《筆記-中級財務(wù)會計》

中級財務(wù)會計財務(wù)會計又稱傳統(tǒng)會計，其核算基本環(huán)節(jié)為：填制審核會計憑證——設(shè)置登記賬簿——編制報表第1章教學(xué)考核重點.財務(wù)會計的含義：以貨幣作為主要的計量單位，采用傳統(tǒng)的會計處理程序和方法，對特定會計主體的會計對象進行核算.監(jiān)督，定期提供符合公認規(guī)范的財務(wù)會計信息的對外報告會計.財務(wù)會計的主要特征（即與管理會計的主要區(qū)別點）：① 以貨幣為主要的計量單位②采用傳統(tǒng)的會計程序和方法③主要對外提供決策有用的會計信息④受公認會計規(guī)范的約束或指導(dǎo)⑤ 定期對外提供財務(wù)會計報告⑥主要反映過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項⑦必須經(jīng)過注冊會計師審計才能對外報告三.財務(wù)會計規(guī)范（財務(wù)會計規(guī)范根本原因：對外報告）財務(wù)會計規(guī)范含義:指約束或指導(dǎo)財務(wù)會計工作的一系列法律.法規(guī).準則.條例.制度的總和我國目前規(guī)范體系的構(gòu)成會計法（1985年由全國人大制定，是會計的最高法律典范）企業(yè)會計準則（財政部制度，是指導(dǎo).約束會計核算工作的準繩及規(guī)則）企業(yè)會計制度由國家財政部制定.頒布.實施其他會計規(guī)范包括《企業(yè)財務(wù)報告條例》.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》.《證券法》.《稅法》.《公司法》等.企業(yè)會計準則含義：處理會計對象的標準，會計核算的準繩，會計核算工作的規(guī)則.我國會計準則的層次和內(nèi)容.層次：基本準則——具體準則——準則應(yīng)用指南（注：2006年2月15日，財政部頒布 38個具體準則，1個基本1個基本準則，從 2007年1月1日起，在上市公司試行）.內(nèi)容：.基本準則的內(nèi)容：包括會計目標，會計假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素確認.計量及報告原則②.具體準則的內(nèi)容：規(guī)定各種具體交易或事項的會計處理方法（ 38個具體準則）.準則應(yīng)用指南內(nèi)容對具體準則的解釋，規(guī)定會計科目設(shè)置及具體賬務(wù)處理方法等.財務(wù)會計目標（即財務(wù)報告的目標）.幫助會計信息使用者作出合理的決策.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息⑶.考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效⑷.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息（注：《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，我國財務(wù)會計的目標是：向會計信息使用者提供決策有用的財務(wù)會計信息，反映企業(yè)管理層受托經(jīng)管責任履行情況）六.會計核算基礎(chǔ)及會計基本假設(shè)1）. 會計核算基礎(chǔ)：我國企業(yè)會計確認 .計量.報告.應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)（注：我國行政事業(yè)單位除經(jīng)營性業(yè)務(wù)外，應(yīng)當以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)）2）. 會計基本假設(shè)含義：會計確認.計量報告的前提條件，是對會計核算所處的時間.空間.環(huán)境等所做的合理設(shè)定，也是選擇正確的會計政策方法的基礎(chǔ)內(nèi)容：會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期，貨幣計量.會計主體又稱會計實體：是指進行會計工作位置服務(wù)的特定單位含義：①.對于企業(yè)會計來說，核算的只能是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)的會計確認 .計量和報告只能站在企業(yè)自身的角度來反映經(jīng)濟活動②.企業(yè)的經(jīng)濟活動獨立于企業(yè)的投資者.會計主體與法律主體（即法人)是有區(qū)別的.持續(xù)經(jīng)營：是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的將來，不會進行清算，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù).會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為若干連續(xù)的.長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息（我國規(guī)定以公歷 1月1日——12月31日為一個會計年度。此外，企業(yè)還需按半年 .按季.按月份編制報表，也稱“中期” ）.貨幣計量：是指企業(yè)在會計確認.計量和報告過程中采用貨為計量單位，記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營情況（《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定： “企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)可以選擇某種外幣為記賬本位幣）交易.事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)同理A與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)B未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量（注：判斷一項義務(wù)的現(xiàn)實性與潛在性時，必須符合實質(zhì)重于形式的要求）③所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益的確認和計量取決于資產(chǎn)和負債的確認和計量④收入：是指企業(yè)日常產(chǎn)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總和同理A與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)B收入及其相關(guān)成本能夠可靠的計量費用：是指企業(yè)日常發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出同理A經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)B流出的經(jīng)濟利益能夠可靠的計量利潤：是指企業(yè)一定期間的最終經(jīng)營成果利潤的確認.計量.取決于收入.費用.利得.損失的確認和計量（思考：收入—費用 =利潤？為什么？從會計要素構(gòu)成看，相等從會計準則對收入 .費用.的定義看，不相等因為：利潤=收入—費用+直接計入當期損益的利得—直接計入當期損益的損失企業(yè)日?；顒樱轰N售商品， 提供勞務(wù)， 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ..財務(wù)會計的計量屬性我國新會計準則規(guī)定企業(yè)對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本計量，采用重置成本.現(xiàn)值.可變現(xiàn)凈值以及公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量各種計量屬性的定義.歷史成本，又叫實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額（注：會計計量一般采用歷史成本計量）.重置成本，又叫現(xiàn)行成本，是指按當前市場條件重新取得同樣或類似一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額（注：重置成本目前主要用于資產(chǎn)盤盈計量）.可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一預(yù)計售價減去預(yù)計進一步加工的加工成本和銷售費用及相關(guān)稅費后的凈額（注：可變現(xiàn)凈值目前只能用于期末存貸計量）.現(xiàn)值：對預(yù)計未來現(xiàn)金流量按一定折現(xiàn)率折現(xiàn)的價值（注：現(xiàn)值目前用于融資租賃，超出正常信用期購買或銷售資產(chǎn)的計量）.公允價值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~（注：公允價值目前主要用于交易性金融資產(chǎn) .投資性房地產(chǎn).債務(wù)重組.非貨幣性資產(chǎn)交換等交易 .事項的計量名詞解析⑴.會計確認：確認某一項目是否可以作為會計要素列入財務(wù)報表 .作為哪一要素列入財務(wù)報表以及何時列入財務(wù)報表的工作（即：確定能否記賬 .記什么帳.何時記賬）⑵.會計計量：確定某一項目列入財務(wù)報表全額工作（即：確定以多少全額列入相關(guān)賬戶和列入報表）.會計記錄：對已確認和計量的交易或事項運用會計憑證.會計賬簿進行記錄的工作（注：日常會計記錄包括會計憑證記錄和會計賬簿記錄⑷.會計報告：根據(jù)會計信息記錄結(jié)果定期編制財務(wù)會計報告并對外提供的工作.利得：是指企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總和利得包括：①.直接計入當期損益的利得如：接受捐贈利得，負債重組利得，出售固定資產(chǎn)，出售無形資產(chǎn)利得等（計入營業(yè)外收入）.直接計入所有者權(quán)益的利得如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得（計入資本公積）.損失：是指企業(yè)非日常發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出損失包括：①.直接計入當期損益的損失如：處置固定資產(chǎn) .無形資產(chǎn)凈損失 .捐贈支出財產(chǎn)物資非常損失 .債務(wù)重組損失,罰沒支出等（計入營業(yè)外支出）.直接計入所有者權(quán)益的損失如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損失（計入資本公積）第二章教學(xué)考核重點一.

貨幣資金的含義

.

構(gòu)成1）.含義：是處于貨幣形態(tài)的流動資產(chǎn)，包括 庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金等 .2）.構(gòu)成：①.庫存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財務(wù)部門，由出納員掌管的現(xiàn)金（狹義的現(xiàn)金） （廣義現(xiàn)金范圍：支票，匯票，本票） （備用金不屬于現(xiàn)金，通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算）②.銀行存款：企業(yè)存放與基本存款戶，一般存款戶，臨時存款戶及專項存款戶的貨幣資金3）.

