第3講賬戶和借貸規(guī)則

1會(huì)計(jì)學(xué)原理

Fundamental

AccountingPrinciples張金若重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院2第三講

賬戶和借貸規(guī)則

3本講主要內(nèi)容

賬戶復(fù)式記賬原理借貸規(guī)則日記賬和分類(lèi)賬會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿過(guò)賬和試算平衡4引子

閉上眼睛勾畫(huà)會(huì)計(jì)師的形象，你看到什么？是一個(gè)戴著眼鏡，眼圈發(fā)黑、喜歡數(shù)字、呆在一個(gè)遠(yuǎn)離組織和其他人的密室里守著錢(qián)袋的人，還是在工作團(tuán)隊(duì)中有發(fā)言權(quán)、風(fēng)度優(yōu)雅、話語(yǔ)均有數(shù)據(jù)為旁證、充滿活力的關(guān)鍵人物？5引子幾個(gè)相關(guān)的問(wèn)題：*家庭是如何記錄其收入與開(kāi)支的？*企業(yè)是如何記錄其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的？回答這些問(wèn)題，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：*會(huì)計(jì)有哪些記錄方法？*會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟有哪些？

6典型的會(huì)計(jì)循環(huán)圖例：前瞻

登記賬戶原始憑證試算平衡經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)分錄7賬戶

*企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，利用幾個(gè)大的會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不方便，無(wú)法提供細(xì)節(jié)性信息，為此，會(huì)計(jì)發(fā)明了賬戶這一工具。賬戶的含義：是指根據(jù)管理需要和信息使用者的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行的科學(xué)的再分類(lèi)，并給每一類(lèi)別以標(biāo)準(zhǔn)的名稱(chēng)和相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。賬戶的結(jié)構(gòu)與登記方法

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T（丁）字賬戶

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會(huì)計(jì)要素的增減與借貸的方向

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本期發(fā)生額，余額與會(huì)計(jì)分期8“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)屬教學(xué)用賬戶借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方（約定俗成）?！敖琛?、“貸”只是符號(hào)象征，本身沒(méi)有內(nèi)在含義借方會(huì)計(jì)科目貸方9賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會(huì)計(jì)要素或賬戶)的變動(dòng)方向、變動(dòng)金額及其結(jié)果。

10賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結(jié)構(gòu)的兩個(gè)方向可以用不同的符號(hào)表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個(gè)方向。11賬戶的類(lèi)別由于有六大要素，而賬戶是會(huì)計(jì)要素的細(xì)化，因此，相應(yīng)地形成了六類(lèi)賬戶：*資產(chǎn)類(lèi)賬戶*負(fù)債類(lèi)賬戶*所有者權(quán)益類(lèi)賬戶*收入類(lèi)賬戶*費(fèi)用類(lèi)賬戶*利潤(rùn)類(lèi)賬戶

12賬戶的類(lèi)別

收入和費(fèi)用類(lèi)一般總稱(chēng)為損益類(lèi)賬戶利潤(rùn)類(lèi)賬戶一般歸為所有者權(quán)益類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶反應(yīng)企業(yè)在生產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中所投入的資源簡(jiǎn)單的賬戶體系：p45

復(fù)雜的賬戶體系：P70-7113不同類(lèi)別賬戶的登記方向資產(chǎn)類(lèi)賬戶（P43）

—

借方（左邊）登記增加額，即資產(chǎn)增加記借方；

—

貸方（右邊）登記減少額，既資產(chǎn)減少記貸方；負(fù)債類(lèi)賬戶：正好與資產(chǎn)類(lèi)賬戶相反；所有者權(quán)益類(lèi)賬戶

