中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第14章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

第十四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)14財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1掌握銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理No.1熟悉期間費(fèi)用的內(nèi)容No.2掌握利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第十四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和建造合同收入的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)銷(xiāo)售商品和建造合同收入確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)一、收入及其分類(lèi)第一節(jié)收入收入——是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入特征1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2、收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3．收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收的款項(xiàng)按交易性質(zhì)分類(lèi)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的主次分類(lèi)

銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入其他業(yè)務(wù)收入收入的分類(lèi)

二、商品銷(xiāo)售收入1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量

4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)

如何理解？1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方—→應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。（1）通常情況下——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入，如大多數(shù)零售交易具體根據(jù)以下情況而定（3）有些情況下——企業(yè)已交付實(shí)物但商品所有權(quán)憑證未交給購(gòu)貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的商品→應(yīng)在收到代銷(xiāo)方的銷(xiāo)貨清單時(shí)確認(rèn)收入。（2）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證交給購(gòu)貨方但實(shí)物尚未交付。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如交款提貨方式——應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票、收到款項(xiàng)（或票據(jù)）時(shí)確認(rèn)收入。（4）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。①如企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任——企業(yè)應(yīng)滿足買(mǎi)方要求并且買(mǎi)方承諾付款時(shí)確認(rèn)收入②企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分——應(yīng)在商品安裝完畢、檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入③銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性——應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說(shuō)明此項(xiàng)商品交易沒(méi)有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。如果商品售出后，企業(yè)仍可以對(duì)售出的商品實(shí)施有效的控制，也說(shuō)明此項(xiàng)商品交易沒(méi)有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。如果保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量●企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額?！袢绻N(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷(xiāo)售商品收入金額?！袢绻髽I(yè)從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。●企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的——企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回，是確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的一個(gè)重要條件。如果企業(yè)判斷商品銷(xiāo)售價(jià)款收回的可能性很小，則不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。

如訂貨銷(xiāo)售。5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外●合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。（二）商品銷(xiāo)售收入計(jì)量應(yīng)收金額的公允價(jià)值——通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額——按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用●例外原則：已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入（計(jì)入資本公積）。判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購(gòu)貨方之間的關(guān)系。1、一般銷(xiāo)售商品收入的處理（三）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

（已收或應(yīng)收的價(jià)稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（增值稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品成本－已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：庫(kù)存商品（商品成本）通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2、托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理發(fā)出商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款

（應(yīng)收的價(jià)稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（增值稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品成本－已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：庫(kù)存商品（商品成本）●如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的處理商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣

是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款給債務(wù)人提供的債務(wù)扣除現(xiàn)金折扣的處理方法有總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)當(dāng)沖減發(fā)生當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按日后事項(xiàng)處理。【例題1】

甲公司2015年2月1日，銷(xiāo)售給乙公司商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。2月19日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：銷(xiāo)售商品時(shí)借:應(yīng)收賬款234貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160貸:庫(kù)存商品160收到款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款232

財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸:應(yīng)收賬款234【例題2】

甲公司2015年2月2日，收到丙公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年1月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5%的折讓?zhuān)坠驹谠撆唐肥鄢鰰r(shí)，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到丙公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)生折讓時(shí)甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.1貸：應(yīng)收賬款35.1銷(xiāo)售退回的處理

（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目①發(fā)生銷(xiāo)售退回的——應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，以及相關(guān)的成本和稅金。（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回②以前年度銷(xiāo)售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

【例題3】甲公司2015年2月1日，銷(xiāo)售給乙公司商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。4月20日，收到乙公司退回的商品。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當(dāng)日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。要求：編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷(xiāo)售商品時(shí)：

借:應(yīng)收賬款117貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 貸:庫(kù)存商品80（2）收到貨款時(shí)：

借:銀行存款115

財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸:應(yīng)收賬款117

（3）銷(xiāo)售退回時(shí)：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17貸:銀行存款115 財(cái)務(wù)費(fèi)用2借:庫(kù)存商品

80貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定；實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種銷(xiāo)售方式。收取手續(xù)費(fèi)方式——是受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式4．委托代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理委托代銷(xiāo)視同買(mǎi)斷收取手續(xù)費(fèi)視同買(mǎi)斷具體分兩種情況處理

①如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品一樣處理受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入②如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償交易事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方交付商品時(shí)

受托方銷(xiāo)售商品，并開(kāi)具代銷(xiāo)清單委托方收到款項(xiàng)時(shí)

借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品

借：受托代銷(xiāo)商品貸：代銷(xiāo)商品款

借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷(xiāo)商品借：代銷(xiāo)商品款應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：應(yīng)付帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款視同買(mǎi)斷方式下的具體賬務(wù)處理處理【例題4】甲公司委托A公司代銷(xiāo)商品1000件，協(xié)議價(jià)為每件1000元，增值稅稅率為17%，該商品的實(shí)際成本為每件800元。甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A公司按每件1200元的價(jià)格銷(xiāo)售，增值稅稅率為17%。甲公司本年度收到A公司交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的60%。假定按代銷(xiāo)協(xié)議，A公司可以將未代銷(xiāo)的商品退回給甲公司。要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：將商品交付A公司時(shí)借：發(fā)出商品800000貸：庫(kù)存商品800000借：應(yīng)收賬款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000收到代銷(xiāo)清單時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000貸：發(fā)出商品480000收到A公司的貨款時(shí)借：銀行存款702000貸：應(yīng)收賬款702000A公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：收到商品時(shí)借：受托代銷(xiāo)商品1000000貸：受托代銷(xiāo)商品款1000000借：銀行存款842400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）122400銷(xiāo)售商品時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：受托代銷(xiāo)商品600000支付代銷(xiāo)商品款時(shí)借：應(yīng)付賬款600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：銀行存款702000借：受托代銷(xiāo)商品款600000貸：應(yīng)付賬款600000收取手續(xù)費(fèi)方式下的會(huì)計(jì)處理委托方發(fā)出商品時(shí)——不確認(rèn)銷(xiāo)售收入（轉(zhuǎn)入發(fā)出商品）在商品銷(xiāo)售后，按合同協(xié)議約定計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入受托方收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入應(yīng)付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售費(fèi)用

不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售款確認(rèn)為負(fù)債

【例題5】甲公司委托B公司代銷(xiāo)商品500件，該商品的實(shí)際成本為每件800元。合同約定B公司應(yīng)按每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，增值稅稅率為17%，B公司按代銷(xiāo)價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。甲公司收到B公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司本年度收到B公司交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的80%。要求：編制甲公司和B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：將商品交付B公司時(shí)借：發(fā)出商品400000貸：庫(kù)存商品400000借：應(yīng)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68000收到代銷(xiāo)清單時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000貸：發(fā)出商品320000收到貨款時(shí)借：銀行存款428000貸：應(yīng)收賬款428000借：銷(xiāo)售費(fèi)用40000貸：應(yīng)收賬款40000B公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：收到商品時(shí)借：受托代銷(xiāo)商品500000貸：受托代銷(xiāo)商品款500000借：銀行存款468000

貸：應(yīng)付賬款400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68000銷(xiāo)售商品時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：應(yīng)付賬款68000支付代銷(xiāo)商品款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款468000貸：銀行存款428000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借：受托代銷(xiāo)商品款400000貸：受托代銷(xiāo)商品400000收到甲公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)分期預(yù)收款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）交付商品時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品補(bǔ)收差款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款5．預(yù)收款銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用6、分期收款銷(xiāo)售商品企業(yè)分期收款銷(xiāo)售商品（通常為超過(guò)3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值——通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定【例題6】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價(jià)款為1000000元，分5年于每年末分期收款，每年收取200000元。該套設(shè)備的成本為750000元，若購(gòu)貨方在銷(xiāo)售當(dāng)日支付貨款，只須付800000元即可。在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益。（2）編制2015年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）按應(yīng)收金額的公允價(jià)值確認(rèn)收入即現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)800000元200000×P/A（5，R）＝800000經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為7.93%?！敬鸢浮磕攴菽瓿跷词毡窘餉利息收益B=A×7.93%已收本金C=D－B收現(xiàn)總額D年末未收本金E＝A－C2015年800000634401365602000006634402016年663440526111473892000005160512017年516051409231590772000003569742018年356974283081716922000001852822019年185282147181852822000000總額－2000008000001000000－各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如下表所示：甲公司2015有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：銷(xiāo)售成立時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000未實(shí)現(xiàn)融資收益200000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000貸:庫(kù)存商品750000年末借：銀行存款234000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63440貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63440以后各年末所作會(huì)計(jì)分錄基本同上通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入7、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售（1）如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入【例題7】