其他貨幣資金：除庫存現(xiàn)金，銀行存款以外的其他形式的貨幣資金

.包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金存款，存出投資款等（雖然都存在銀行）二.貨幣資金的管理和控制1).庫存現(xiàn)金的管理和控制.主要法律依據(jù)：國務(wù)院頒布的《先進管理暫行條例》⑵.適用范圍可歸納為：①.單位向個人支付，可使用現(xiàn)金結(jié)算②.單位與單位結(jié)算， 1000元以下，可使用現(xiàn)金 結(jié)算.現(xiàn)金的庫存限額可歸納為：①.一般不超過3~5天日常零量支付需要量.特殊情況不超過15天零量支付需求量（注：庫存限額由企業(yè)基本存款賬戶所在的開戶銀行核定）⑷.現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制可歸納為：①.企業(yè)必須建立現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制制度②.嚴格執(zhí)行錢賬分離原則③.一般不得坐支現(xiàn)金（坐支：以收入的現(xiàn)金直接支付）（注：特殊情況需要坐支現(xiàn)金， 應(yīng)事先報開戶銀行批準，在批準的額度內(nèi)坐支）④.不得“白條抵庫”⑤.不得設(shè)置“小金庫”⑥.嚴格遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定⑦.嚴格建立現(xiàn)金收支的授權(quán) .審批制度2）.銀行存款的管理和控制（適用于其他貨幣資金）主要依據(jù)《銀行賬戶管理辦法》 ，《支付結(jié)算辦法》等 ..銀行開戶有關(guān)規(guī)定.每個企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶.每個企業(yè)只能開設(shè)一個基本存款賬戶③.每個企業(yè)可以開設(shè)若干個一般存款賬戶④.企業(yè)可根據(jù)需要開設(shè)臨時存款賬戶和專項存款戶，并按銀行規(guī)定使用.銀行賬戶使用主要規(guī)定①.基本存款戶辦理日?，F(xiàn)金存取及轉(zhuǎn)賬結(jié)算.一般存款戶只能辦理現(xiàn)金繳存及轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③.專項存款戶和臨時存款戶用于辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定范圍內(nèi)的現(xiàn)金收付④.開戶單位不得出租.出借賬戶⑤.開戶單位必須恪守信用.履行付款⑥.不得簽發(fā)空頭支票及遠期支票⑦.不得簽發(fā)沒有真實交易的商業(yè)匯票3）.銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式的構(gòu)成⑴.國內(nèi)結(jié)算方式：（4種票據(jù)結(jié)算）支票，銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票 .（5種非票據(jù)結(jié)算）托收承付，委托收款，信用卡，匯兌，信用卡 .⑵.國際結(jié)算方式：過期信用卡，托收，匯付，信用卡等 .結(jié)算方式由結(jié)算雙方協(xié)商確定，選擇時主要考慮以下因素ABCDE

結(jié)算業(yè)務(wù)的特點結(jié)算雙方的距離結(jié)算風險大小結(jié)算速度快慢結(jié)算費用高低4）.

各種結(jié)算方式的主要規(guī)定及會計處理⑴.

支票：由存款人簽發(fā)，同城結(jié)算（同城：同一票據(jù)交換地區(qū)）分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，限期為 10日會計處理