—與資產(chǎn)類(lèi)賬戶相反，與負(fù)債類(lèi)賬戶相同；收入類(lèi)賬戶（P44)：與負(fù)債類(lèi)賬戶相同費(fèi)用類(lèi)賬戶：與資產(chǎn)類(lèi)賬戶相同利潤(rùn)類(lèi)賬戶：與負(fù)債類(lèi)賬戶相同14會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)期間提供財(cái)務(wù)報(bào)表的間隔期間通常把一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)分期也可以半年或季為單位為什么需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期？現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父帕喬利(Pacioli)：“…因?yàn)榻?jīng)常的會(huì)計(jì)核算有利于保持長(zhǎng)期的合作關(guān)系”我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定會(huì)計(jì)分期的出現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致：期除余額，期末余額，本期發(fā)生額等概念。15賬戶結(jié)構(gòu)賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方16賬戶結(jié)構(gòu)賬戶金額四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額期末期末余額余額期初余額期初期初余額余額本期增加額本期本期增加增加額額本期減少額本期本期減少減少額額＝＋－期末余額期末期末余額余額期初余額期初期初余額余額本期增加額本期本期增加增加額額本期減少額本期本期減少減少額額＝＋－17不同類(lèi)別賬戶余額的方向資產(chǎn)類(lèi)賬戶：余額一般在借方；負(fù)債類(lèi)賬戶：余額一般在貸方；所有者權(quán)益類(lèi)賬戶：余額一般在貸方；收入類(lèi)賬戶：余額一般在貸方，但由于收入類(lèi)賬戶是虛賬戶，期末會(huì)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)類(lèi)賬戶，因此在期末結(jié)賬后沒(méi)有余額。費(fèi)用類(lèi)賬戶：余額一般在借方，但由于費(fèi)用類(lèi)賬戶是虛賬戶，期末會(huì)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)類(lèi)賬戶，因此在期末結(jié)賬后沒(méi)有余額。利潤(rùn)類(lèi)賬戶：盈利則期末余額在貸方，虧損則在借方；18一個(gè)例子

某企業(yè)2001年原材料業(yè)務(wù)共發(fā)生三筆，分別是2001年2月1日購(gòu)入1000公斤，2001年7月1日購(gòu)入500公斤，2001年7月25日車(chē)間耗用1200公斤，且2001年1月1日該材料庫(kù)存數(shù)為0。問(wèn)“原材料”賬戶的本期發(fā)生額、余額分別為多少，并畫(huà)出“丁”字賬戶。

19賬戶體系

會(huì)計(jì)要素及其對(duì)應(yīng)的部分賬戶體系：*資產(chǎn)類(lèi)賬戶：庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)*負(fù)債類(lèi)賬戶：短期借款、長(zhǎng)期借款等*所有者權(quán)益類(lèi)賬戶：實(shí)收資本、盈余公積等*費(fèi)用類(lèi)賬戶：管理費(fèi)用、商品銷(xiāo)售成本等*收入類(lèi)賬戶：商品銷(xiāo)售收入等*利潤(rùn)類(lèi)賬戶：本年利潤(rùn)

◆注意，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶和利潤(rùn)類(lèi)賬戶是合在一起的。同時(shí)，收入類(lèi)賬戶和費(fèi)用類(lèi)賬戶也統(tǒng)稱(chēng)為損益類(lèi)賬戶，考慮到工業(yè)企業(yè)制造成本的重要性，也經(jīng)常將成本類(lèi)賬戶從損益類(lèi)賬戶中獨(dú)立出來(lái)，形成成本類(lèi)賬戶（P45，P71）。20賬戶體系：賬戶與會(huì)計(jì)科目

*會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)反映所規(guī)定的項(xiàng)目，也稱(chēng)為賬戶的名稱(chēng)。*賬戶：是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法。*二者關(guān)系：會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱(chēng)，帳戶是會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容。21會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目的組成：名稱(chēng)和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉例（詳見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》）。比如，

“第1122號(hào)科目應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。22設(shè)置賬戶的原則

*對(duì)會(huì)計(jì)要素科學(xué)的再分類(lèi)*滿足決策與管理的需要*考慮行業(yè)特點(diǎn)，統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合

*中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

-P7323賬戶的層級(jí)結(jié)構(gòu)

*賬戶的層次取決于分類(lèi)的詳細(xì)程度*賬戶的多層次的分類(lèi)記錄體系

三級(jí)賬戶（明細(xì)分類(lèi)賬戶）a2三級(jí)賬戶（明細(xì)分類(lèi)賬戶）a1二級(jí)賬戶B二級(jí)賬戶A一級(jí)賬戶總分類(lèi)賬戶24總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的關(guān)系

*一級(jí)科目一般由會(huì)計(jì)制度加以統(tǒng)一規(guī)定，而二級(jí)及二級(jí)以下的明細(xì)科目一般由企業(yè)根據(jù)自身性質(zhì)加以開(kāi)設(shè)。*總分類(lèi)賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類(lèi)賬戶提供詳細(xì)的信息。*從數(shù)量上看，總分類(lèi)賬戶“金額”的借方合計(jì)、貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類(lèi)賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和與余額合計(jì)之和各自保持相等。*總分類(lèi)賬戶對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類(lèi)賬戶則是總分類(lèi)賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類(lèi)賬戶的作用。25復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法的涵義任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的方面。復(fù)式記賬法就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)來(lái)龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。26復(fù)式記賬原理記帳符號(hào)：“借”，“貸”

