第四章交易性金融資產(chǎn)

第四章交易性金融資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項目：(一)貨幣資金

(二)交易性金融資產(chǎn)

(三)應(yīng)收及預(yù)付款項

(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)(七)長期股權(quán)投資(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無形資產(chǎn)

(十一)商譽(十二)遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債類項目：

(一)短期借款

(二)應(yīng)付及預(yù)收款項

(三)應(yīng)交稅費

(四)應(yīng)付職工薪酬

(五)預(yù)計負(fù)債

(六)長期借款

(七)長期應(yīng)付款

(八)應(yīng)付債券

(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項目：

(一)實收資本(或股本)

(二)資本公積

(三)盈余公積

(四)未分配利潤

利潤表

編制單位：2009年度單位：萬元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動損益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.了解交易性金融資產(chǎn)的目的；2.掌握交易性金融資產(chǎn)初始成本的計量、持有期間的計量和期末價值的計量；3.掌握交易性金融資產(chǎn)的計量。一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益設(shè)置的會計科目（1）交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（2）公允價值變動損益（3）投資收益（4）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)賬戶

1.交易性金融資產(chǎn)——成本資產(chǎn)類賬戶取得時的公允價值，即購買時價格余額交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)賬戶

２.交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

余額交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動余額交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值與取得時公允價值差異，如果＞０余額在借方如果＜０余額在貸方2007年12月31日,甲公司于2007.10.3以1元/股購買的A上市公司股票10000股,市場價格為變?yōu)?.1元/股，甲公司的賬面上反應(yīng)其真實價值11000元：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)交易性金融資產(chǎn)-成本10000（借方）-公允價值變動1000（借方）11000交易性金融資產(chǎn)賬面價值=10000+1000=110002007年12月31日,甲公司于2007.10.3以1元/股購買的A上市公司股票10000股,市場價格為變?yōu)?.9元/股，甲公司的賬面上反應(yīng)其真實價值9000元：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)交易性金融資產(chǎn)-成本10000（借方）-公允價值變動1000（貸方）交易性金融資產(chǎn)賬面價值=10000-1000=9000損益類科目：貸方表示收益增加，借方表示收益減少或者是損失的發(fā)生區(qū)別：“投資收益”－已經(jīng)變成現(xiàn)實的收益或損失

“公允價值變動損益”－尚未實現(xiàn)的收益或損失公允價值變動損益投資收益二、交易性金融資產(chǎn)取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

投資收益

貸：銀行存款公允價值已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利交易費用實際支付的金額例：A公司于2005年3月10日購入曉澤公司股票，實際支付價款為301000元，其中，1000元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用3000元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本

300000應(yīng)收股利

1000投資收益3000貸：銀行存款304000P85課本例題4.1借：交易性金融資產(chǎn)—成本

30000投資收益230

貸：其他貨幣資金

30230P85課本例題4.2借：交易性金融資產(chǎn)—成本848000應(yīng)收利息

2000投資收益850貸：銀行存款850850三、現(xiàn)金股利或利息的處理(注意與取得交易性金融資產(chǎn)時的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息的比較.)1、持有期間應(yīng)收被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益2、實際收到股利或利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）P85課本[例4.3]Ｓ公司于３月1日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，每股1元，。華鋒持有Ｓ公司3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。３月1日宣告發(fā)放時借：應(yīng)收股利3000

貸：投資收益3000３月15日實際收到時借：其他貨幣資金3000

貸：應(yīng)收股利3000

【例題1·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。則該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700B、2704C.2830D.2834『正確答案』B『答案解析』該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝2830－126＝2704（萬元），支付的交易費用計入投資收益。2023/2/615肇慶科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系四.交易性金融資產(chǎn)期末計價資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值>賬面價值（上漲）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值<賬面價值（下跌）：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動P86書本例題4.5（資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值<賬面價值）交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

6000(200x.12.31)

30000(200x.12.31)30000↓6000

資產(chǎn)負(fù)債表（交易性金融資產(chǎn)）填列：30000(借)-6000(貸)=24000元

【例題2·計算題】2011年，甲公司發(fā)生與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2010年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元；（2）2月5日，甲公司收到購買價款中包含的債券利息50萬元；（3）6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；（4）12月31日確認(rèn)持有的丙公司債券利息50萬元；（5）12月31日甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元；

要求：逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（交易性金融資產(chǎn)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）2023/2/618肇慶科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系P86書本例題4.6（資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價值>賬面價值）交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

1000(200x.12.31)848000(200x.12.31)848000↑1000

資產(chǎn)負(fù)債表（交易性金融資產(chǎn)）填列：848000(借)+1000(借)=849000元五、交易性金融資產(chǎn)出售1、借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（或在借方）

投資收益（差額）（或在借方,表示投資損失）同時：2、借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或作相反分錄）說明：該項金融資產(chǎn)出售實現(xiàn)的投資收益為1、2投資收益之和（即包括出售時和持有期間公允價值變動兩部分收益）。總的投資收益包括持有期間應(yīng)收股利和出售實現(xiàn)的收益兩部分。見書本例題

【例題3·單選題】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。

A.－20B、20C.10D.－10『正確答案』B『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，故出售形成的投資收益＝（1.4－1.3）×200＝20（萬元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（萬元）。2023/2/621肇慶科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系

【例題4·計算題】2011年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元；（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元；（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（交易性金融資產(chǎn)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）2023/2/622肇慶科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系作業(yè)：（1）2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元（2）2007年6月30日該股票每股市價為7.5元（3）2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元（4）8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告.要求：1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。①2007年5月購入時借：交易性金融資產(chǎn)—成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日借：公允價值變動損益30（480-60×7.5）貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派時借：應(yīng)收股利12（0.20×60）貸：投資收益12④2007年8月20日收到股利時借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12

⑤2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動60（60×8.5-450）貸：公允價值變動損益60⑥2008年1月3日處置借：銀行存款515貸：交易性金融資產(chǎn)—成本480交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30投資收益5同時，借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計損益＝－10＋12+5+30=37（萬元）?！纠?-教材例1-23、24、25】甲公司發(fā)生與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)2008年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元(其中包含已到付息期的但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元;

(2)2008年2月5日，甲公司收到購買價款中包含的債券利息50萬元;

(3)2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;

(4)2008年12月31日確認(rèn)持有的丙公司債券利息50萬元;

(5)2008年12月31日甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元;

(6)2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2565萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。

【答案】

(1)2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

(2)2008年2月5日，收到購買價款中已到付息期的但尚未領(lǐng)取的債券利息時：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收