海盛財稅培訓9月課件《贏在稅收》講義學員精致版20130904

贏在稅收

——四川李軍教授

2023/2/61

成都海盛財稅培訓中心納稅籌劃師培訓班

《贏在稅收—管理者如何進行稅收風險防範和規(guī)避》講義主講人:李軍電話箱：junlicd@163.com2013年9月成都2023/2/62成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授序1、我國財務報表信息質(zhì)量現(xiàn)狀2、財務報表分析在稅務檢查中的作用3、《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》中主要變化

2023/2/63成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍4課堂問題：

1、我國財務報表信息質(zhì)量現(xiàn)狀

據(jù)國家會計學院2012年7月對1216家上市公司（大型企業(yè)）總會計師的問卷調(diào)查，僅有7.51%的總會計師認為我國目前上市公司的財務會計報告可信，僅有不到15%的總會計師保證其所在企業(yè)近兩年出具的會計報告是按照國家法律、法規(guī)和準則的要求進行會計處理，是真實的。2023/2/64成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍5財務報表信息造假的起因理論1、1財務舞弊三角形理論美國會計學會會長Albercht(1995年)提出。企業(yè)造假是因為存在產(chǎn)生舞弊的壓力、機會和借口三要素，缺少上述任何一項要素都不能形成企業(yè)舞弊。因此，僅僅依靠建立內(nèi)部控制系統(tǒng)消除舞弊的機會并不能防止企業(yè)舞弊的產(chǎn)生，還要消除壓力和借口這兩種要素才能真正抑制企業(yè)的造假。2023/2/65成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍61、2GONE理論舞弊是由G(greed)、O(opportunity)、N(need)和E(exposure)四個因子組成，表達了造假產(chǎn)生的四個條件，它們相互作用，密不可分，共同決定企業(yè)造假的風險程度。即造假者有貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要存在機會并認為事后不能被發(fā)現(xiàn)時，他就一定會造假。2023/2/66成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍71、3企業(yè)舞弊風險因子理論風險因子論由現(xiàn)在美國注冊企業(yè)舞弊審核協(xié)會（ACFF）會長Pologna提出，他認為企業(yè)舞弊由個別風險因素（包括道德品質(zhì)和動機）和一般風險因素（包括舞弊機會、發(fā)現(xiàn)的可能性、舞弊后受處罰的性質(zhì)和程度）兩大因素共同構成。此理論建立在前兩者的基礎之上，是迄今為止最為完善的有關舞弊成因的理論。2023/2/67成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍82023/2/68成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍92、財務報表分析在稅務檢查中的作用2、1稅務機關對企業(yè)財務報表報送的要求《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。2023/2/69成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍10

《納稅人財務會計報表報送管理辦法》(國稅發(fā)[2005]20號)第三條本辦法所稱財務會計報表是指會計制度規(guī)定編制的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關附表。

前款所稱會計制度是指國務院頒布的《中華人民共和國企業(yè)財務會計報告條例》以及財政部制定頒發(fā)的各項會計制度。企業(yè)財務會計報告條例.doc

2023/2/610成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍11

第四條納稅人應當按照國家相關法律、法規(guī)的規(guī)定編制和報送財務會計報表，不得編制提供虛假的財務會計報表。納稅人的法定代表人或負責人對報送的財務會計報表的真實性和完整性負責。2023/2/611成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍12

第二十七條納稅人提供虛假的財務會計報表，或者拒絕提供財務會計報表的，由主管稅務機關依照《征管法》第七十條的規(guī)定處罰?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》

第七十條納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

2023/2/612成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍13

根據(jù)《企業(yè)會計制度》第一百五十七條規(guī)定：月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。即年報披露時間是1~4月；半年報披露時間是7、8月；季報披露的時間是4月，10月。2023/2/613成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍14根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條之規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報、報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。2023/2/614成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍15按月或按季申報流轉(zhuǎn)稅的納稅人應按月或按季報送財務報表。報送期限為月度或季度終了后１５日內(nèi)。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情況嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