——發(fā)展至今，“借”和“貸”只是一個(gè)一個(gè)純粹的記帳符號(hào)，失去了原有的字面含義?！敖琛?、“貸”記賬符號(hào)的意義

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代表帳戶中兩個(gè)固定的部位

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借、貸和會(huì)計(jì)要素增減之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系

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表示余額的方向（六大會(huì)計(jì)要素期末都有余額嗎？）27會(huì)計(jì)要素的借貸方向資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方資產(chǎn)類(lèi)賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額（借方）期初余額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－28會(huì)計(jì)要素的借貸方向負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－29會(huì)計(jì)要素的借貸方向收入賬戶的結(jié)構(gòu)收入的增加記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒(méi)有余額。費(fèi)用（成本）賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用（成本）增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒(méi)有余額。30會(huì)計(jì)要素的借貸方向*費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)相類(lèi)似*收入類(lèi)和利潤(rùn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相類(lèi)似31會(huì)計(jì)要素的借貸方向

會(huì)計(jì)科目借貸資產(chǎn)類(lèi)賬戶記增加負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶記增加負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶資產(chǎn)類(lèi)賬戶記減少記減少收入利潤(rùn)類(lèi)賬戶記減少費(fèi)用類(lèi)賬戶記減少費(fèi)用類(lèi)賬戶記增加收入利潤(rùn)類(lèi)賬戶記增加32借貸記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則與會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)恒等式的四種情況：◆等式雙方同時(shí)增加一個(gè)等量◆等式雙方同時(shí)減少一個(gè)等量◆等式左方一增一減一個(gè)等量◆等式右方一增一減一個(gè)等量

33借貸記賬規(guī)則記賬規(guī)則含義解析：任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)帳戶發(fā)生變化所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個(gè)帳戶的金額，借方和貸方必須相等34會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄，指按照借貸記帳法記帳規(guī)則的要求，對(duì)交易或事項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶和金額的一種記錄。

會(huì)計(jì)分錄的四種形式*一借一貸*一借多貸*多借一貸*多借多貸35會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的格式：*借方在上，貸方在下*借方在左，貸方在右示例：

借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額36會(huì)計(jì)分錄如何正確編制會(huì)計(jì)分錄？*熟悉六大會(huì)計(jì)要素及其各自統(tǒng)馭的會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容*仔細(xì)分析每有一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，考察其是如何影響會(huì)計(jì)要素（會(huì)計(jì)科目）的金額的增減方向*之后，根據(jù)借貸規(guī)則，將要素（會(huì)計(jì)科目）的增減金額通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的借方和貸方*編制完整的會(huì)計(jì)分錄*檢查已做好的會(huì)計(jì)分錄，看借方和貸方金額是否相等（借貸必相等）37會(huì)計(jì)分錄：具體例子

攝影師王先生用現(xiàn)金出資10000元成立美麗影樓，相關(guān)手續(xù)已辦妥交易分析：（1）現(xiàn)金增加（資產(chǎn)）（2）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金10000

貸：實(shí)收資本1000038會(huì)計(jì)分錄：具體例子購(gòu)買(mǎi)原材料1000公斤，價(jià)款合計(jì)5000元，其中3000元已通過(guò)銀行存款付訖，另外2000元尚未支付交易分析：（1）原材料（資產(chǎn)）（2）銀行存款（資產(chǎn)）（3）應(yīng)付賬款（負(fù)債）分錄：借：原材料5000

貸：銀行存款3000

應(yīng)付賬款200039會(huì)計(jì)分錄：具體例子美麗影樓為廣宇廣告公司承擔(dān)部分廣告的攝影和制作，貨款20000元已通過(guò)銀行收訖

交易分析：（1）銀行存款（資產(chǎn)）（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（收入）分錄：借：銀行存款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

40會(huì)計(jì)分錄：具體例子本期影樓的水電費(fèi)、電話費(fèi)等，共計(jì)8800元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行直接支付。

交易分析：（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）（2）銀行存款（資產(chǎn)）分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用8800

貸：銀行存款8800

41會(huì)計(jì)分錄的更多例子P.51-5442會(huì)計(jì)分錄與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可逆性

