到期值為其票面價(jià)值。當(dāng)匯票到期如數(shù)收到票據(jù)承兌人兌付的票面款項(xiàng)時(shí)，

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)[例3]接例1，8月15日，企業(yè)如數(shù)收到客戶甲簽發(fā)的商業(yè)匯票的款項(xiàng)23,400元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 23,400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23,400

2/6/202318⑵帶息票據(jù)到期收款的賬務(wù)處理

帶息票據(jù)的到期到期，收到承兌人兌付的到期值票款時(shí)，借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收款額大于該票據(jù)賬面價(jià)值的差額）（舉例說明）2/6/202319[例4]接例2，11月18日，企業(yè)收到客戶乙簽發(fā)的商業(yè)商業(yè)匯票的款項(xiàng)120,510元。

借：銀行存款 120,510

貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,510

留意，對(duì)于按規(guī)定需對(duì)外公布中期會(huì)計(jì)報(bào)表（半年報(bào)）和年終會(huì)計(jì)報(bào)表（年報(bào)）的企業(yè)，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，假如償還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年終，還應(yīng)在中期期末（通常為6月30日）和年度終了（通常為12月31日），按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，這樣，票據(jù)到期時(shí)的賬面價(jià)值要大于票據(jù)的票面價(jià)值。2/6/2023203、因票款不足，到期退票的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)到期退票現(xiàn)象，一般發(fā)生在接受商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式中。⑴當(dāng)企業(yè)應(yīng)收不帶息商業(yè)匯票到期退票⑵當(dāng)企業(yè)應(yīng)收帶息的商業(yè)票據(jù)到期退票2/6/202321⑴當(dāng)企業(yè)應(yīng)收不帶息商業(yè)匯票到期退票應(yīng)將票據(jù)面值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

[例5]接例1，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，因甲無力付款，則企業(yè)應(yīng)作票據(jù)到期退票的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款——甲公司 23,400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23,4002/6/202322⑵當(dāng)企業(yè)應(yīng)收帶息的商業(yè)票據(jù)到期退票應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，未計(jì)提的利息不再計(jì)提，只在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

[例6]接例2，11月18日，乙客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，因乙無力付款，則企業(yè)應(yīng)作票據(jù)到期退票的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——乙公司 117,000貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000

2/6/202323三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

㈠應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)㈡應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算㈢應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

2/6/202324㈠應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。2/6/202325㈡應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算1、計(jì)算貼現(xiàn)凈額的步驟2、舉例2/6/2023261、計(jì)算貼現(xiàn)凈額的步驟第一步，計(jì)算到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于其面值；帶息票據(jù)的到期值=面值＋票據(jù)利息。其次步，計(jì)算貼現(xiàn)期。票據(jù)的貼現(xiàn)期是指銀行的持票時(shí)間也即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時(shí)期，假如承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息另加3天的劃款日期。第三步，計(jì)算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期。第四步，計(jì)算貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)凈額=到期值－貼現(xiàn)利息。2/6/202327貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期

3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)2/6/2023282、舉例[例7]某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100,000元，適用增值稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117,000元，期限為90天的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)5月31日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。則：票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＝117,000（元）票據(jù)貼現(xiàn)期＝1+30天＋29天＝60天貼現(xiàn)息＝117000×12%×60天/360

＝2,340（元）貼現(xiàn)額＝117000—2340＝114,660（元）2/6/202329[例8]若例7中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為14%，其他條件不變，則：

票據(jù)到期值

＝117000+11700×14%×90/360＝121095（元）

貼現(xiàn)期為60天

貼現(xiàn)息＝121095×12%×60/360＝2421.9（元）

貼現(xiàn)額＝121095-2421.9＝118673.1（元）2/6/202330㈢應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的處理

2、票據(jù)到期時(shí)的處理2/6/2023311、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的處理⑴無息票據(jù)的貼現(xiàn)：借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）⑵帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額）借OR貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）（舉例說明）2/6/202332[例9]承例7，則企業(yè)在6月1日應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款114,660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,340

貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000

[例10]承例8，則企業(yè)在6月1日應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款118,673.1

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1,673.1

應(yīng)收票據(jù) 117,000

2/6/2023332、票據(jù)到期時(shí)的處理貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)在收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，借：應(yīng)收賬款（所付本息）貸：銀行存款假如申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：短期貸款（舉例說明）2/6/202334

[例11]例8中，到8月1日，企業(yè)已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若M公司無力向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回企業(yè)并從該企業(yè)的賬戶將票據(jù)款劃出。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——M公司 121,095

貸：銀行存款 121,095

若該企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，則貼現(xiàn)銀行將這筆款項(xiàng)作為逾期貸款通知該企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——M公司 121,095

貸：短期借款 121,095

2/6/202335例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）A.貼現(xiàn)的金額B.票據(jù)面值C.票據(jù)到期值D.票據(jù)到期值扣貼息

3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)2/6/202336例題B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）假如仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？

3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)2/6/202337續(xù)前例若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000

3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)2/6/202338其次節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的范圍

二、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間三、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