2023/2/615成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授毛主席講過這樣的意思，擔心死后讓人鞭尸。1958年黨的“八大”第一次會議上，鄧小平在修改黨章的報告中講到要反對個人崇拜、個人迷信，在“八大”的黨章里又刪掉了黨的指導思想是毛澤東思想，這些都容易引起他的疑心。提議從黨章中刪掉毛澤東思想的是彭德懷，贊成刪掉的是劉少奇、鄧小平，這是個了不起的大事啊。因此毛主席有理由擔心將來是否有人會像赫魯曉夫反斯大林那樣反他。廬山會議上他表現(xiàn)出來了：他擔心彭德懷要反他。彭真和軍隊一些干部的關系可能也是毛主席曾經(jīng)注意到的問題。06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍162023/2/616成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍17

3、《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》中主要變化

（一）名稱的變更

（1）將我國會計人員通常使用的“會計報表”，按國際慣例改稱“財務報表”。財務報表包括四張報表和一個附注，即資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）增減變動表、現(xiàn)金流量表和附注。

2023/2/617成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍18（2）將長期資產(chǎn)改稱非流動資產(chǎn)，將長期負債改稱非流動負債。

（3）收入不再區(qū)分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，統(tǒng)一稱為營業(yè)收入。

（4）將遞延稅款借項改稱遞延所得稅資產(chǎn)，將遞延稅款貸項改稱遞延所得稅負債。

2023/2/618成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍19（二）少數(shù)股東權益列報方法變化。將少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表的所有者權益項目下，表明合并財務報表編制理論由母公司觀轉(zhuǎn)為實體觀。

2023/2/619成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授第一講

企業(yè)財務報表案例分析1、資產(chǎn)負債表涉稅項目分析2、利潤表涉稅項目分析3、現(xiàn)金流量表涉稅項目分析2023/2/620成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍21

第一講企業(yè)財務報表案例分析

【資料】西藏某有限責任公司主要財務報表資料如下：

1、公司成立于1998年，主要生產(chǎn)和銷售XX產(chǎn)品，系增值稅一般納稅人，企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為15%。

2、2012年企業(yè)按一定比例預提了產(chǎn)品質(zhì)量保證金（產(chǎn)品三包服務）。

3、企業(yè)的長期股權投資采用成本法核算。

2023/2/621成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍224、企業(yè)2012年3月1日，從銀行借入一筆長期借款用于在建工程，工程尚未完工。

5、企業(yè)2012年度除計提固定資產(chǎn)減值準備導致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎。

2023/2/622成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍236、資產(chǎn)類項目大額增減情況說明如下：

