第六章資產(chǎn)減值

學習目標課程內(nèi)容案例討論課后練習參考書目1000

ABCDEF可變現(xiàn)凈值20003008001800成本第六章資產(chǎn)減值中級財務會計

浙江萬里學院本章內(nèi)容一、資產(chǎn)減值概述二、資產(chǎn)可收回金額的計量三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量

四、資產(chǎn)組的認定及減值處理

中級財務會計

浙江萬里學院資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類項目：(一)貨幣資金

(二)交易性金融資產(chǎn)

(三)應收及預付款項

(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)

(七)長期股權(quán)投資

(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無形資產(chǎn)

(十一)商譽(十二)遞延所得稅資產(chǎn)

負債類項目：

(一)短期借款

(二)應付及預收款項

(三)應交稅費

(四)應付職工薪酬

(五)預計負債

(六)長期借款

(七)長期應付款

(八)應付債券

(九)遞延所得稅負債所有者權(quán)益類項目：

(一)實收資本(或股本)

(二)資本公積

(三)盈余公積

(四)未分配利潤中級財務會計

浙江萬里學院本章學習目標通過本章學習，你應能夠：1.掌握資產(chǎn)減值的含義、資產(chǎn)可收回金額估計的基本方法；2.掌握單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組減值的會計處理；3.了解總部資產(chǎn)和商譽減值的會計處理。中級財務會計

浙江萬里學院2023/2/6浙江萬里學院5從資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定演變看其對上市公司利潤的影響

引例中級財務會計

浙江萬里學院案例引入近幾年，某些上市公司趨于自身利益的驅(qū)動，大玩“減值沖回”游戲，利用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回“熨平”企業(yè)業(yè)績，從而達到保牌、摘帽、增發(fā)、配股目的的現(xiàn)象更是層出不窮。如：ST科龍2000年凈利潤為負6．78億元；2001年的凈利潤為負l5.56億元，其中計提了資產(chǎn)減值準備6．35億元；在面臨3年連續(xù)虧損必須退市的壓力下，2002年ST科龍的凈利潤為1.01億元，其中資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回了3.5億元。據(jù)媒體對2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司年報的分析結(jié)果表明，通過轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失不同程度人為調(diào)整損益，2家ST公司成功地摘除了ST；4家上市公司避免了當年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司業(yè)績。新準則中禁止資產(chǎn)減值準備在以后會計期間轉(zhuǎn)回的政策在一定程度上可以遏制以上情況的發(fā)生，上市公司想利用計提資產(chǎn)減值來調(diào)增或調(diào)減當期或以后各期業(yè)績的這種手段將大打折扣。浙江萬里學院2023/2/67第一節(jié)資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義及特征

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。特征:是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整中級財務會計

2023/2/68二、資產(chǎn)減值的認定（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準1.永久性標準2.可能性標準（1）賬面價值“很可能”不能全部收回（2）賬面價值“可能”不能全部收回（3）賬面價值“極小可能”不能全部收回中級財務會計

2023/2/693.經(jīng)濟性標準

經(jīng)濟性標準是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應當予以確認，確認和計量采用相同的基礎(chǔ)（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準說明1：本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關(guān)的會計處理。中級財務會計

2023/2/610說明2：本章資產(chǎn)減值的范圍1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）2.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）7.商譽中級財務會計

2023/2/611第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、資產(chǎn)可收回金額的含義

為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。

下列情況下，企業(yè)可以只估計其中一項：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值。沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。中級財務會計

2023/2/612二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法（一）公允價值減去處置費用后的凈額估計估計順序:根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。中級財務會計

2023/2/613（二）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計1.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。中級財務會計

2023/2/6142.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的基本要求企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。應當以經(jīng)管理層批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)，以及該預算或預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。建立在預算或者預測基礎(chǔ)上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。中級財務會計

2023/2/615【例1】某企業(yè)擁有甲固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預計來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為:第1年100萬元，第2年50萬元，第3年10萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應以現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎(chǔ)計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。中級財務會計

2023/2/616【例2】沿用【例1】，假定利用甲固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影大，企業(yè)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示。產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一年15010050第二年805020第三年20100中級財務會計

2023/2/617資產(chǎn)每年的預計未來現(xiàn)金流量如下:第1年的預計現(xiàn)金流量（期望）=150×30%+100×60%+50×10%＝110(萬元)第2年的預計現(xiàn)金流量(期望)＝80×30%+50×60%+20×10%＝56（萬元）第3年的預計現(xiàn)金流量(期望)＝20×30%+10×60%+O×lO%＝12(萬元)

估計未來現(xiàn)金流量是應注意的問題（1）應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。（2）不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。中級財務會計

2023/2/618第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（永久性減值，避免確認資產(chǎn)重估增值和利潤操縱）。以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，需要等到資產(chǎn)處置時才能轉(zhuǎn)出。中級財務會計

2023/2/619二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值損失時借：資產(chǎn)減值損失——××資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)處置時借：××資產(chǎn)減值準備貸：有關(guān)科目中級財務會計

2023/2/620第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的含義企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。認定資產(chǎn)組應考慮的因素資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入；企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)持續(xù)使用或者處置的決策方式等。中級財務會計

2023/2/621二、資產(chǎn)組減值測試測試原理與要求資產(chǎn)組減值測試的原理與單項資產(chǎn)一致。資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應當與其可收回金額的確定方式相一致。減值測試的結(jié)果表明，資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。中級財務會計

2023/2/622三、總部資產(chǎn)的的減值測試減值損失金額的分攤順序：抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。中級財務會計

2023/2/623資產(chǎn)賬面價值分攤與抵減中應注意的問題：資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因為第二個問題而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。中級財務會計

2023/2/624三、總部資產(chǎn)的的減值測試總部資產(chǎn)的范圍：包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入；其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。中級財務會計

2023/2/625總部資產(chǎn)減值測試的要求要結(jié)合其它相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行?？偛抠Y產(chǎn)減值的判斷與確認有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。中級財務會計

2023/2/626對某一資產(chǎn)組進行減值測試的程序和要求先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)；再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組，分別下列兩種情況處理：對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理方法處理。中級財務會計

2023/2/627對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理方法處理。認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分；比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理方法處理。中級財務會計

2023/2/628第五節(jié)商譽減值測試與處理一、商譽減值測試的一般要求①企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。②由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。③相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應當大于按照《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》所確定的報告分部。中級財務會計

2023/2/629④企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應當按照合理的方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。二.商譽減值測試的方法（1）對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應的減值損失。中級財務會計

2023/2/630（2）再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。中級財務會計

2023/2/631三.賬務處理特點（1）資產(chǎn)賬面價值的抵減資產(chǎn)賬面價值的抵減，作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。中級財務會計

2023/2/632（2）調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值如存在少數(shù)股東時，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。因此，在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。中級財務會計

2023/2/633例:某企業(yè)2007年12月31日商譽的賬面價值為1000萬元。其減值測試情況如下表所示。假定各資產(chǎn)組資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。資產(chǎn)組資產(chǎn)組賬面價值商譽賬面價值分攤包括商譽的資產(chǎn)組賬面價值資產(chǎn)組可回收金額商譽減值資產(chǎn)減值應收款項存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)1800560012000600

9028060030

1890588012600630

1750570012400580

9018020030

500020

合計200001000210002043050070