，.收款人：收到轉(zhuǎn)賬支票計入“銀行存款”借方收到現(xiàn)金支票計入“庫存現(xiàn)金”借方.付款人：簽發(fā)票據(jù)時計入“銀行存款”貸方.銀行匯票：由銀行簽發(fā)，異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金.，限期為1個月會計處理①.收款人：收到匯票時計入“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”借方.付款人：申請取得銀行匯票時計入“其他貨幣資金”借方，同時計入“銀行存款貸方.銀行本票：由銀行簽發(fā)，辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金，分為不定額本票和定額本票，限期為2個月.會計處理（與銀行匯票相同，即同上）.商業(yè)匯票：由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項的結(jié)算方式，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票.商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌的商業(yè)匯票.銀行承兌匯票：由付款熱開戶行承兌的匯票會計處理：.收款人：收到票據(jù)計入“應(yīng)收票據(jù)”借方②.付款人：承兌日計入“應(yīng)付票據(jù)”貸方（注：目前我國只有商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算）.托收承兌：根據(jù)經(jīng)濟合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式三限：限金額1萬，限異地，限款項（商業(yè)交易.勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算）不得無理拒絕（唯一理由：收款人違約）會計處理.收款人：辦委托收手續(xù)時一般計入“應(yīng)收賬款”借方.付款人：支付時計入“銀行存款”貸方，拒付不作會計處理.委托收款：收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式，期限3日三不限：不限金額，不限地點，不限款項可付可拒付會計處理（與委托收款方式一樣，即同上）⑺.信用卡（單位卡）：資產(chǎn)只能從基本存款戶轉(zhuǎn)入，不得存取現(xiàn)金會計處理①.付款人：將基本存款戶存款劃入信用卡時計入”其他貨幣資金“借方 ..收款人：收到劃入款項計入“銀行存款”借方.匯兌：匯款人委托銀行匯給外地收款人，單位或個人的各種款項結(jié)算皆可，分為信匯和電匯，用于異地之間的結(jié)算方式.會計處理.付款人：匯出款項時計入“銀行存款”貸方②.收款人：收到款項計入“銀行存款”借方.信用卡：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，想特約單位購物.消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片，不得用于10萬以上的商業(yè)交易。勞務(wù)供應(yīng)款項，透支限期最長 60日會計處理①.購買方：支付的信用證保證金計入“其他貨幣資金”借方②.銷售方：持證對付價款時計入“銀行存款”借方三.貨幣資金核對1）.庫存現(xiàn)金核算憑證.賬簿設(shè)置：記賬憑證：收款憑證 .付款憑證或通用記賬憑證會計賬簿：現(xiàn)金日記賬 .現(xiàn)金總賬日常收支核算.收入計入“庫存現(xiàn)金”借方⑵.支付計入“庫存現(xiàn)金”貸方現(xiàn)金清查.清查時間每日清查：由出納員自行清查月末清查：由會計人員清查（出納員在場）.清查方法實地盤點法.清查結(jié)果的會計處理.發(fā)生現(xiàn)金盤盈（長款）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入.發(fā)生現(xiàn)金盤虧（短款）借：待處理財產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金批準處理時：借：管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益2）.銀行存款核算憑證.賬簿設(shè)置（與庫存現(xiàn)金相同）日常收支核算.收入計入“銀行存款”借方⑵.支付計入“銀行存款”貸方銀行存款清查.清查時間：一般每個月末⑵.清查方法：核對賬目用企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆勾對方式進行清查（出納勾對，會計協(xié)助，只能用鉛筆）⑶.清查結(jié)果處理①.處理記賬錯誤：銀行或企業(yè)一方更正.處理未達賬項：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)③.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當每月編制，一式三份，“調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為記賬的原始憑證）3）.其他貨幣資金核算定義：是指除現(xiàn)金，銀行存款以外的其他各種貨幣資金包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，存出投資款，信用證保證金存款，信用卡存款等 ..產(chǎn)生時借：其他貨幣資金貸：銀行存款.完成結(jié)算時借：材料采購等科目貸：其他貨幣資金.余款退回時借：銀行存款貸：其他貨幣資金（注：若采用計劃成本法核算材料時，購買材料必須使用“材料采購”（借方）這個科目若采用實際成本法核算材料時，購買材料應(yīng)當使用“在途物資”（借方）這個科目若結(jié)算.入庫同時完成，也可直接記“原材料” （借方）第三章教學(xué)考核重點一.應(yīng)收賬款核算.應(yīng)收票據(jù)核算三．應(yīng)收款項減值核算第一節(jié)：應(yīng)收款項概述一.應(yīng)收款項構(gòu)成：一般包括 應(yīng)收票據(jù).應(yīng)收賬款.其他應(yīng)收款.預(yù)付賬款.應(yīng)收股利.應(yīng)收利息二.應(yīng)收款項的特點：⑴.主要是在企業(yè)銷售過程中形成的債權(quán)⑵.核算主要是解決入賬時間和入賬價值的問題⑶.賬面價值是評價客戶信用水平的客觀依據(jù).為了加強應(yīng)收款項的管理，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項的對賬和清算制度，在保證資金及時.足額回收的基礎(chǔ)上，正確地計提壞賬準備，防止資金損失和浪費三.應(yīng)收款項管理：⑴.核定應(yīng)收賬款成本⑵.制定信用政策.進行應(yīng)收賬款的明細分類會計處理.會計部門工作重點：⑴.核定應(yīng)收款項成本⑵.制定信用政策.健全應(yīng)收款項會計記錄⑷.正確處理壞賬損失第二節(jié).應(yīng)收款項的核算.應(yīng)收賬款確認核算范圍，具體核算內(nèi)容包括：⑴.銷售商品價款.增值稅.代墊款項⑵.提供勞務(wù)的價款 .增值稅⑶.可以核算“預(yù)收賬款”入賬時間：賒銷成立時 或 勞務(wù)完成時.應(yīng)收賬款計量一般情況下計量：應(yīng)收賬款入賬金額 =價款 +增值稅 +代墊款折扣情況下的計量：⑴.商業(yè)折扣：企業(yè)為促銷而在商品標價上給予的價格扣除（量大價優(yōu)）如果存在商業(yè)折扣應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際金額計價入賬，相關(guān)的收入和稅金也按折扣后金額計量入賬，對賬扣額不作單獨反映.現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除表示方法：折扣率 /付款期限例如：“ 2/10.5/20.N/30”表示：付款期限 30天，若在10天內(nèi)付款，可享2%現(xiàn)金折扣，10—20天內(nèi)，享5%折扣，20—30天無折扣存在現(xiàn)金折扣的計量方法：①.總價法：按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計量的方法②.凈價法：按扣除最大現(xiàn)金折扣的金額計量的方法注意以下三點：第一.我國會計準則規(guī)定必須采用總價法計量，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入“財務(wù)費用”第二.應(yīng)收賬款計量時，不考慮可能發(fā)生的銷售折讓或銷售退回第三.計算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊款項，取決于雙方的約定，沒有統(tǒng)一規(guī)定.應(yīng)收賬款的會計處理1.一般情況下的會計處理.賒銷時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款.收回時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款.改用商業(yè)匯票結(jié)算（對方承諾開商業(yè)匯票）借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款折扣條件下的會計處理，注意以下兩點第一.商業(yè)折扣不必進行跨級處理，入賬時直接扣除第二.現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用第三節(jié).應(yīng)收票據(jù)核算.確認.核算范圍，商業(yè)匯票注：目前我國只有商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算.入賬時間：收到票據(jù)時.計量：無論是否帶息，收到時以票據(jù)面值計入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方.會計處理1.收到票據(jù)時銷售時收到借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款到期收到票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（注：帶息票據(jù)到期收到的利息計入“財務(wù)費用”貸方，我國目前使用的商業(yè)匯票一般為不帶息匯票）到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)借：材料采購等科目貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn).貼現(xiàn)的含義：貼付利息提前兌付票款.計算：貼現(xiàn)收入=到期值—貼現(xiàn)息⑶.貼現(xiàn)的會計處理第一.無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）借：銀行存款財務(wù)費用（或貸）貸：應(yīng)收票據(jù)第二.有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)），視同短期借款處理借：銀行存款財務(wù)費用（或貸）貸：短期借款若到期時銀行為想貼現(xiàn)任追索票款（表明付款人已付款）借：短期借款貸：應(yīng)售票據(jù)若到期時銀行向貼現(xiàn)人追索票款（表明付款人未付款）借：短期借款貸：銀行存款同時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例：甲企業(yè) 2012年2月20日銷售商品一批，價款 10萬元，增值稅17000元，當日收到一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值 117000元，期限6個月.借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000若8月20日到期，收到票款借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000若8月20日到期承兌人無力付款借：應(yīng)收賬款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 117000若4月20日背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購入原材料 5000公斤，單價為30元/公斤，增值稅率 17%，不足款項目轉(zhuǎn)賬支票支付，材料計劃成本148000元，材料已入庫借：材料采購 150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500貸：應(yīng)收票據(jù)117000銀行存款58500（入庫）借：原材料148000材料料成本差異2000貸：材料采購150000若5月20日票據(jù)申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息1500元貼現(xiàn)收入 =117000—1500=115500借：銀行存款115500財務(wù)費用1500貸：短期借款117000若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款借：短期借款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 117000注：若銀行承兌匯票貼現(xiàn)，直接貸計“應(yīng)收票據(jù)”第四節(jié).應(yīng)收款項減值.資產(chǎn)減值的含義：是指資產(chǎn)預(yù)計可回收金額（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）低于其賬面價值的事項.應(yīng)收款項減值的判斷應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包括下列：①.債務(wù)人發(fā)生嚴重的財務(wù)困難.債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如預(yù)期未歸還本息③.債權(quán)人承諾對債務(wù)人作出讓步.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組⑤.債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴重惡化⑥.其他表明應(yīng)收款項減值的客觀證據(jù)存在以上述情況之一，表明應(yīng)收款項可能發(fā)生減值.壞賬的含義及確認方法含義：是指經(jīng)確認無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項壞賬的確認條件，簡述為：⑴.有證據(jù)表明無法收回.有證據(jù)表明收回可能性很?、?超過3年無法收回我國會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用備抵法核算壞賬損失.壞賬核算的備抵法壞賬備抵法的含義：期末按一定方法估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備金，確認壞賬時注銷已計提的壞賬準備金，同時注銷應(yīng)收款項的核算方法.壞賬備抵法評價①.符合謹慎性要求.可降低財務(wù)風險（2優(yōu)點）③.可能產(chǎn)生利潤操縱.會計處理比較復(fù)雜（2缺點）壞賬備抵法的核算程序第一.期末（一般年末）估計壞賬損失壞賬損失估計方法包括：① .應(yīng)收款項余額百分比法②.賬齡分述法③.個別認定法第二.計提壞賬準備金應(yīng)當計提的準備金 =估計的壞賬損失 +計提前“壞賬準備”賬戶余額（+借方余額，—貸方余額）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備注：資產(chǎn)減值損失可以核算資產(chǎn)所有的減值 .跌價損失（借方）“準備類的科目”都是相關(guān)資產(chǎn)的備抵類科目①.應(yīng)收款的準備：壞賬準備準備類科目分 3類：②.存貨的準備：存貨跌價準備③.其余的資產(chǎn)的準備： xx減值準備第三.確認壞賬發(fā)生借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款 等科目第四.重新收回原來已轉(zhuǎn)銷的壞賬（兩筆分錄）借：應(yīng)收賬款