（1）應收賬款增加系企業(yè)應收銷售產(chǎn)品款項增加所致；

（2）預付賬款增加成本主要系企業(yè)預付材料款增加所致；

（3）其他應收款增加主要系應收股東（業(yè)主）個人欠款所致；

（4）存貨減少主要系企業(yè)暫估原材料減少、盤虧原材料主材、盤虧編織袋、盤虧孰料所致；

（5）固定資產(chǎn)增加主要系重組期間企業(yè)新評估增加固定資產(chǎn)、補計提重組期間折舊，確認交接盤點固定資產(chǎn)盤虧凈損失所致；

（6）無形資產(chǎn)增加主要系商標評估增值所致；2023/2/623成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授“七千人大會”是1962年1月11日至2月7日在北京召開的，有中央、中央各部門、各中央局、省、地、縣主要負責干部參加的擴大的中央工作會議。因為有七千人之多，通稱為“七千人大會”。這么多的人云集北京開會屬歷史罕見。1962年是什么情況呢？1962年是我們經(jīng)歷了“大躍進”的挫折失敗后，經(jīng)過調(diào)整，經(jīng)濟開始恢復，但是，還有很多問題，開會是想總結經(jīng)驗。本來中央沒有想開這么長的時間，因為與會人員特別是縣級干部，對“大躍進”以來發(fā)生的困難局面，提出了各種各樣的意見、批評或者疑惑。這樣才決定延長會期，讓大家講話、提意見、修改報告。毛主席當時有四句話：“白天出氣，晚上看戲；兩干一稀，大家滿意?！薄捌咔舜髸蔽易鳛榕碚嫔磉叺墓ぷ魅藛T也參加了。大會上，劉少奇講，這幾年，我們遭受挫折，是三分天災，七分人禍。人禍就是中央政策出了錯誤。06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍242023/2/624成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍257、負債類項目大額增減情況說明如下：（1）應付賬款增加主要系應付XX縣惠東礦業(yè)有限公司材料款、應付峨眉山市XX經(jīng)營部材料款及應付XX市順通煤業(yè)有限公司材料款、應付暫估材料款增加所致；（2）預收賬款增加主要系企業(yè)預收銷售產(chǎn)品款項增加所致；（3）應付職工薪酬增加系應付職工工資及養(yǎng)老保險增加所致；（4）應交稅費減少系重組期間企業(yè)應繳納的增值稅及附加稅增加和企業(yè)預繳所得稅所致。（5）應付利息增加系重組期間企業(yè)應付未付銀行借款利息增加所致。（6）其他應付款增加主要系其他應付XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司借款元及XX水泥有限公司借款元增加所致。2023/2/625成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍26【要求】

1、運用財務會計分析方法，找出2012年企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表中存在的突出問題以及趨勢變動異常的項目。

2、結合現(xiàn)金流量表具體分析項目趨勢變動異常的原因。

3、編制2012年度與2011年度的比較利潤表，試分析該公司可能存在的問題。

4、針對上述發(fā)現(xiàn)的問題，提出下一步核查的方向。2023/2/626成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍27【要求】1、運用財務會計分析方法，找出2012年企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表中存在的突出問題以及趨勢變動異常的項目。2、結合現(xiàn)金流量表具體分析項目趨勢變動異常的原因。3、編制2012年度與2011年度的比較利潤表，試分析該公司可能存在的問題。4、針對上述發(fā)現(xiàn)的問題，提出下一步核查的方向。2023/2/627成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍281、資產(chǎn)負債表（演示表）會企01表編制單位：西藏公司2012年12月31日單位：千元2023/2/628成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍292、利潤表（演示表）會企02表編制單位：西藏公司2012年12月單位：千元2023/2/629成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍303、現(xiàn)金流量表（演示表）編制單位：四川公司2012年度會企03表單位：千元2023/2/630成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍31附:部分總帳、記帳憑證?？値た颇浚?405-庫存商品-XX產(chǎn)品 2023/2/631成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍32帳戶余額及發(fā)生額對照表（試算平衡表）2023/2/632成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍33《感恩的心》

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（演示表）稅款所屬期間：2012年1月1日至2012年12月31日納稅人名稱:四川公司納稅人識別號:□□□□□□□□□□□□□□□金額單位：千元（列至角分）2023/2/633成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授2023/2/6四川稅校李軍34根據(jù)上述案例您認為稅收征管中可能存在什么樣問題？2023/2/634成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授第二講

企業(yè)財務報表編制方法1、資產(chǎn)負債表編制方法2、利潤表編制方法3、現(xiàn)金流量表編制方法2023/2/635成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授36根據(jù)《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)需要對外報送的財務報表見下表——2023/2/636成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍37第一節(jié)財務報表的編制方法

一、財務報表的編制原則

我國《企業(yè)會計準則》明確了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。這六大會計要素是編制財務報表的理論基礎，企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表。

財務報表編制的原理：

資產(chǎn)=負債+所有者權益

利潤=收入-成本-費用2023/2/637成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍38

二、財務報表的編制方法

(一)資產(chǎn)負債表的編制方法

我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構,報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內(nèi)容及構成情況。

由于歷史原因,香港九龍界限街以北需繳地租。2023/2/638成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授資產(chǎn)負債表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/639成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授資產(chǎn)負債表（續(xù)）◆