2/6/202339一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)接受賒銷方式而獲得的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利，它代表企業(yè)將來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。其核算的范圍是：㈠應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)。㈡應(yīng)收賬款是指流淌資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。㈢應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。2/6/202340二、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是一樣的，它們的入賬時(shí)間可以依據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來定，具體確定方法，將在本書第十一章中闡述。2/6/202341三、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值＝發(fā)票金額+代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)但是在商業(yè)交易中，由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，使商品交易的價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，從而影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定。

㈠商業(yè)折扣

㈡現(xiàn)金折扣2/6/202342㈠商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指購(gòu)貨企業(yè)可以從貨品的價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的確定數(shù)額，是賣方視買方購(gòu)買數(shù)量的多少而賜予的價(jià)格上的實(shí)惠，通常以百分比來表示，如5%、10%等。應(yīng)收賬款以扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。（舉例說明）2/6/202343例：某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價(jià)目單上的價(jià)格為：每噸10000元；50噸—100噸，賜予5%的商業(yè)折扣；100噸—500噸，賜予10%的商業(yè)折扣；500噸以上賜予15%的商業(yè)折扣。假如甲客戶購(gòu)買了100噸，其發(fā)票金額計(jì)算如下：

貨品價(jià)目單上的售價(jià)（100噸×10000元）1,000,000

扣減商業(yè)折扣10%100,000

發(fā)票金額 900,000

2/6/202344㈡現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為激勵(lì)客戶在確定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而賜予的一種折扣實(shí)惠?，F(xiàn)金折扣對(duì)于銷貨企業(yè)來講，稱為銷貨折扣，對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來講，稱為購(gòu)貨折扣?，F(xiàn)金折扣通常表達(dá)為：2/10，1/20，N/30。這些符號(hào)的經(jīng)濟(jì)含義是，客戶10天內(nèi)付款賜予2%的折扣，20天內(nèi)付款賜予1%的折扣，30天內(nèi)全價(jià)付款。2/6/202345依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)收賬款和銷貨收入應(yīng)以總額入賬，即接受總價(jià)法。

在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)，也即把現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的激勵(lì)性支出。銷貨方通常把這部分賜予客戶的的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損失。2/6/202346四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理㈠在沒有商業(yè)折扣的狀況下㈡在有商業(yè)折扣的狀況下㈢在有現(xiàn)金折扣的狀況下2/6/202347㈠在沒有商業(yè)折扣的狀況下[例12]某企業(yè)銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅專用發(fā)票上開具的增值稅額為17000元，同時(shí)以銀行存款為購(gòu)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)尚未收到。則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 119,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000銀行存款2,0002/6/202348㈡在有商業(yè)折扣的狀況下[例13]某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，按價(jià)目表上的貨款金額為50000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)尚未收到。則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 56,575 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 47,500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8,075銀行存款1,000

2/6/202349㈢在有現(xiàn)金折扣的狀況下[例14]某企業(yè)銷售給丙企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)目單上標(biāo)明的貨款為100000元，商業(yè)折扣為10%，開出的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為15300元，以銀行存款為丙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、n/30。某企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：銷售發(fā)生時(shí)，企業(yè)依據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè) 107,300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15,300銀行存款 2,0002/6/202350若丙企業(yè)于10天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣2146元（107300×2%=2146元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 105,154

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,146

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300

若丙企業(yè)于20天內(nèi)付款時(shí)，享受現(xiàn)金折扣1073元（107300×1%=1073元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 106,227

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,073

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,300

若丙企業(yè)超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款107,300

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)107,3002/6/202351第三節(jié)壞賬的核算

一、壞賬的性質(zhì)二、壞賬的確認(rèn)三、壞賬的核算方法2/6/202352一、壞賬的性質(zhì)壞賬是指企業(yè)預(yù)料無法收回或收回的可能性較小的應(yīng)收款項(xiàng)。

由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2/6/202353二、壞賬的確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：㈠債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后照舊無法收回；㈡?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后照舊無法收回；㈢債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性微小。對(duì)于在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，照舊具有追索權(quán)。2/6/202354三、壞賬的核算方法壞賬的核算方法有兩種：干脆轉(zhuǎn)銷法和備抵法，依據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只能接受備抵法。㈠干脆轉(zhuǎn)銷法㈡?zhèn)涞址?/6/202355㈠干脆轉(zhuǎn)銷法干脆轉(zhuǎn)銷法是指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。干脆轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)潔、好用，其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用相互配比的原則和謹(jǐn)慎性原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時(shí)，才能將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致各期收益不實(shí)；另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)是按其賬面余額而不是按凈額反映，這在確定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。2/6/2023561、當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

2、若重新收回款項(xiàng)時(shí)，

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

貸：管理費(fèi)用

同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。

（舉例說明）2/6/202357[例15]B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，經(jīng)多次督促仍無法收回，甲企業(yè)將其確認(rèn)為壞賬。甲企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)：