等科目貸：壞賬準備（同時）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

等科目第五.沖減原來多提的壞賬準備（把計提壞賬倒回來做）借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失注：期末估計的環(huán)賬損失小于計提前“壞賬準備”貸方余額時，按兩者差額沖減五.壞賬備抵法舉例（重點）例：甲公司 06年開始采用背地法核算壞賬損失，每年末按應(yīng)收款項余額的5%估計壞賬損失.①.06年末應(yīng)收款項余額共 500萬元 （單位：萬元）借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬準備 25②.07年6余額確認 A公司所欠貸款 30萬元，收回可能性很小借：壞賬準備 30貸：應(yīng)收賬款 30③.07年末應(yīng)收款項余額共560萬元估計：560×5%=28計提：28+5=33借：資產(chǎn)減值損失33貸：壞賬準備33壞賬準備②30|①25余額5|③33④8|⑤15⑦2|余額35|⑥10|余額43④.08年4余額確認職工張某所欠借款 8萬元無法收回借：壞賬準備 8貸：其他應(yīng)收款 8⑤.08年8月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年 A公司所欠貸款 15萬元借：應(yīng)收賬款 15貸：壞賬準備 15（同時）借：銀行存款 15貸：應(yīng)收賬款 15⑥.08年末應(yīng)收款項余額共900萬元估計：900×5%=45計提：45—35=10借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準備10⑦.09年6月確認B公司所欠貸款2萬元無法收回借：壞賬準備2貸：應(yīng)收賬款2⑧.09年末應(yīng)收款項余額共750萬元估計：750×5%=37.5計提：37.5—43=—5.5借：壞賬準備5.5貸：資產(chǎn)減值損失5.5（注：個別認定法 .賬齡分析法估計壞賬損失計算方法與應(yīng)收款項余額百分比法不同，但會計分錄相同）第五節(jié).其他債權(quán).預(yù)付賬款確認：按合同預(yù)付供貨單位的貸款注：①.不包括預(yù)付工程款（預(yù)付工程款應(yīng)計入“在建工程” ）.可通過“應(yīng)付賬款”核算會計處理.預(yù)付賬款時借：預(yù)付賬款 xx貸：銀行存款 xx⑵.收到商品并檢驗入庫時借：庫存商品 xx應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） xx貸：預(yù)付賬款 xx⑶.補付商品款時借：預(yù)付賬款 xx貸：銀行存款 xx.其他應(yīng)收款核算范圍.應(yīng)收的賠款.罰款②.撥付的備用金③.存出保證金④.應(yīng)收租金⑤.為職工墊付款項及職工借款會計處理例：某企業(yè)應(yīng)收A公司罰款4000元，應(yīng)收出租給B公司包裝物租金1200元，其會計處理如下：借：其他應(yīng)收款—罰款收入4000貸：營業(yè)外收入—罰款收入4000借：其他應(yīng)收款—租金收入12000貸：其他業(yè)務(wù)收入—租金收入12000當企業(yè)收到上訴款項時，再做如下會計處理，相應(yīng)注銷各明細賬借：銀行存款16000貸：其他應(yīng)收款—罰金收入 4000—租金收入 12000.應(yīng)收利息確認：核算企業(yè)持有債務(wù)類金融工具計算的已到付息期尚未收到的利息（注：未到付息期的利息計入“應(yīng)計利息” (屬二級科目） ）會計處理：見金融資產(chǎn)核算.應(yīng)收股利確認：核算企業(yè)持有權(quán)益類投資時，被投資企業(yè)已宣告發(fā)放尚未收到的現(xiàn)金股利.會計處理：見金融資產(chǎn)核算第四章 存貨本章教學(xué)重難點：.存貨的確認（含義.構(gòu)成.范圍）二.存貨的計量方法實際成本法計劃成本法估計成本法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法.主要存貨的核算方法原材料.周轉(zhuǎn)材料.庫存商品委托加工物資第一節(jié).存貨的確認.存貨的含義與特點含義：是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中為銷售或耗用儲備的各種有形貨物，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn).特點：①.流動性強②.屬于有形資產(chǎn).具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性.存貨的構(gòu)成按企業(yè)性質(zhì).經(jīng)營范圍.存貨用途不同分為兩種：⑴.制造業(yè)存貨：包括 原材料.周轉(zhuǎn)材料.在產(chǎn)品.自制半成品.庫存商品.發(fā)出商品.在途物資.委托加工物資.委托代銷商品等.商品流通企業(yè)存貨：包括商品.材料物資.低值易耗品.包裝物等.存貨范圍的認定認定原則：以存貨盤存之日的法定所有權(quán)為標志認定，不考慮存放地點具體認定方法：凡是在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切材料物資，不論其存放點如何，都為企業(yè)的存貨..存貨管理的重要性（了解）存貨占流動資產(chǎn)比重很大存貨流動性強，資產(chǎn)安全性低存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性生產(chǎn)經(jīng)營必須合理儲存存貨存貨的核算會影響成本費用和利潤存貨核算影響資產(chǎn)負債表.存貨數(shù)量盤存方法實地盤存制.含義：會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，確定期末結(jié)存數(shù)量，然后乘以單價，計算總金額，計入存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售的存貨的成本②.基本等式：期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷貨 +期末存貨或 本期耗用或銷售成本 =期初存貨成本+本期購貨成本—期末存貨成本.優(yōu)點：財務(wù)處理簡單易行缺點：不能隨時反映各種存貨的收發(fā)存動態(tài)，不利于存貨的管理；影響成本計算的正確性，削弱庫存管理的有效性④.適用范圍：價值較低 .進出頻繁的存貨2.永續(xù)盤存制①.含義：對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名 .規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日登記收入和發(fā)出的存貨，并隨時記列存數(shù) .②.優(yōu)點：隨時反映存貨的發(fā)存情況，利于存貨管理；存貨明細賬通過盤點與實存相核對，保證賬面正確性 .③.適用范圍：物品價值較高 .或記錄內(nèi)容容易出錯第二節(jié).存貨的計量一.實際成本法計量：取得和發(fā)出均按取得存貨的實際成本計量的方法1.取得存貨實際成本⑴.外購存貨外購存貨實際成本 =買價 +可計入存貨成本的采購費用 +可計入存貨成本的相關(guān)稅金（注：第一.一般納稅人支付的增值稅不計入存貨采購成本，小規(guī)模納稅人計入采購成本第二.存在購貨折扣時，應(yīng)按總價法計算存貨構(gòu)成本（總價法：可扣除商業(yè)折扣，不可扣除現(xiàn)金折扣）第三.進口支付的關(guān)稅 .消費稅.計入存貨成本.，增值稅按第一條處理第四.入庫前發(fā)生的合理采購費用，計入存貨成本，但不包括采購人員差旅費，入庫后發(fā)生的相關(guān)費用計入當期損益（一般計入“管理費用”）第五.購買存貨發(fā)生的運輸合理損耗，計入存貨采購成本（不必另做會計處理，增加收到存貨的單位成本）第六.一般納稅人收購農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資作為材料或商品，分別按收購價的 13%和10%計算進項稅額，其余計入存貨采購成本.第七.一般納稅人購買貨物支付的運輸費（不含雜費） ，按7%計算進項稅額，其余計入采購成本第八.商品流通企業(yè)采購商品發(fā)生的進貨費用處理方法：可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（即主營業(yè)務(wù)收入）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本（即庫存商品成本），金額較小的也可在發(fā)生時直接計入當期損益（即銷售費用）第九.市內(nèi)零星運雜費，不計入材料采購成本（計入“管理費用” ）⑵.自制存貨實際成本 =存貨的實際制造成本（包括直接材料 .直接人工.制造費用等）.投資者投入存貨按協(xié)議價計量，協(xié)議價明顯不公允除外.盤盈存貨按重量成本作為入賬價值.委托加工的存貨實際成本 =發(fā)出加工物資實際成本 +往返運雜費 +加工費用+可計入成本的相關(guān)稅金（注：①.增值稅一般納稅人不計入加工成本.消費稅若收回后直接出售計入加工成本若收回后用于連續(xù)加工（再加工）其他應(yīng)稅消費品，不計入加工成本，計入“應(yīng)交稅費”借方，表示折扣.接受捐贈的存貨.捐贈方提供憑證按憑證金額加相關(guān)稅費計量②.未提供憑證但資產(chǎn)存在活躍市場按估計的市價加相關(guān)稅費計量③.沒有憑證及活躍市場按資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量（注：接受捐贈存貨計量方法是用于企業(yè)受到的所有非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈計量）.債務(wù)重組取得存貨按存貨的公允價值計量.非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨按相關(guān)準則規(guī)定計量發(fā)出存貨實際成本的確定.我國會計準則的規(guī)定采用實際成本法，發(fā)出存貨成本可采用先進先出法.個別認定法.加權(quán)平均法計量.各種方法的含義及評價.先進先出法：是假定先入庫的存貨先發(fā)出，根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計量的一種計價方法.優(yōu)點：期末存貨更接近市場價格，與物價發(fā)展趨勢相吻合.缺點：核算繁瑣，物價上漲時不符合謹慎性要求.個別認定法：是指發(fā)出的存貨按取得批次認定的一種方法優(yōu)點：最準確缺點：實施比較困難，容易導(dǎo)致利潤操縱適用范圍：適用于易辨認的存貨.加權(quán)平均法：分為"月末一次加權(quán)平均法"和"移動加權(quán)平均法"（每收入一次存貨便計算一次平均單價）優(yōu)點：隨時可計量缺點：計算繁瑣，不能提供發(fā)出存貨單位成本資料例：A材料用實際成本法核算， 3月份有相關(guān)資料如下1日.結(jié)存300公斤，3元/公斤5日.購入200公斤，3.5元/公斤8日.生產(chǎn)領(lǐng)用 400公斤日.購入300公斤，4元/公斤20日.車間管理領(lǐng)用 200公斤28日.加工收回200公斤，4.5元/公斤30日.廠部管理領(lǐng)用 100公斤結(jié)存300公斤第一.采用全月一次加權(quán)平均法計算如下平均單價 =(900+700+1200+900)/(300+200+300+200)=3.7本月發(fā)出成本 =700×3.7=2590月末結(jié)存成本 =300×3.7=1110第二.采用移動平均法計算如下5日.平均單價 =(900+700)/(300+200)=3.28日.發(fā)出成本 =400×3.2=12808日.結(jié)存成本 =100×3.2=32012日.平均單價=(320+1200)/(100+300)=3.820日.發(fā)出成本=200×3.8=76020日.結(jié)存成本=200×3.8=76028日.平均單價=(760+900)/(200+200)=4.1530日.發(fā)出成本=100×4.15=41531日.結(jié)存成本=300×4.15=1245第三.采用先進先出法計算如下（從發(fā)出開始辨認，先收入先發(fā)出）8日.發(fā)出成本=300×3+100×3.5=12508日.結(jié)存成本=100×3.5=35020日.發(fā)出成本=100×3.5+100×4=75020日.結(jié)存成本=200×4=80030日.發(fā)出成本=100×4=40031日.結(jié)存成本=100×4+200×4.5=1300（注：個別計價法計量見 P79，沒有統(tǒng)一的計算方法）二.計劃成本法計量計劃成本法核算存貨的基本程序.事先對各種存貨制定計劃單價⑵.日常存貨收入.發(fā)出均按計劃單價計價入賬.對收入存貨實際成本與計劃成本的差異，單獨計入存貨成本差異類賬戶核算并歸集.⑷.月末，計算各種存貨成本差異率.對本月發(fā)出存貨和期末存貨分攤成本差異，計算其實際成本計劃成本法的計算方法⑴.主要計算公式A.計劃成本 =存貨數(shù)量 ×計劃單價B.成本差異 =實際成本 —計劃成本（正數(shù)：超支差異，計借方負數(shù)：節(jié)約差異，計貸方存貨數(shù)量（實際單價—計劃單價）成本差異率=（月末成本差異±月末發(fā)生的成本差異）/（月初計劃成本+本月收入存貨計劃成本）×100%（所有差異/所有計劃成本）×100%存貨實際成本=存貨計劃成本×（1±成本差異率）注：+：超支差異考率 —：節(jié)約差異率.計劃成本法計量舉例例：甲材料5月1日結(jié)存5000公斤，計劃單價10元/公斤，“材料成本差異—甲材料”賬戶 5月1日為貸方余額 500元注：月初貸方余額為節(jié)約差異本月相關(guān)業(yè)務(wù)如下：5月10日購入11000公斤，實際單價 9.8元5月21日購入4000公斤，實際單價 10.3元5月份發(fā)出共 16000公斤本月發(fā)生材料計劃成本 =16000×10=160000月末結(jié)存材料計劃成本 =4000×10=40000本月收入材料成本差異 =11000×（9.8—10）+4000×（10.3—10）=—1000本月材料成本差異率 =（—500—1000）/（20000×10）=—0.75%本月發(fā)出材料實際成本 =160000×（1—0.75%）=158800月末結(jié)存材料實際成本 =40000×（1—0.75%）=39700計劃成本法的評價優(yōu)點：①.有利于簡化日常核算工作.有利于核算存貨采購及耗用部門業(yè)績③.有利于存貨的管理缺點：①.制定計劃單價的工作量較大②.修訂計劃單價工作量較大.若計劃單價不符合實際，會影響計量的準確性。也不利于存貨管理適應(yīng)范圍：適用于計劃管理水平較高，價格比較穩(wěn)定的主要存貨核算.估計成本法計量毛利率法.適用范圍：批發(fā)企業(yè)商品存貨的計量.基本原理：用上季度實際毛利率估計本季度各月已銷售商品成本注：批發(fā)企業(yè)購入商品按實際成本入賬計量.計算方法實際毛利率=（銷售收入凈額—銷售成本）/銷售收入凈額銷售收入凈額=銷售收入—銷售折讓與退回本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額×（1—上季度實際毛利率）注：實際工作中毛利率一般按商品類別計算，每季度調(diào)整一次，本季度最后一個月的銷售成本不能按上季度實際毛利率估計，應(yīng)當?shù)褂?⑷.