財務會計報表的基本格式2023/2/640成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授412023/2/641成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授422023/2/642成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授432023/2/643成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍44資產(chǎn)負債表左右兩方平衡，即資產(chǎn)總計等于負債和所有者權益總計。編制資產(chǎn)負債表時，要填報“年初余額”、“期末余額”兩欄數(shù)據(jù)。

2023/2/644成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍45

1、年初余額欄的編制方法

資產(chǎn)負債表各項目的年初余額，應根據(jù)上年資產(chǎn)負債表各項目的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致時，應對上年度資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

2023/2/645成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍462、期末余額欄的編制方法

本表各項目的期末余額，應根據(jù)各有關總賬科目及所屬明細科目的期末余額分析計算填列，具體內(nèi)容和填列方法如下：

2023/2/646成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍47（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應根據(jù)相關總賬科目的期末余額直接填列。2023/2/647成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍48（2）根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目，應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。

2023/2/648成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍49（3）根據(jù)有關明細科目的余額計算填列。例如，“應收賬款”“應付賬款”項目，應當根據(jù)“應收賬款”“應付賬款”、“預收賬款”等科目所屬明細科目期末貸（借）方余額合計填列。2023/2/649成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍50

（4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。例如，“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”總賬科目余額減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；2023/2/650成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍51

“應付債券”項目，應根據(jù)“應付債券”總賬科目余額扣除“應付債券”科目所屬明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。2023/2/651成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍52（5）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。例如，“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“工程施工”、“勞務成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。

2023/2/652成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍53材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應按加上或減去“材料成本差異”、“商品進銷差價”后的金額填列?！俺钟兄恋狡谕顿Y”項目，應根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額減去“持有至到期投資減值準備”科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目余額減去“固定資產(chǎn)減值準備”及“累計折舊”科目余額后的凈額填列。

2023/2/653成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍54（二）利潤表的編制利潤表結構有單步式和多步式兩種，我國采用單步式結構。利潤表各項目分為“本期金額”和“上期金額”兩欄，其格式見表。2023/2/654成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授利潤表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/655成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授利潤表（續(xù)）◆

財務會計報表的基本格式2023/2/656成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授利潤表（續(xù)）◆

財務會計報表的基本格式2023/2/657成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍581、上期金額欄的編制方法利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上期利潤表與本期利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上期利潤表項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上期金額”欄內(nèi)。2023/2/658成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍592、本期金額欄的編制方法利潤表“本期金額”欄各項目主要根據(jù)本期各損益類科目的發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。2023/2/659成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍60

（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。2023/2/660成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍61

（4）“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。2023/2/661成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍62

（6）“財務費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。

企業(yè)發(fā)生勘探費用的，應在“管理費用”和“財務費用”項目之間，增設“勘探費用”項目反映。

（7）“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。

2023/2/662成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍63

【提示】根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發(fā)[2005]43號文件第十八條規(guī)定，“對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行更正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實?！钡诙粭l規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其它需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。”2023/2/663成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍64

（8）“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為損失，以“－”號填列。

2023/2/664成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍65（9）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。如為損失，以“－”號填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出售時，處置收益部分應當自“公允價值變動損益”項目轉(zhuǎn)出，列入本項目。2023/2/665成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍66本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。其中，“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項目，反映采用權益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。

2023/2/666成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍67

（10）“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和支出。本項目應當根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。其中，處置非流動資產(chǎn)凈損失，應當單獨列示。

2023/2/667成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍68

（11）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“－”號填列。

（12）“所得稅費用”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。

2023/2/668成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍69

（13）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。（14）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應當根據(jù)每股收益準則規(guī)定計算的金額填列。

2023/2/669成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍70（三）現(xiàn)金流量表正表各項目的內(nèi)容及填列方法

現(xiàn)金流量表分“本期金額”和“上期金額”兩欄?！吧掀诮痤~”欄的數(shù)據(jù)來自上期現(xiàn)金流量表中“本期金額”欄。

2023/2/670成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍71

1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量一般應按現(xiàn)金流入和流出總額列報，但代客戶收取或支付的現(xiàn)金，以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，可以按照凈額列報。

