交易性金融資產(chǎn)

第四章金融資產(chǎn)

FinancialAssets當您的錢越來越多的時候，

您會選擇投資嗎？

是存到銀行？是買房?

是買股票還是買債券、買基金？是長期持有還是準備隨時出售？上市公司蘇常柴A

/link?url=lhyZQLdCAzie1SMa5pxnPkrMgL-dL6UaLQmggWOkZ-H4pqCwb5UiOCTTCqzrOC2zdol17oRUQ9r7iQIUU10nvK披露的2007年半年報顯示，該公司今年1-6月份，該公司實現(xiàn)營業(yè)利潤20271.9萬元，比去年同期增長447.54%，實現(xiàn)利潤總額達19863.5萬元，比去年同期增長474.76%，同時實現(xiàn)凈利潤達17379.3萬元，其增幅也達406.25%，而資產(chǎn)收益率也達11.89%，比去年同期增長了8.15%，實現(xiàn)每股收益為0.46元，增幅為6.98%。

2007年上半年，蘇常柴實現(xiàn)銷售收入107884.52萬元，同比增長8.75%。銷售收入僅8.75%的增長是無法支撐其凈利潤高達4倍的增長的，通過其半年報發(fā)現(xiàn)，投資收益為其靚麗半年報寫下了濃墨重彩的一筆。根據(jù)其披露，2007年1-6月份，利潤表中“公允價值變動收益”期末數(shù)高達1億元、投資收益達1737.9萬元（主要來源于該公司在今年上半年出售持有的西北軸承和福田汽車股票獲利所致）。思考：1、分析蘇常柴A2007年半年度利潤表中的“公允價值變動收益”和“投資收益”是根據(jù)什么賬戶填列的？具體反映什么信息？2、分析該公司利潤總額構成時，如何理解“公允價值變動收益”和“投資收益”對企業(yè)的業(yè)績和納稅的影響？3、你認為構該公司的利潤總額成合理嗎？為什么？案例與思考Case4-1次貸危機的兇險在全球500強企業(yè)之一、美國第五大投資銀行貝爾斯登公司身上顯露無遺。由于次貸危機造成的損失慘重，貝爾斯登經(jīng)營狀況惡化。2008年3月14日，市場傳言該公司將破產(chǎn)，其股價當天下跌47%，１４日報收于每股３０．８５美元，公司市值３５億美元，賬面價值每股８０多美分。

3月16日，另一家美國證券公司摩根大通獲得政府同意，出手救助貝爾斯登。雙方發(fā)表聲明，摩根大通公司同意出價２．３６億美元收購貝爾斯登公司，價格不及上周市值的十分之一。計劃以總價約2.36億美元收購后者，折合每股僅2美元。2008年3月18日，貝爾斯登在紐約證券交易所上演“高臺跳水”，其收盤價從前一天的30美元下跌至4.81美元，單日跌幅高達83.97%。當天市值蒸發(fā)約29.72億美元。思考：1、如果你公司購買了上述股票，以什么來計量？為何？2、當股票價格不斷變動時，該如何處理？如何披露？2、你認為公允價值計量金融資產(chǎn)存在什么問題？案例與思考Case4-2第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)貸款和應收款項第六節(jié)金融資產(chǎn)減值

本章主要內(nèi)容

通過本章學習，了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容，要求重點掌握

交易性金融資產(chǎn)的核算、持有至到期投資的核算、應收款項的核算、及可供出售金融資產(chǎn)的核算。學習目的與要求

重點:

（1）金融資產(chǎn)初始入賬價值的確定（2）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的核算（3）持有至到期投資取得、計提利息的核算（4）應收款項的核算（5）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的核算

難點：

1、持有到期投資的實際利率法。

2、可供出售金融資產(chǎn)教學重點與難點本章適用的會計準則中國會計準則CAS

《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》2貨幣資金及應收賬項

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》1、金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

2、構成：（1）金融資產(chǎn)（2）金融負債（3）權益工具一、主要概念:第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

二、金融工具的分類1、基礎金融工具：一切能證明債權、權益、債務關系的具有一定格式的合法書面文件。內(nèi)容：現(xiàn)金、銀行存款、債券、股票、基金。特點：（1）取得或發(fā)生通常伴隨著資產(chǎn)的流入或流出。

（2）價值取決于標的物本身的價值。2、衍生金融工具：在基礎金融工具的基礎上派生出的金融工具，以基礎金融工具為交易對象的金融工具。內(nèi)容：遠期合同、期貨合同、互換合同和期權合同課外閱讀《證券市場基礎知識》證券市場：股票、債券、證券投資基金等我國按投資主體性質分類：國家股、法人股、社會公眾股、外資股。按股票的上市地點和所面對的投資者分類：A股、B股、H股、N股、S股、L股、紅籌股、藍籌股等。契約型基金與公司型基金封閉式基金與開放式基金國債的分類：國庫券、赤字國債、貨幣國債、記賬式國債、憑證式國債、儲蓄國債地方債券金融債券、公司債券和企業(yè)債券上海證券交易所ShanghaiStockExchange

深圳證券交易所ShenzhenStockExchange金融資產(chǎn)按取得時初始確認分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn):以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。

金融資產(chǎn)3.交易性金融資產(chǎn)4.持有至到期投資5.可供出售金融資產(chǎn)2.債權性資產(chǎn)

1.現(xiàn)金6.金融資產(chǎn)減值本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長期股權投資這兩項資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

TradingFinancialAssets交易性金融資產(chǎn)的概述交易性金融資產(chǎn)的初始計量持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的處置一、交易性金融資產(chǎn)概述1、定義：是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)。2、目的：為了從其價格的短期波動中獲利。3、內(nèi)容：包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。4、交易性金融資產(chǎn)確認：取得該金融資產(chǎn)目的主要是為了在近期內(nèi)出售。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

5、核算特點：

以公允價值計量，且其變動計入當期損益。會計計量屬性主要包括：1、歷史成本2、重置成本3、可變現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價值

2023/2/618..