計算舉例例：A公司甲類商品 08年1—3月份實際銷售收入 520萬元，發(fā)生銷售退回 20萬元，實際銷售成本 400萬元，08年4.5.6月銷售收入凈額分別為

160.200.210

萬元年1季度實際毛利率=(520—20—400）/（520—20）=20%月份估計銷售車成本=160×(1—20%）=128月份估計銷售成本=200×（1—20%）=160若上例甲類商品 08年4月1日結(jié)存成本 50萬元，4—6月份購入商品共 500萬元，08年6月30日結(jié)存商品成本 100萬元.則：6月份銷售成本=（50+500—100）—（128+160）=162零售價格法（售價核算法）.適用范圍零售企業(yè)商品存貨.基本原理日出商品收入和發(fā)出均按售價計價入賬對收入商品進行與售價的差額，單獨計入“商品進銷差價”賬戶并歸集.月末，計算各類商品的進銷差價率對本月已銷售商品分攤進銷差價，計算已銷售商品實際成本⑶.計算方法進銷差價率=（月初進銷差價 +本月進銷差價） /（月初售價總額 +本月收入售價總額） ×100%成本率=1—進銷差價率已銷商品成本=已銷商品售價總額 ×（1—進銷差價率）注：實際工作中，每月商品進銷差價率一般按商品類別計算 ..計算舉例例：某商場甲類商品4月1日結(jié)存進價總額200萬元，售價總額300萬元（均不含增值稅），本月購入甲類商品進價總額 540萬元，售價總額 700萬元（均不含增值稅），增值稅 17%，4月份甲類商品實現(xiàn)零售收入（含增值稅）936萬元.采用零售價格法：不含稅銷售收入 =936/（1+17%）=800<不含稅收入=含稅收入/（1+稅率）>進銷差價率=（100+160）/（300+700）=26%已銷商品成本=800×（1—26%）=592月末結(jié)存成本=200×（1—26%）=148第三節(jié).一般存貨的核算.原材料核算核算范圍：包括原料.主要材料.輔助材料.燃料.修理用備件.包裝材料.外購半成品注：工程物資（列入“固定資產(chǎn)” ）.自制半成品.包裝物都不屬于原材料 .實際成本法核算.收入材料的核算A.外購原材料的核算料到單未到業(yè)務(wù)核算方法：① .單到后正式入賬（同月到達）.先暫估入賬（月末），單到以后紅字沖回，再正式入賬注：超過正常信用期付款購買資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按協(xié)議付款額的現(xiàn)值確認資產(chǎn)入賬成本，兩者差額計入“未確認融資費用”借方，并用實際利率法攤銷 .自制材料入庫，按實際制造成本借：原材料貸：生產(chǎn)成本投資者投入材料，按協(xié)議約定價借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本盤盈原材料，按重置成本借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損益委托加工原材料收回，按實際加工成本借：原材料貸：委托加工物資按受捐贈材料價值10000元，遞延所得稅負債稅率25%借：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：遞延所得稅負債2925營業(yè)外收入8775⑵.材料發(fā)出的核算A.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用 等科目貸：原材料出售原材料結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料在建工程以及發(fā)放職工福利領(lǐng)用材料借：在建工程（或應(yīng)付職工薪酬）貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）注：一般納稅人建造安裝生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備不需轉(zhuǎn)出進項稅額.盤虧.毀損原材料（注：毀損后材料須轉(zhuǎn)出進項稅額）借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料計劃成本法核算原材料.取得原材料入庫時按計劃成本計入“原材料”賬戶借方若實際成本大于計劃成本（超支差異）借：原材料材料成本差異貸：材料采購等科目若實際成本小于計劃成本（節(jié)約差異）借：原材料貸：材料采購等科目材料成本差異.發(fā)出材料按計劃成本計價發(fā)出借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用 等科目貸：原材料.月末分攤材料成本差異借：（有關(guān)成本.費用科目）貸：材料成本差異注：分攤超支差異用藍筆分錄，分攤節(jié)約差異用紅筆做相同分錄.計劃成本法舉例（重點）例：5月1日甲材料結(jié)存1000公斤，“材料成本差異—甲材料”為貸方余額200元，計劃單價10元/公斤本月發(fā)生業(yè)務(wù)日下：.5月5日購進甲材料400公斤，價款41000元，增值稅6970元，運雜費500元，商業(yè)匯票結(jié)算，材料已入庫.借：材料采購41500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6970貸：應(yīng)付票據(jù)48470（同時）借：原材料40000材料成本差異1500貸：材料采購41500②.5月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用3000公斤借：生產(chǎn)成本30000貸：原材料30000③.5月20日購進甲材料3000公斤，買價29500元，增值稅5015元，轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已入庫 .借：材料采購 29500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5015貸：銀行存款34515（同時）借：原材料 30000貸：材料采購 29500材料成本差異500④.5月25日，車間管理領(lǐng)用1000公斤，廠部領(lǐng)用500公斤.借：制造費用10000管理費用5000貸：原材料15000⑤.月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異.差異率=（月初成本差異±本月成本差異）/本月計劃成本=（—200+1500—500）/10×（1000+4000+300）=1%（注：超值用“+”，節(jié)約用“—”）30000×1%=30010000×1%=1005000×1%=50借：生產(chǎn)成本300制造費用100管理費用50貸：材料成本差異450注：若差異率為負數(shù)，用紅筆分錄 .二.庫存商品的核算核算范圍：自產(chǎn)商品 .外購商品.但不包括自制半成品 .零售企業(yè)的核算（了解）——采用售價核算法.購買商品，結(jié)算價款借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）銷售費用（或進貨費用）貸：銀行存款 等科目.商品驗收入庫借：庫存商品（售價）貸：在途物資 （進價）商品進銷差價.每日取得零售收入時（含增值稅收入）換算方式：不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時按收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：商品進銷差價（紅字）注：零售企業(yè)一般按商品類別（或柜臺）核算庫存商品 .其他企業(yè)庫存商品的核算一般按成本核算.取得庫存商品生產(chǎn)完工入庫，按實際制造成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本外購商品驗收入庫，按采購成本借：庫存商品貸：在途物資其他方式取得商品（參照取得原材料核算）.發(fā)出庫存商品核算銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品將庫存商品用于工程建造（按商品成本轉(zhuǎn)賬，按相關(guān)增值稅，消費稅必須按計稅價格計算）例：廠房建設(shè)領(lǐng)用商品1000件，成本80元/件，售價100元/件，增值稅17%，消費稅10%.借：在建工程107000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000——應(yīng)交消費稅10000將庫存商品用于非貨幣性福利，分配利潤，對外投資，對外捐贈等.借：應(yīng)付職工薪酬 （應(yīng)付利潤等科目）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（同期結(jié)轉(zhuǎn)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品若商品屬于應(yīng)稅商品，計算消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅注：①.應(yīng)當視同銷售商品處理，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相關(guān)稅費按稅法規(guī)定處理 ..“自制半成品”可參照庫存商品核算.委托加工物資核算（了解）發(fā)出加工物資，實際成本120萬元.借：委托加工物資120貸：原材料120若：發(fā)出計劃成本120萬元，成本差異率0.5%.借：委托加工物資120貸：原材料120（同時）借：委托加工物資0.6貸：材料成本差異0.6存款支付往返運雜費2萬元.借：委托加工物資2貸：銀行存款2支付增值稅1.7萬元及加工費用10萬元.借：委托加工物資10應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.7貸：銀行存款11.7支付加工環(huán)節(jié)消費稅15萬元（前提為應(yīng)稅加工物資）.若收回后直接出售，計入加工成本借：委托加工物資 15貸：銀行存款 15⑵.若收回后用于連續(xù)加工其他應(yīng)稅消費品 .借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅15貸：銀行存款155.收回加工物資若作為材料 .借：原材料132（120+2+10）貸：委托加工物資132若收回后作為商品出售.借：庫存商品147（120+2+10+15）貸：委托加工物資147第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料包括：低值易耗品（在庫 /在用/攤銷），包裝物，其他周轉(zhuǎn)材料..低值易耗品核算含義：是指不符合固定資產(chǎn)確認條件的工具，用具物品等.