甲公司對(duì)其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策，并承諾的售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問(wèn)題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2015年12月共銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，銷(xiāo)售價(jià)款計(jì)1000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥考坠緯?huì)計(jì)處理如下：（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款11700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000貸：庫(kù)存商品8000000（2）月末確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)貨退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

預(yù)計(jì)負(fù)債200000（3）發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)：

①若實(shí)際退貨的數(shù)量為100件（占10%）借：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

預(yù)計(jì)負(fù)債200000貸：銀行存款1170000②若實(shí)際退貨的數(shù)量為60件借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000

預(yù)計(jì)負(fù)債200000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000貸：銀行存款702000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000③若實(shí)際退貨的數(shù)量為110件借：庫(kù)存商品880000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）187000

預(yù)計(jì)負(fù)債200000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：銀行存款1287000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：借：發(fā)出商品8000000貸：庫(kù)存商品8000000借：銀行存款11700000貸：預(yù)收賬款10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700000在上例中，假定甲公司無(wú)法合理估計(jì)A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（2）退貨期滿時(shí)：若沒(méi)有發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款10000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000貸：發(fā)出商品8000000若發(fā)生退貨100件：借：預(yù)收賬款10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7200000庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品8000000（1）不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債8、售后回購(gòu)（2）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額——企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！粲写_鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠}8】甲公司2015年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，實(shí)際成本為400萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同同時(shí)規(guī)定，甲公司應(yīng)在2015年10月31日以540萬(wàn)元（不含增值稅額）將該批商品回購(gòu)。要求：

編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款5850000貸：其他應(yīng)付款5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850000借：發(fā)出商品4000000貸：庫(kù)存商品4000000（2）按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000[（540－500）÷8]貸：其他應(yīng)付款50000（3）10月31日回購(gòu)商品時(shí)借：庫(kù)存商品4000000貸:發(fā)出商品4000000借：其他應(yīng)付款5400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）918000貸:銀行存款6318000售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或者能夠?qū)ζ鋵?shí)施有效控制，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入9、售后租回售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延（計(jì)入“遞延收益”）,并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整

售價(jià)=公允價(jià)值

售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的

售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的

銷(xiāo)售的商品應(yīng)該確認(rèn)收入

售價(jià)<公允價(jià)值

應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延

售價(jià)>公允價(jià)值

高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益10、以舊換新銷(xiāo)售銷(xiāo)售的商品——按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入回收的商品——作為購(gòu)進(jìn)商品處理會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）原材料（舊商品的折價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（新商品的售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入（即應(yīng)在安裝完畢、檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的商品銷(xiāo)售收入）。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入12、房地產(chǎn)銷(xiāo)售對(duì)于房地產(chǎn)銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)收入。企業(yè)事先與買(mǎi)方簽訂了不可撤銷(xiāo)合同，按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，應(yīng)按建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入。

【練習(xí)題】甲公司2015年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2100萬(wàn)元（該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為2016年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的2100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為4591.25萬(wàn)元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6％。

②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于2016年4月1日以2100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。

③12月5日，甲公司向X公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。

④12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司2016年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；2016年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司2016年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。

⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。

⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無(wú)條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。