2023/2/671成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍72

有關經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息，可以通過企業(yè)的會計記錄取得，也可以通過對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整后取得。間接法，是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。即以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益以及有關項目增減變動，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在我國，企業(yè)應當按直接法編制現(xiàn)金流量表主表，按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。2023/2/672成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍73

2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。5、現(xiàn)金流量表附注（補充資料）各項目的內(nèi)容及填列除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。2023/2/673成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授現(xiàn)金流量表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/674成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授現(xiàn)金流量表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/675成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授現(xiàn)金流量表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/676成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授2023/2/6四川稅校李軍77朋友們：大家好！772023/2/677成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授78（1）短期投資的披露格式2023/2/678成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授79（2）應收賬款按賬齡結構披露格式2023/2/679成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授80（3）存貨的披露格式

2023/2/680成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授81（4）固定資產(chǎn)的披露格式

2023/2/681成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授82（5）應付職工薪酬明細表

2023/2/682成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授83（6）應付職工薪酬明細表（續(xù)）2023/2/683成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授84（7）應交稅費明細表

2023/2/684成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授85（7）應交稅費明細表（續(xù)）2023/2/685成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授86（8）利潤分配表

2023/2/686成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授87（8）利潤分配表（續(xù)）2023/2/687成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授第三講

財務報表涉稅項目的分析方法1、報表項目、項目結構的異常變化發(fā)現(xiàn)納稅疑點線索2、通過分析各項比率指標變化，判斷企業(yè)納稅存在的問題3、從報表項目的水平變化趨勢分析稅源變化的潛力

4、從財務報表相關項目的內(nèi)在聯(lián)系、邏輯關系有效地監(jiān)控稅源2023/2/688成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍89

第三講財務報表涉稅項目的分析方法總體思路稅務人員要善于從財務報表項目分析中提煉出對納稅評估、稅務稽查、稅源監(jiān)控等稅收管理有用的內(nèi)容，就分析方法而言主要有靜態(tài)分析和動態(tài)分析等。2023/2/689成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍90

1、報表項目、項目結構的異常變化發(fā)現(xiàn)納稅疑點線索如資產(chǎn)負債表中的存貨與增值稅、消費稅、印花稅、關稅等稅種相關；短期借款、長期借款與印花稅等稅種相關；固定資產(chǎn)項目與房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、增值稅、土地使用稅等稅種相關。利潤表中營業(yè)收入與資源稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅等稅種相關；

2023/2/690成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍91

利潤總額與企業(yè)所得稅相關。現(xiàn)金流量表中支付的各項稅費、收到的稅費返還與稅款的繳納相關。在日常的稅收征管中要注意納稅人提交的財務報表上異常變化的項目，發(fā)現(xiàn)納稅的疑點線索。

如何觀察項目的異常變化，主要通過計算不同時期（時點）報表項目增減變動的絕對額和相對幅度來觀察；計算報表各項目占總額的比重，并將各項目構成與不同時期數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均水平比較來觀察。

2023/2/691成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍92

2、通過分析各項比率指標變化，判斷企業(yè)納稅存在的問題企業(yè)的各項財務比率指標，分別從不同方面揭示了企業(yè)的償債能力、營運能力和盈利能力，有些指標也可以反映企業(yè)的納稅情況。

2023/2/692成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍93如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等營運能力指標周轉(zhuǎn)加快，而應納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)等償債能力指標與行業(yè)平均水平或預警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

2023/2/693成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍943、從報表項目的水平變化趨勢分析稅源變化的潛力

財務報表上有關指標有的直接構成相關稅種的稅基，如營業(yè)收入是營業(yè)稅的計稅依據(jù)；有的指標可以作為替代性的稅基，如企業(yè)利潤總額在納稅能力估算時常常作為企業(yè)所得稅的稅基，這些稅基的增長變化預示著企業(yè)稅源的變化。