注：低值易耗品與固定資產(chǎn)區(qū)別，主要表現(xiàn)在單件價格及使用期限兩方面，固定資產(chǎn)使用期限在一年以上且單價值較高.核算方法.取得核算與取得原材料核算基本相同，但通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算 .發(fā)出時，采用一次攤銷法借：制造費用管理費用等科目貸：周轉(zhuǎn)材料（注：采用計劃成本核算，還需計算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，工業(yè)企業(yè)可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，直接使用“低值易耗品” .“包裝物”一級科目 .）B.發(fā)出時，采用五五攤銷法 .：領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時攤銷其余一半的方法 .優(yōu)點是有利于財產(chǎn)物資管理；缺點是會計處理較復(fù)雜 ..包裝物核算含義：是指為了包裝本企業(yè)商品為儲備的各種包裝容器種類（按用途）⑴.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物.隨同商品出售不單獨計價的包裝物⑶.隨同商品出售單獨計價的包裝物⑷.出租或出借包裝物（注：一次性耗用的包裝物材料屬于“原材料”）核算方法.取得包裝物核算.與取得原材料核算方法基本相同 ..領(lǐng)用包裝物核算.生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同商品出售不單獨計價借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同商品出售單獨計價借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（注：以上包裝物領(lǐng)用時一次計入當期成本費用，不需選擇價格攤銷法，若采用計劃成本核算，須計算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 ）出租，出借（周轉(zhuǎn)使用包裝物）會計準則規(guī)定：周轉(zhuǎn)使用包裝物，可采用一次攤銷法或五五攤銷法核算.采用一次攤銷法，出租或出借時：借：銷售費用 （出借）其他業(yè)務(wù)成本 （出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物采用五五攤銷法的主要會計分錄如下：（必須寫出一下明細科目：庫存未用，庫存已用，出租，出借，攤銷）例：A.出租或出借全新包裝物一批，成本5000元.借：包裝物（出租或出借）5000貸：包裝物（庫存未用）5000B.攤銷50%時.借：其他業(yè)務(wù)成本（或銷售費用）2500貸：包裝物（攤銷）2500C.重新收回時.借：包裝物（庫存已用）5000貸：包裝物（出租或出借）5000D.重新出租或出借.借：包裝物（出租或出借）5000貸：包裝物（庫存已用）5000E.重新收回報廢，攤銷50%，扣殘料價值300元.借：其他業(yè)務(wù)成本（或銷售費用）2200原材料——殘料300貸：包裝物（攤銷）2500（同時）借：包裝物（攤銷）5000貸：包裝物（出租或出借）5000F.若收到押金5850元.借：銀行存款5850貸：其他應(yīng)付款5850退還押金作上訴相反分錄沒收包裝物押金5850元，視同銷售了包裝物.5850/（1+17%）=5000借：其他應(yīng)付款 5850貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850（注：若加收罰金計入“營業(yè)外收入” ）第五節(jié) 期末存貨計量.期末計量方法：期末存貨必須采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量成本低于可變現(xiàn)凈值按成本計量并按成本列入會計報表，不另作會計處理 .可變現(xiàn)凈值低于成本俺可變現(xiàn)凈值計量，并按兩者差額計提存貨跌價準備.可變現(xiàn)凈值的含義及確認方法含義：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確認方法：.可直接出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價—估計的銷售費用—估計的相關(guān)稅費⑵.需要經(jīng)過加工才能出手的存貨 .可變現(xiàn)凈值=完成加工后的存貨估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用—估計的相關(guān)稅費計算時注意以下兩點：①.計算可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)②.企業(yè)為執(zhí)行已簽訂的合同而儲存的存貨，估計售價須是合同價.存貨減值與否的判斷（了解）存在下列情況之一，表明有可能減值：①.可變現(xiàn)凈值持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來誤會生的希望②.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷售價格③.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 .④.因企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌 .⑤.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 ..存貨減值的會計處理1.期末，判斷存貨是否存在減值跡象注：企業(yè)一般年末對存貨進行減值測試計算有減值跡象的可變現(xiàn)凈值，并與成本對比注：實際工作中，一般按單個存貨項目或存貨類別計算可變現(xiàn)凈值并與其成本對比（列表對比）對比較結(jié)果進行會計處理.成本低于可變現(xiàn)凈值不做會計處理..可變現(xiàn)凈值低于成本應(yīng)當計提存貨跌價準備.應(yīng)計提的存貨跌價準備金：某期應(yīng)計提的存貨跌價準備 =當期可變現(xiàn)凈值低于成本的金額—存貨跌價準備科目原有余額計提的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（注：計提以后若存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)，應(yīng)就恢復(fù)的全額沖減已計提的存貨跌價準備，但沖減數(shù)以原計提數(shù)為限.）沖減分錄為：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失例：甲類存貨年末有關(guān)資料如下：（萬元）年度末成本可變現(xiàn)凈值2004100852005110902006135128200714015004年末，100—85=15借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨跌價準備1505年末，110—90=20；20—15=5借：資產(chǎn)減值損失5貸：存貨跌價準備506年末，135—128=7；7——20=—13借：存貨跌價準備13貸：資產(chǎn)減值損失1307年末，可變現(xiàn)凈值恢復(fù)，存貨跌價準備沖減至0借：存貨跌價準備7貸：資產(chǎn)減值損失7.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評價優(yōu)點：對存貨計價符合謹慎性要求，有利于降低企業(yè)財務(wù)風險缺點：過度謹慎導(dǎo)致利潤操縱；使存貨的報表數(shù)據(jù)失去可比性；會計處理較復(fù)雜.第五章 金融資產(chǎn)本章重難.點：.交易性金融資產(chǎn)會計處理二.可供出售金融資產(chǎn)會計處理三.持有至到期投資會計處理第一節(jié).金融資產(chǎn)的定義和分類.金融工具概述（了解）金融工具的含義金融工具是市場經(jīng)濟條件下完成貨幣流通和銀行信用的重要手段.金融工具：是指形成一個單位的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同 .金融工具包括：金融資產(chǎn) .金融負債和權(quán)益工具 .金融工具的分類金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具..基礎(chǔ)金融工具也叫傳統(tǒng)金融工具：主要包括貨幣資金 .應(yīng)收款.應(yīng)付款.貸款.普通股.債券.基金等..衍生金融工具主要包括：遠期合同.期貨合同.期權(quán)等..金融資產(chǎn)的定義是指企業(yè)持有金融工具產(chǎn)生的資產(chǎn)..金融資產(chǎn)分類會計準則將金融資產(chǎn)分為以下幾類：.以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)）.可供出售金融資產(chǎn)③.持有至到期投資④.應(yīng)收款或貨款⑤.貨幣資金第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn).確認定義：符合下列三條件之一應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)..取得該金融資產(chǎn)的目的主要是近期內(nèi)出售.如：企業(yè)為賺取差價為目的從市場購買的股票.債券.基金等.②.采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分.屬于衍生金融工具，如：企業(yè)投資的國債期貨.股指期貨.延期同等.總概論：是指企業(yè)持有的準備近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) .2.特點：①.因金融工具而產(chǎn)生 ②.可以在公開市場交易③.為交易目的而持有 ④.公允價值能夠可靠計量.公允價值變動計入當期損益同時滿足上述特點的金融資產(chǎn)就為交易性金融資產(chǎn)）.計量1.初始計量即按取得時的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”借方，初始計量時注意以下幾點：⑴.相關(guān)稅費，計入“投資收益”借方，不得計入資產(chǎn)成本.支付價款中包含的現(xiàn)金股利或應(yīng)收的利息，不計入資產(chǎn)成本，應(yīng)當從買價中剔除，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”借方.例：某公司買價10