要求：根據(jù)資料，編制甲公司2015年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案及解析】（1）①12月1日借：銀行存款2100長(zhǎng)期應(yīng)收款3750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4591.25應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850未實(shí)現(xiàn)融資收益408.75借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000貸：庫(kù)存商品400012月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益16.71貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.71[（3750－408.75）×6％/12]②借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340借：發(fā)出商品1550貸：庫(kù)存商品155012月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25貸：其他應(yīng)付款25③借：應(yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750貸：庫(kù)存商品75012月18日收到貨款：借：銀行存款1160財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：應(yīng)收賬款1170④借：發(fā)出商品600貸：庫(kù)存商品600⑤借：勞務(wù)成本10貸：應(yīng)付職工薪酬10借：應(yīng)收賬款10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）10貸：勞務(wù)成本10

⑥借：銀行存款585貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品350貸：庫(kù)存商品350企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、提供勞務(wù)收入1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量完工進(jìn)度確定的方法：①已完工作的測(cè)量②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例

③已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例2、完工百分比法的具體運(yùn)用本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本【例題9】甲公司2015年10月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為60萬(wàn)元（假定不考慮增值稅），至年底已預(yù)收款項(xiàng)45萬(wàn)元，已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬(wàn)元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。要求：計(jì)算甲公司2015年度應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入和成本，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）預(yù)收款時(shí)借：銀行存款450000貸：預(yù)收賬款450000借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬等280000（3）2015年末勞務(wù)完工進(jìn)度＝280000/280000＋120000＝70％2011年應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入

＝600000×70％－0＝420000（元）2011年確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70％＝280000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000借：預(yù)收賬款420000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000（2）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)，亦即不能滿足提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的四個(gè)條件中的任何一條時(shí)——?jiǎng)t企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理(三)同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易1．銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的2．銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理1、在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益

（四）授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理2、客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定

企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

【例題10】甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷(xiāo)售商品。2015年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該計(jì)劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元）購(gòu)買(mǎi)甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢；甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。2015年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)7000萬(wàn)元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，下同），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)7000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)3600萬(wàn)分。2015年末，甲公司估計(jì)2015年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2015年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值＝7000×0.01＝70（萬(wàn)元）銷(xiāo)售商品應(yīng)確認(rèn)的收入＝7000－7000×0.01＝6930（萬(wàn)元）因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝3600/（7000×60%）×70＝60（萬(wàn)元）借：銀行存款

70000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入69300000遞延收益

700000借：遞延收益

600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

600000（1）如果安裝是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入(五)特殊勞務(wù)收入（2）如果安裝是商品銷(xiāo)售附帶條件——?jiǎng)t應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入1．安裝費(fèi)收入2．廣告費(fèi)收入（1）宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入（2）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入3．為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入4．包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入5．因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。如果一次預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)——?jiǎng)t在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)——?jiǎng)t該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入6．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)——應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)8．長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

——在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1．利息收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類(lèi)2．使用費(fèi)收入◆企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率確定利息收入1、利息收入（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量2、使用費(fèi)收入一次性收取使用費(fèi)分期收取使用費(fèi)不提供后續(xù)服務(wù)的→應(yīng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時(shí)一次性確認(rèn)收入提供后續(xù)服務(wù)的→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入【例題11·單選題】甲公司2016年1月4日將其所擁有的一條道路的收費(fèi)權(quán)讓售給丙公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2016年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)20萬(wàn)元。則甲公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。A.20000B.19980C.2000D.1980

【答案】C建造合同——是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同（一）建造合同的概念及類(lèi)型五、建造合同收入建造合同的類(lèi)型固定造價(jià)合同成本加成合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同（二）合同的分立與合并合同分立合同合并一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，滿足條件的每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，滿足條件的應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同追加資產(chǎn)建造滿足條件的應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同（三）合同收入和合同成本的內(nèi)容建造合同收入建造合同成本建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入直接費(fèi)用計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用間接費(fèi)用指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用與建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的——應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的——應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（四）合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)1．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用2．如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)合同收入按能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入固定造價(jià)合同應(yīng)同時(shí)具備四項(xiàng)條件，成本加成合同應(yīng)同時(shí)具備兩項(xiàng)條件合同成本能夠收回的合同成本不能收回的（五）完工百分法的運(yùn)用①按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例1、合同完工進(jìn)度的確定