2023/2/694成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍95有些指標的增減變化與潛在稅源的變化有關，如企業(yè)固定資產(chǎn)的增長（減）變化往往可以增加（或減少）未來的稅收收入。從報表項目的水平變化趨勢分析稅源變化的潛力，應從計算分析以下指標入手：營業(yè)收入增長（減）率、營業(yè)成本增長（減）率、營業(yè)利潤增長（減）率、利潤總額增長（減）率、凈利潤增長（減）率、固定資產(chǎn)增長（減）率、長期股權投資增長（減）率等。

2023/2/695成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍96

4、從財務報表相關項目的內(nèi)在聯(lián)系、邏輯關系有效地監(jiān)控稅源從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生取得或填制原始憑證、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證、運用復式記賬登記帳簿、依據(jù)帳簿資料編制財務報表、從基本財務報表到合并報表各環(huán)節(jié)中，蘊含了會計準則的確認、計量、記錄、報告的編制規(guī)則，也滲透了會計人員主觀的判斷和修飾。各種財務報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）內(nèi)部及各種財務報表之間，如資產(chǎn)負債表與利潤表之間、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及利潤表之間存在一定的內(nèi)在邏輯關系。

2023/2/696成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍97利用這些邏輯關系，可以有效地監(jiān)控稅源。如正常情況下，利潤表上反映出來的凈利潤應大于等于資產(chǎn)負債表中未分配利潤的增加數(shù)。利潤表中營業(yè)收入增（減）長率與營業(yè)成本增長（減）率存在配比關系；資產(chǎn)負債表中應收賬款增長（減）率與利潤表中營業(yè)收入增（減）率存在配比關系；資產(chǎn)負債表中短期借款、長期借款增長率與利潤表中財務費用之間存在著內(nèi)在聯(lián)系；現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”與資產(chǎn)負債表中應收（預收）賬款、應收票據(jù)以及利潤表中營業(yè)收入之間存在著邏輯關系；

2023/2/697成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍98

現(xiàn)金流量表購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金與資產(chǎn)負債表中應付（預付）賬款、應付票據(jù)以及利潤表中營業(yè)成本之間存在著內(nèi)在聯(lián)系；現(xiàn)金流量表中支付的各項稅費與利潤表中營業(yè)稅金及附加、所得稅費用以及資產(chǎn)負債表中應交稅費之間存在著邏輯關系。如果納稅人故意偽造財務報表，必然會破壞報表之間存在的邏輯關系，相關的財務指標就會出現(xiàn)異常變化。

2023/2/698成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業(yè)財務報表涉稅項目分析》講義李軍99

例如，企業(yè)應收賬款增加了，而主營業(yè)務收入?yún)s下降了，就不符合邏輯；再如，企業(yè)短期借款、長期借款增長了，而財務費用卻下降了也不符合常規(guī)。稅務人員要善于利用這些邏輯關系，發(fā)現(xiàn)納稅疑點線索。2023/2/699成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授100

本講內(nèi)容第一節(jié)財務報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)財務報表附注第六節(jié)財務報表分析第四講

小企業(yè)會計準則中財務報表2023/2/6100成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授第四講小企業(yè)會計準則中財務報表

第九章財務報表

第七十九條財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：

（一）資產(chǎn)負債表；

（二）利潤表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）附注。2023/2/6101成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授

第八十條資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。

（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

1．貨幣資金；

2．應收及預付款項；

3．存貨；

4．長期債券投資；2023/2/6102成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授5．長期股權投資；

6．固定資產(chǎn)；

7．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

8．無形資產(chǎn)；

9．長期待攤費用。

（二）資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

1．短期借款；

2．應付及預收款項；2023/2/6103成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授3．應付職工薪酬；

4．應交稅費；

5．應付利息；

6．長期借款；

7．長期應付款。

2023/2/6104成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授

（三）資產(chǎn)負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

1．實收資本；

2．資本公積；

3．盈余公積；

4．未分配利潤。2023/2/6105成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授（四）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應