第五章審計目標與審計過程

第六章審計目標與審計過程第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標第二節(jié)管理層和注冊會計師對財務報表的責任第三節(jié)管理層認定與具體審計目標第四節(jié)審計目標的實現(xiàn)過程第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標本節(jié)的主要內容：審計目標的含義與影響因素審計總目標具體審計目標第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標

審計目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。

審計目的是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構成審計理論結構的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標——影響審計目的確立的因素社會需求是影響審計目的確立的根本因素審計能力是影響審計目的確立的決定性的制約因素社會環(huán)境的制約使審計目的成為現(xiàn)實的審計目的國家法律法庭判決會計職業(yè)團體第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標審計目的的演變第一階段：以查錯防弊為主要目的第二階段：以驗證財務報表的真實公允性為主要目的第三階段：查錯防弊和驗證財務報表的真實公允性雙重目的并重。第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標注冊會計師的總體目標是：（1）對財務報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標幾個概念1.注冊會計師2.財務報表3.適用的財務報告編制基礎 4.錯報5.合理保證 6.審計準則7.審計意見 8.管理層和治理層第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標四、注冊會計師目標的邏輯過程（1）明確注冊會計師在財務報表審計中的總體目標；（2）明確被審計單位管理層及治理層和注冊會計師對財務報表的責任；（3）將財務報表所涉及的交易與賬戶劃分為若干交易循環(huán)；（4）明確管理層關于交易類別、賬戶余額和列報認定；（5）確定交易類別、賬戶余額及列報的具體審計目標；（6）確定交易類別、賬戶余額及列報的審計程序。第二節(jié)管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任一、管理層和治理層的責任

在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。1．《中華人民共和國會計法》第二十一條規(guī)定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

2．《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定，公司應當向聘用的會計師事務所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。

管理層對編制財務報表的責任具體包括：

1．選擇適用的會計準則和相關會計制度。

2．選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/p>

3．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。管理層和治理層對審計工作承擔的責任按照適用的財務報告框架的規(guī)定編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，使得編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報向CPA提供必要的工作條件二、注冊會計師的責任針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告框架編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見1、對發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任2、對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任三、管理層、治理層責任和注冊會計師責任的關系被審計單位管理層、治理層的責任與注冊會計師的審計責任不能相互替代、減輕或免除。第三節(jié)管理層認定與具體審計目標一、注冊會計師總體目標、具體審計目標與管理層認定的關系第三節(jié)管理層認定與具體審計目標二、管理層認定（一）管理層認定的含義

認定（assertion）是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定的重要意義在于：

（1）認定反映了財務報表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟涵義。（2）認定反映了管理層所承擔的全面的財務報告責任。（3）認定是確定具體審計目標的基礎，不同報表項目的具體審計目標都是根據(jù)管理層認定推導而來的。（4）認定決定了錯報的性質和類型，財務報表錯報都是因為違反了管理層的一項或多項認定而造成的。（二）管理層認定的三個層次1.與各類交易和事項相關的認定2.與期末賬戶余額相關的認定3.與列報相關的認定具體目標的確定依據(jù)——管理層認定與各類交易和事項相關的認定審計人員對所審計期間各類交易和事項運用的認定和審計目標通常分為下列類別：（1）發(fā)生（2）完整性（3）準確性（4）截止（5）分類認定各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確的金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類與各類交易和和事項相關的認定與具體審計目標的對應關系與期末賬戶余額相關的認定審計人員對期末賬戶余額運用的認定和審計目標通常分為下列類別：（1）存在（2）權利和義務（3）完整性（4）計價或分攤與列報相關的認定審計人員對列報運用的認定和審計目標通常分為下列類別：（1）發(fā)生以及權利和義務（2）完整性（3）分類和可理解性（4）準確性和計價認定各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產、負債和所有制權益均已記錄已存在的金額均已記錄計價或分攤資產、負債和所有制權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有制權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標的對應關系認定各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當與列報相關的認定與具體審計目標的對應關系三、一般審計目標總體合理性真實性所有權完整性估價截止機械準確性分類披露四、項目審計目標

將一般審計目標推廣到每一報表要素。適用于財務報表具體項目審計所要達到的目標。（一）與各類交易和事項相關的審計目標（二）與期末賬戶余額相關的審計目標（三）與列報相關的審計目標第四節(jié)審計目標的實現(xiàn)過程接受業(yè)務委托計劃審計工作實施風險評估程序實施控制測試和實質性程序完成審計工作和編制審計報告第四節(jié)審計目標的實現(xiàn)過程計劃審計工作實施風險評估程序實施控制測試和實質性程序完成審計工作和編制審計報告1.某公司會計報表中列示“應收賬款800000元”，并無其他限制性說明，則表明了以下暗示性的認定（）。A．應收賬款是存在的B．所有應收賬款均已入賬C．應收賬款的價值為800000元D．所有應收賬款均歸公司所有答：BD1.對特定日期各項資產確屬企業(yè)的權力，各項負債確屬企業(yè)的義務的確認，是（）認定。A，權力和義務B．估價與分攤C．存在或發(fā)生D．完整性答：A2.對利潤表所列各項收入與費用是否在會計期間發(fā)生的確認，是（）認定。A．存在或發(fā)生B．完整性C．權力與義務D．估價與分攤答：A3.某公司將2006年度的主營業(yè)務收