這些計量屬性各自特點？《企業(yè)會計準則》最新變動：《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006年）第四十二條第五項內(nèi)容是：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！薄镀髽I(yè)會計準則——基本準則》（2014年）第四十二條第五項修改為：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量?！?/p>

2023/2/6《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》（財政部2014年1月26日頒布,自2014年7月1日起施行）目

錄1

第一章總則2

第二章相關資產(chǎn)或負債3

第三章有序交易和市場4

第四章市場參與者5

第五章公允價值初始計量6

第六章估值技術7

第七章公允價值層次8

第八章非金融資產(chǎn)的公允價值計量9

第九章負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量10

第十章市場風險或信用風險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量11

第十一章公允價值披露12

第十二章銜接規(guī)定13

第十三章附則第三章有序交易和市場第八條企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。第九條企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，應當假定出售資產(chǎn)或者轉移負債的有序交易在相關資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。主要市場，是指相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產(chǎn)或者以最低金額轉移相關負債的市場。二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設置總賬科目二級科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動科目設置

借交易性金融資產(chǎn)----成本貸交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額出售交易性金融資產(chǎn)時而轉出的成本期末結存的交易性金融資產(chǎn)的余額

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的公允價值>賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)的公允價值<賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的凈額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額

公允價值變動損益公允價值<賬面價值的差額公允價值>賬面價值的差額（即變動損失）（即變動收益）期末結轉變動收益期末結轉變動損失交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）

——A公司股票（公允價值變動）交易性金融資產(chǎn)——C基金（成本）

——C基金（公允價值變動）交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（成本）

——B公司債券（公允價值變動）三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應當按照公允價值計量，（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關交易費用應當直接計入當期損益“投資收益”。

四、后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利得或損失，計入當期損益。購買實際支付價款=入賬成本+交易費用投資收益

交易性金融資產(chǎn)——成本企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息進行處理。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用?！镀髽I(yè)會計準則》最新變動：

2014年修訂了《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》原來的“交易性金融資產(chǎn)”報告項目，改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”報告項目。如何理解？五、賬務處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應收股利（或應收利息）投資收益貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）持有期間確認被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益公允價值交易費用實際支付的金額已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）實際收到的金額差額有助于全面評價該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益

賬務處理舉例:（1）朗能公司于2013年3月10日購入曉澤公司股票，實際支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用5萬元。（2）2013年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本300萬應收股利2萬投資收益5萬貸：銀行存款307萬借：銀行存款2萬貸：應收股利2萬（3）2013年6月30日（資產(chǎn)負債表日），該股票的公允價值為

314萬。（4）2013年12月31日（資產(chǎn)負債表日），該股票的公允價值為

306萬元。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動14萬貸：公允價值變動損益14萬借：公允價值變動損益8萬貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動8萬314－300314－306（5）續(xù)前例，假定2014年2月10日，曉澤公司宣告分派2013年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。曉澤公司于2014年3月1日分派現(xiàn)金股利。

2月10日曉澤公司宣告分派股利時

3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時借：應收股利1萬貸：投資收益1萬借：銀行存款1萬貸：應收股利1萬（6）2014年5月18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價款為385萬元，款項已存入銀行。①借：銀行存款385萬貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬

——公允價值變動6萬投資收益79萬②借：公允價值變動損益6萬貸：投資收益6萬？理解：將原來作為公允價值變動損益確認而本期已實現(xiàn)的部分，轉為投資收益的會計處理。實際的投資收益：出售收入與賬面價值的差額本期實現(xiàn)的原來已在公允價值變動中反映的損益納稅影響交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款

-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

-已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息

同時，將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益。借投資收益貸

（5）1萬（1）5萬（6）①

79萬（6）②

6萬86萬5萬81萬其他貨幣資金-------外埠存款

--------銀行匯票

-------銀行本票

-------信用卡存款

-------信用證保證金

-------存出投資款部份出售比例分配總結：交易性金融資產(chǎn)核算的四個環(huán)節(jié)與財務報表有何關系交易性金融資產(chǎn)1、取得---初始投資成本的確認

公允價值計量相關交易費用計入當期損益股利？利息？

2、期末計價按照公允價值調(diào)整公允價值與賬面價值之間的差額調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價值并計入當期損益

為什么？利潤表中以“公允價值變動收益”反映3、持有---現(xiàn)金股利和利息宣告發(fā)放日或資產(chǎn)負債表日確認為

“投資收益”4、處置

實際取得收入扣除賬面價值及相關費用的差額，確認為當期投資損益原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉入“投資收益”【例題?單選題】2