中國注冊會計師審計準(zhǔn)則

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。第二條注冊會計師在執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用。第三條本準(zhǔn)則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。第四條商業(yè)銀行通常具有下列主要特征：（一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（三）分支機構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。第五條商業(yè)銀行具有下列主要風(fēng)險：（一）信用風(fēng)險；（二）國家風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險；（三）市場風(fēng)險；（四）利率風(fēng)險；（五）流動性風(fēng)險；（六）操作風(fēng)險；（七）法律風(fēng)險；（八）聲譽風(fēng)險。第六條由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。第二章接受業(yè)務(wù)委托第七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。第八條在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。第九條注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當(dāng)就審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。第三章計劃審計工作第十條在計劃審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行下列主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會計慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)；（五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況；（六）風(fēng)險及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。第十一條在了解上述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點查閱商業(yè)銀行下列資料：（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖；（三）股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；（四）年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表；（五）分部報告；（六）風(fēng)險管理策略和相關(guān)報告；（七）有關(guān)控制程序和會計信息系統(tǒng)的文件；（八）計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策；（十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計報告；（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。第十二條在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：（一）重要性水平；（二）預(yù)期的重大錯報風(fēng)險；（三）商業(yè)銀行使用計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；（四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度；（五）重點審計領(lǐng)域；（六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；（七）利用內(nèi)部審計的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊會計師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）審計工作的組織與安排。第十三條在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對小的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯報，比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯報更重要；（三）重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。第十四條商業(yè)銀行的重大錯報風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯誤至關(guān)重要；注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估重大錯報風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受水平。第十五條商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有下列重要作用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：（一）計算和記錄利息收入和支出；（二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；（三）提供資產(chǎn)、負(fù)債余額的最新記錄；（四）每日處理大量巨額交易。第十六條由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師通常需要依賴控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性程序。第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的重點審計領(lǐng)域：（一）貸款損失準(zhǔn)備；（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項；（四）發(fā)生重大變動的財務(wù)報表項目；（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；（六）高度復(fù)雜或投機性強的交易；（七）非常規(guī)貸款；（八）關(guān)聯(lián)方交易；（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；（十）受新近頒布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。第十九條內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計的工作。第二十條在評價計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。第二十一條商業(yè)銀行擁有的分支機構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊會計師的工作。第二十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。第二十三條在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）項目組組成及分工；（二）其他注冊會計師參與的程度；（三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度；（四）計劃利用專家工作的程度；（五）出具審計報告的時間要求；（六）需要商業(yè)銀行管理層提供的專項分析資料。第二十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計策略制定具體審計計劃，以合理確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第四章了解和測試內(nèi)部控制第二十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計方案。第二十六條商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）所有交易經(jīng)管理層一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行；

（二）所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；（三）只有經(jīng)過管理層授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；（四）將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當(dāng)?shù)拇胧唬ㄎ澹┣‘?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。第二十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的下列要素：（一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員；（二）授權(quán)遵守的程序；（三）授權(quán)限額及條件；（四）風(fēng)險報告及監(jiān)控。第二十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險限額是否得到遵守，超出風(fēng)險限額是否及時向適當(dāng)層次管理人員報告。第二十九條由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價值時缺乏依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點檢查這些交易的授權(quán)控制。第三十條在評價與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險降至最低；（二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在財務(wù)報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險保持控制；（六）對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。第三十一條計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。第三十二條商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理層通常實施下列控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。第三十三條將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有下列重要作用：（一）驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；（二）檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性；（三）驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用檢查和詢問等程序，測試該項控制的有效性。第三十四條在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；（三）調(diào)節(jié)項目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。第三十五條在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；（三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。第三十六條在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責(zé)任的劃分；（二）管理層監(jiān)控工作的質(zhì)量；（三）內(nèi)部審計工作的范圍和效果；（四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì)；（五）銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。第三十七條對審計過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層和管理層溝通。第五章實質(zhì)性程序第三十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估商業(yè)銀行財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。第三十九條注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）實施實質(zhì)性程序。第四十條在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮運用下列重要審計程序：（一）分析程序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查；（四）詢問和函證。第四十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項目實施分析程序，以測試其總體合理性：（一）利息收入、支出；（二）手續(xù)費收入；（三）貸款損失準(zhǔn)備。第四十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：（一）現(xiàn)金；（二）貴金屬；（三）有價證券；（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。第四十三條在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處理的適當(dāng)性。第四十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施詢問和函證程序，以實現(xiàn)下列目的：（一）確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認(rèn)的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù)；（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。第四十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列事項實施函證程序：（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；（二）特定貸款抵押品的狀況；（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；（五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；（六）委托保管的有價證券等項目。第四十七條為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施某些測試；（二）使用計算機輔助審計技術(shù)；（三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。第四十八條在審計資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以證實：（一）相關(guān)會計記錄是否完整；（二）計提的損失準(zhǔn)備是否充足；（三）披露是否充分。第四十九條在審計關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，以確定：（一）所有重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否都已被識別；（二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；（三）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定予以充分披露。第五十條在實施下列審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象：（一）分析程序；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵守情況；（四）查閱股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況；（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細(xì)情況；（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件；（八）檢查法定資本要求的遵守情況。第五十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的下列主要跡象：（一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；（二）不良貸款劇增；（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；（四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；（五）存款大量流失；（六）信用等級下降；（七）未能達到銀行監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管指標(biāo)；（八）未能達到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)的資本補足計劃；（九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；（十）嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；（十一）銀行監(jiān)管機構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。第五十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項獲取商業(yè)銀行管理層聲明：（一）持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件已提供給注冊會計師；（二）長期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了管理層的計劃和意圖；（三）確定公允價值所依據(jù)的假設(shè)是合理的；（四）資本補足計劃及其實施符合銀行監(jiān)管機構(gòu)的要求，并已作充分的披露；（五）或有負(fù)債已在財務(wù)報表中充分披露；（六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；（七）對資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計提充足的準(zhǔn)備；（八）具有重大風(fēng)險的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分的披露。第六章審

計

報

告第五十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)形成審計意見，出具審計報告。第五十四條在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會計處理和報告的特殊規(guī)定。第五十五條在出具審計報告之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)。第七章附則第五十六條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔獨立審計具體準(zhǔn)則第28號—前后任注冊會計師的溝通china-cpa

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2003-9-8

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華安德會計師事務(wù)所第一章總則第一條為了規(guī)范會計報表審計中前后任注冊會計師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。本準(zhǔn)則所稱后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。第三條如果被審計單位委托會計師事務(wù)所對已審計會計報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊會計師。第四條后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿。第五條前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。第二章接受委托前的溝通第六條在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。第七條后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。第八條后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（一）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；（二）前任注冊會計師與管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（三）前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似