3月20日用存出投資款購入隨時準備交易的 A股票8萬股，元/股，相關(guān)稅費 0.6萬元，A公司已于3月10日宣告現(xiàn)金股利0.5元/股，支付日為4月1日.（宣告日到支付日之間購買股票，須減現(xiàn)金股利）單位：萬元資產(chǎn)成本=8×（10—0.5）=76應(yīng)收股利=8×0..5=4借：交易性金融資產(chǎn)——成本76應(yīng)收股利4投資收益0.6貸：其他貨幣資金80.6例：2012年12月31日購買當年 1月1日發(fā)行的債券 10000張，面值元/張，買價106元/張，票面利率5%，三年期，采用短期獲利方式管理，相關(guān)費用0.2萬元，每年付息一次.單位：萬元應(yīng)收利息=100×5%=5資產(chǎn)成本=106—5=101借：交易性金融資產(chǎn)——成本101應(yīng)收利息5投資收益0.2貸：其他貨幣資金（或銀行存款）106.2若2013年1月2日收到5萬元.借：銀行存款5貸：應(yīng)收利息5后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益”賬戶的借方或貸方.注：實際工作中一般半年末或年末計算公允價值變動，不必每月末計算三.會計處理舉例（重點）例：甲公司 09年3月1日購買乙公司股票 10萬股，買價 12.5元/股，相關(guān)稅費0.5萬元，存出投資款結(jié)算，隨時準備出售，乙公司09年2月20日已宣告現(xiàn)金股利0.5元/股，3月10日支付.單位：萬元①.09年3月1日購入時借：交易性金融資產(chǎn)——成本120應(yīng)收股利5投資收益0.5貸：其他貨幣資金125.5②.09年3月10日收到股利時.借：其他貨幣資金5貸：應(yīng)收股利5③.09年6月30日已股票市價為14元/股.賬面價值=120公允價值=10×14=140公允價值變動=140—120=20借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20貸：公允價值變動損益20（公允價值變動損益記貸方表示收益，反之記借方表示損失）.09年12月31日已股票市價為11元/股.（公允價值變動指當期與上一期公允價值作比較）賬面價值=10×14=140公允價值=10×11=110公允價值變動=110—140=—30借：公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30⑤.若10年2月10日乙公司宣告股利0.2元/股，該股利于2010年3月10日支付.10.2.10股利宣告時：借：應(yīng)收股利2貸：投資收益2收到股利時：借：其他貨幣資金2貸：應(yīng)收股利2⑥.若2010年4月30日家公司出售全部乙公司股票10萬股，售價15元/股，相關(guān)稅費0.8萬元（相關(guān)稅費不須作分錄，因證券公司會沒收，不發(fā)回）單位：萬元出售凈收入=10×15—0.8=149.2出售時各明細科目余額計算如下：成本=120（借方余額）公允價值變動=20—30=—10（貸方余額）注：出售時應(yīng)當從相反方向注銷上述明細科目的余額.借：其他貨幣資金149.2交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸：交易性金融資產(chǎn)——成本120投資收益39.2同時將“公允價值變動損益”累計余額結(jié)轉(zhuǎn)為“投資收益”.余額=30—20=10（借方余額）借：投資收益10貸：公允價值變動損益10第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn).確認定義：包括劃分可出售的股票投資.債券投資等金融資產(chǎn).主要特點.因金融工具產(chǎn)生⑵.不準備隨時交易⑶.不準備持有至到期或長期持有 ⑷.能夠在公開市場交易⑸.采用公允價值計量 ⑹.公允價值變動直接計入所有者權(quán)益.屬于非衍生金融資產(chǎn)及非流動資產(chǎn)..計量取得時按公允價值計量.資產(chǎn)負債表日按公允價值計量注：⑴.取得時發(fā)生的相關(guān)稅費計入資產(chǎn)成本.買價中包含的股利或應(yīng)收利息不計入資產(chǎn)成本，計入應(yīng)收項目.與交易性金融資產(chǎn)會計處理的異同相同點：.取得時按公允價值計量入賬.資產(chǎn)負債表日按公允價值計量.不同點：⑴.取得發(fā)生的相關(guān)稅費計入資產(chǎn)成本 .⑵.公允價值變動計入資本公積 .⑶.如果發(fā)生減值，可計提減值準備 ..資產(chǎn)負債表中列為非流動資產(chǎn)..會計處理舉例例：甲公司