借：管理費(fèi)用50,000

貸：應(yīng)收賬款——B公司50,000

假如該筆賬款在確認(rèn)為壞賬后下一年經(jīng)督促又收回其中的20,000元，

借：應(yīng)收賬款——B公司20,000

貸：管理費(fèi)用20,000

同時(shí)，

借：銀行存款20,000

貸：應(yīng)收賬款——B公司20,0002/6/202358㈡?zhèn)涞址?/p>

1、概述2、賬務(wù)處理3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法2/6/2023591、概述⑴定義：備抵法是接受確定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。接受這種方法，體現(xiàn)了配比原則的要求，避開了企業(yè)明盈實(shí)虧。2/6/202360⑵計(jì)提狀況：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)料可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、計(jì)提比例等。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種狀況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；②支配對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2/6/202361⑶應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的短期債權(quán)：

①應(yīng)收賬款；②其他應(yīng)收款；③企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)；④轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款。

企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明緣由，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明的確無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足等，依據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備。

2/6/2023622、賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備①發(fā)生壞賬損失①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備②沖減壞賬準(zhǔn)備②壞賬重又收回已提壞賬準(zhǔn)備的余額2/6/202363⑴期末估計(jì)壞賬損失時(shí)，

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

⑵實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

⑶已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2/6/2023643、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法⑴余額百分比法⑵銷貨百分比法⑶賬齡分析法2/6/202365⑴余額百分比法余額百分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的確定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

2/6/202366①若當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；

②若當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；

③若當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

若應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

（舉例說明）2/6/202367[例16]某企業(yè)壞賬核算接受備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為3‰。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為2,500,000元；其次年客戶×公司所欠9,000年賬款已超過3年，確認(rèn)為壞賬；其次年末，該企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為3,000,000元；第三年客戶A公司破產(chǎn)，所欠20,000元賬款有8,500元無法收回，確認(rèn)為壞賬，第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元賬款又收回，年末應(yīng)收賬款余額為3,200,000元。

2/6/202368第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：

借：管理費(fèi)用7,500

貸：壞賬準(zhǔn)備7,500

其次年，沖銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備9,000

貸：應(yīng)收賬款——X公司9,000

其次年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為借方1,500元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9,000元（3000000×3‰），則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為10,500元（9,000+1,500）。提取后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為9,000元。

借：管理費(fèi)用10,500

貸：壞賬準(zhǔn)備10,5002/6/202369第三年，沖減壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備8,500

貸：應(yīng)收賬款——A公司8,500

第三年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額500元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為7,800元（260,000×3‰），則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為7,300元（7,800－500）。提取后，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為7,800元。

借：管理費(fèi)用7,300

貸：壞賬準(zhǔn)備7,300

2/6/202370第四年，已確認(rèn)為壞賬沖銷的應(yīng)收X公司賬款9000元又收回：

借：應(yīng)收賬款——X公司9,000

貸：壞賬準(zhǔn)備9,000

借：銀行存款9,000

貸：應(yīng)收賬款——X公司9,000

第四年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額16,800元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9,600元（3,200,000×3‰），則本年應(yīng)按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備，沖回?cái)?shù)為7,200（16,800－9,600）。沖回后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為9,600元。

借：壞賬準(zhǔn)備7,200

貸：管理費(fèi)用7,2002/6/202371總結(jié)提取壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬壞賬收回時(shí)借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)2/6/202372例題A公司接受應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，2002年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2004年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

3應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)2/6/202373⑵銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的確定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。估計(jì)壞賬百分比=估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額×100%本期估計(jì)壞賬損失=賒銷額×估計(jì)壞賬百分比（舉例說明）2/6/202374[例17]某企業(yè)1999年度的銷售總額為1,000萬元，其中賒銷凈額為600萬元。依據(jù)企業(yè)以往的閱歷并參照當(dāng)前有關(guān)狀況，估計(jì)壞賬損失約占賒銷凈額的3%，則當(dāng)年應(yīng)估計(jì)入賬的壞賬損失為

18（600×3%）萬元，

借：管理費(fèi)用180,000

貸：壞賬準(zhǔn)備180,000

2/6/202375⑶賬齡分析法

賬齡分析法是對(duì)余額百分比法的細(xì)化，是依據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬的方法。處理步驟：①在期末對(duì)全部應(yīng)收款項(xiàng)依據(jù)賬齡進(jìn)行歸類和排隊(duì)；②對(duì)不同的賬齡段的應(yīng)收款分別估計(jì)壞賬損失率；③分別各賬齡段的應(yīng)收款金額乘以應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)的壞賬損失率。2/6/202376第四節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、其他應(yīng)收款二、預(yù)付賬款2/6/202377一、其他應(yīng)收款其它應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收短期債權(quán)。

包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)、應(yīng)收的各種罰款等。2/6/202378企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，

借：其他應(yīng)收款

貸：有關(guān)科目

收回各種款項(xiàng)時(shí)，

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)料其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明緣由，追究責(zé)任。對(duì)的確無法收回的，依據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。

（舉例說明）2/6/202379[例18]某企業(yè)依據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴職工張三借差旅費(fèi)1,000元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款——張三1,000

貸：現(xiàn)金1,000

⑵張三出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款交回。

借：管理費(fèi)用800

現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——張三1,000

⑶企業(yè)租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金2,000元。