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例③已完合同工作的測(cè)量等方法確定注意：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

①與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本（如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本）；②在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)（根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本）2、合同收入、合同費(fèi)用的確定當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利

=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用3、合同預(yù)計(jì)損失的處理如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取損失準(zhǔn)備時(shí)

【例題12·單選題】2014年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬(wàn)元。工程自2014年5月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2016年3月完工。甲公司2014年實(shí)際發(fā)生成本216萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款180萬(wàn)元；至2015年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬(wàn)元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2015年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬(wàn)元。2015年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為()。A．0B．10萬(wàn)元C．40萬(wàn)元D．50萬(wàn)元

【答案】B

【解析】2015年12月31日的完工進(jìn)度＝680/850×100％＝80％2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失＝（850－800）×（1－80％）＝10（萬(wàn)元）2014年2015年2016年至目前為止已發(fā)生的成本2507701100完成合同尚需發(fā)生成本750330——已結(jié)算工程價(jià)款300600300實(shí)際收到價(jià)款240560400

【例題13】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1200萬(wàn)元的建造合同，承建一幢辦公樓。工程已于2014年4月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2016年底完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為1000萬(wàn)元，到2015年底，預(yù)計(jì)工程總成本已為1100萬(wàn)元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下：該公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）確定各年合同完工進(jìn)度2014年2015年2016年累計(jì)已發(fā)生的成本2507701100完成合同尚需發(fā)生的成本7503300合同預(yù)計(jì)總成本100011001100完工進(jìn)度25%70%100%注：2014年的完工進(jìn)度=250÷1000=25%2015年的完工進(jìn)度=770÷1100=70%（2）各年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200×25%－0=300(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1000×25%－0=250(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=300－250=50(萬(wàn)元)

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200×70%－300=540(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1100×70%－250=520(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=540－520=20(萬(wàn)元)

2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200－840=360(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1100－770=330(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=360－330=30(萬(wàn)元)（3）各年的會(huì)計(jì)分錄如下：（2014）（1）發(fā)生合同成本借：工程施工――成本250貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等250（2）確認(rèn)已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款300貸：工程結(jié)算300（3）收到合同價(jià)款時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250工程施工——毛利50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300借:銀行存款300貸:應(yīng)收賬款300(4)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用（3）各年的會(huì)計(jì)分錄如下：2015年會(huì)計(jì)處理基本上同2014年2016年辦理工程決算時(shí)還應(yīng)作如下分錄借：工程結(jié)算1200貸：工程施工――成本1100工程施工――毛利1002016年會(huì)計(jì)處理基本上同2014年

【練習(xí)題】2014年2月1日，甲建筑公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(本題下稱(chēng)“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，建造期限2年，乙公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于2014年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。至2014年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。為此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

2015年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。2015年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬(wàn)元。

2016年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬(wàn)元。假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；(2)甲公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。要求：計(jì)算甲公司2014年至2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）2014年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40％＝4800萬(wàn)元2014年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）×40％＝5000萬(wàn)元2014年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬(wàn)元2014年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）×（1－40％）＝300萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工――合同成本5000貸：原材料等5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800工程施工――合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300（2）2015年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％＝90％2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）×90％－4800＝7800（萬(wàn)元）

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13500×90％－5000＝7150（萬(wàn)元）

2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650（萬(wàn)元）借：工程施工――合同成本7150貸：原材料等7150借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7150工程施工――合同毛利650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800（3）2016年完工進(jìn)度＝100％2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬(wàn)元2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13550－5000－7150＝1400萬(wàn)元2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工――合同成本1400貸：原材料等1400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300一、費(fèi)用的確認(rèn)第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用——是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限2．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限3．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)分清的界限二、期間費(fèi)用管理費(fèi)用——是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用管理費(fèi)用包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)（一）管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用——是企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料