2011

年3月1日購買

B公司股票

50000

股，買價

10元/股，相關(guān)稅費

3000

元，以上均用存出投資款結(jié)算，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，

B公司

2011

年

2月

20日已宣告現(xiàn)金股利0.2元/股，該股利于3月25日收到.應(yīng)收股利=50000×0.2=10000成本=50000×（10—0.2）+3000=493000借：可供出售金融資產(chǎn)——成本493000應(yīng)收股利10000貸：其他貨幣資金50300011.3.25日借：其他貨幣資金10000貸：應(yīng)收股利10000若2011年6月30日B股票市價為12元/股.公允價值=50000×12=600000賬面價值=493000公允價值變動=600000—493000=107000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動107000貸：其他綜合收益107000若2011年12月31日B股票市價11元/股.公允價值變動=50000×（11—12）=—50000借：其他綜合收益50000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動50000若2012年2月10日B公司宣告現(xiàn)金股利0.3元/股.50000×0.3=15000借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益150003月28日收到現(xiàn)金股利15000元.借：其他貨幣資金15000貸：應(yīng)收股利15000若2012年6月30日，由于B公司違規(guī)經(jīng)營導(dǎo)致股票價格大幅下跌，市價為5元/股.（減值與公允價值變動的區(qū)別：原因為非正常經(jīng)營；金額較大）公允價值=50000×5=250000賬面價值=493000+107000—50000=550000減值額=550000—250000=300000借：資產(chǎn)減值損失300000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動300000（或可供出售金融資產(chǎn)減值準備）300000同時將原計入資產(chǎn)公積的累計數(shù)轉(zhuǎn)回“其他綜合收益”余額=107000—50000=57000(貸方余額)借：其他綜合收益57000貸：資產(chǎn)減值損失57000若2012年8月30日，出售全部B公司股票50000股，售價7元/股，相關(guān)稅費2000元.出售凈收入=50000×7—2000=348000（注銷）公允價值變動 =107000—50000—300000=—243000（貸方）成本=4930000（借方）借：其他貨幣資金348000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動243000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本493000投資收益98000注：若持有期間沒有發(fā)生減值，出售時應(yīng)將“其他綜合收益”累計余額結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益.第四節(jié) 持有至到期投資.確定定義是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn).持有至到期投資 ——投資產(chǎn)本/應(yīng)計利息/利息調(diào)整.特點⑴.到期日固定 ⑵.到期可回收金額固定或可確定.企業(yè)有明顯意圖持有至到期⑷.企業(yè)有能力持有至到期⑸.預(yù)計存續(xù)期超過一年.一般表現(xiàn)為多種債權(quán)性投資⑺.屬于非衍生金融資產(chǎn)二.1.

計量初始計量取得時按公允價值加相關(guān)稅費之和作為初始投資成本具體計量方法如下：⑴.按債券的面值總額計入“持有至到期投資——投資成本”借方⑵.分期付息債券包含的已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)從初始投資成本中剔除，計入“應(yīng)收利息”借方 .

..一次還本付息債券包含的利息，計入初始投資成本，通過“持有至到期投資——應(yīng)計利息”單獨核算..溢價或折價購入債券，溢（折）價額計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”的借方或貸方（溢價記借；折價記貸）利息調(diào)整數(shù)=初始投資成本—應(yīng)計利息—面值總額（結(jié)果為正數(shù)表示溢價，負數(shù)表示折價 ）例：A公司07年6月30日購買當年 1月1日發(fā)行的 B公司債券 5000張，準備持有至到期，面值 100元/張，買價105元/張，相關(guān)稅費5000元，債券票面利率 8%,期限三年，一次還本付息 .應(yīng)計利息=（5000×100×8%）/2=20000初始成本=5000×105+5000=530000利息調(diào)整數(shù)=530000—20000—500×100=10000(溢價)借：持有至到期投資——投資成本500000——利息調(diào)整10000——應(yīng)計利息20000貸：銀行存款530000若上例債券的購買價格為101元/張，該債券每半年付息一次，其他不變.應(yīng)收利息=20000初始成本=5000×101+5000—20000=490000利息調(diào)整數(shù)=490000—500×100=—10000（折價）借：持有至到期投資——投資成本500000應(yīng)收利息20000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整10000銀行存款5100002.后續(xù)計量（注：⑴.本期攤余成本=上期攤余成本±本期利息調(diào)整數(shù)⑵. 第一期攤余成本即為初始成本 ）采用攤余成本進行后續(xù)計量，每期利息調(diào)整數(shù)采用實際利率法計算確定.持有至到期投資的會計處理取得投資時，按初始成本入賬（見計量舉例）每期（一般每年或每半年）計息，同時計算每期利息調(diào)整數(shù).名義利息=面值總額×票面利率注：每期的名義利息計入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)計利息”借方.⑵.實際利息=期初持有至到期投資攤余成本 ×實際利率注：每期實際利息計入“投資收益”貸方 ..每期利息調(diào)整數(shù)=⑴—⑵或相反上述計算每期利息調(diào)整數(shù)的方法叫做實際利率法若計息時調(diào)整溢價借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資——應(yīng)計利息）貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整若計算同時調(diào)整折價借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資——應(yīng)計利息）持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益每期收到分期付息債權(quán)的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息期末發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備減值轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失到期收回投資A.若一次收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資——投資成本——應(yīng)計利息若分期付息的債券收回借：銀行存款貸：持有至到期投資——投資成本應(yīng)收利息（最后一期的利息）例：A公司07年1月1日購買B公司債券1000張，準備持有至到期，債券面值100元/張，買價（含交易費用）105元/張，債券期限三年，一次還本付息，票面利率14%，同期市場利率12%，發(fā)行日為07年1月1日，A公司每年計息一次.（注：當月發(fā)行，當月買入時，買價中不計利息）分錄如下：07.1.1借：持有至到期投資——投資成本100000——利息調(diào)整5000貸：銀行存款10500007.12.31名義利息=1000×100×14%=14000實際利息=105000×12%=12600利息調(diào)整數(shù)=14000—12600=1400借：持有至到期投資——應(yīng)計利息14000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1400投資收益12600 名義利息=14000實際利息=（105000—1400）×12%=12432利息調(diào)整數(shù)=14000—12432=1568借：持有至到期投資——應(yīng)計利息14000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1568投資收益12432 名義利息=14000（最后一期倒計）利息調(diào)整數(shù) =5000—1400—1568=2032實際利息=14000—2032=11968借：持有至到期投資——應(yīng)計利息14000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整2032投資收益11968注：采用實際利率法。最后一期的利息調(diào)整數(shù)應(yīng)當?shù)褂?.10.1.1借：銀行存款142000貸：持有至到期投資——投資成本100000——應(yīng)計利息42000例：甲公司07年1月3日支付價款1000萬元（含交易費用），購入一批乙公司債券，債券面值總額1250萬元，期限5年，每年1月1日付息一次，