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

該分錄所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是什么？開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。

43從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到會(huì)計(jì)報(bào)表：步驟概覽實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）會(huì)計(jì)賬戶（會(huì)計(jì)賬簿）會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)賬試算平衡表進(jìn)行試算平衡編制報(bào)表分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)44

會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是指用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。會(huì)計(jì)憑證分為兩大類(lèi)：

原始憑證（反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）記賬憑證（記錄會(huì)計(jì)分錄的載體）45原始憑證：樣例46會(huì)計(jì)憑證：作用會(huì)計(jì)憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督的重要依據(jù)會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明47原始憑證原始原始憑證是在交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制、用來(lái)證明交易或事項(xiàng)的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記帳依據(jù)的最初書(shū)面證明文件,是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。常見(jiàn)的原始憑證有售貨發(fā)票，銀行支票、匯票、購(gòu)貨定單、收款單、收款收據(jù)、材料驗(yàn)收入庫(kù)單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售成本計(jì)算表、工資表等48原始憑證要素憑證名稱(chēng)與編號(hào)填制日期交易雙方單位名稱(chēng)交易內(nèi)容或事項(xiàng)交易數(shù)量與金額經(jīng)辦人簽名49原始憑證的分類(lèi)原始憑證按來(lái)源分類(lèi)外來(lái)原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)分類(lèi)一次憑證累計(jì)憑證50原始憑證填制要求

記錄真實(shí)、手續(xù)完備：

按格式內(nèi)容逐項(xiàng)地如實(shí)填寫(xiě)

書(shū)寫(xiě)規(guī)范、清晰正確：

工整規(guī)范,易于辯認(rèn);計(jì)算、填寫(xiě)正確填制及時(shí)

在業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)填制責(zé)任清楚

經(jīng)辦人和責(zé)任人簽章證明

51原始憑證的審核審核要點(diǎn)實(shí)質(zhì)審核審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，有無(wú)違反制度規(guī)定，有無(wú)貪污盜竊、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造憑證等違法亂紀(jì)行為形式審核審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求52記賬憑證

記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運(yùn)用復(fù)式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。它是記錄會(huì)計(jì)分錄的載體。53記賬憑證的基本要素日期憑證編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)所附原始憑證張數(shù)金額填制人簽名會(huì)計(jì)主管與審核人簽名54記賬憑證的種類(lèi)記賬憑證的三分法：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證的單分法：只設(shè)置一種記賬憑證，其格式同轉(zhuǎn)賬憑證類(lèi)似轉(zhuǎn)帳憑證：用來(lái)記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證付款憑證用來(lái)反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證貨幣資金互相轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)填收款還是付款憑證?答案：付款憑證55記賬憑證：轉(zhuǎn)賬憑證56記賬憑證：收款憑證57記賬憑證：付款憑證58會(huì)計(jì)憑證的保管記賬憑證的保管要點(diǎn)：定期進(jìn)行分類(lèi)整理。按照編號(hào)順序連同所附的原始憑證裝訂成冊(cè)，在裝訂線上加貼封簽并指定專(zhuān)人保管，年度終了，要移交財(cái)會(huì)檔案室登記歸檔。原始憑證不得外借。一般的會(huì)計(jì)憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會(huì)計(jì)憑證必須長(zhǎng)期保存。對(duì)保管期滿需要銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)憑證，須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審核，報(bào)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后才能銷(xiāo)毀。59會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿是根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證序時(shí)、分類(lèi)、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由許多具有專(zhuān)門(mén)格式的賬頁(yè)組成的。60會(huì)計(jì)賬簿的意義提供序時(shí)記錄，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料。是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。

61會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿按用途分按外形分按賬頁(yè)格式分序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿定本式活頁(yè)式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式62總分類(lèi)賬◆

總分類(lèi)帳簿概括地反映交易或事項(xiàng)，一般只提供較總括的金額（貨幣量）指標(biāo)。因此，其格式采用借、貸、余三欄式的訂本帳或活頁(yè)帳，按科目分類(lèi)連續(xù)登記?！艨偡诸?lèi)賬對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)一級(jí)科目。

總分類(lèi)賬應(yīng)付賬款63明細(xì)分類(lèi)賬簿明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行明細(xì)登記某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)分類(lèi)賬一般對(duì)應(yīng)著會(huì)計(jì)的二級(jí)或二級(jí)以上明細(xì)科目格式：明細(xì)分類(lèi)賬的格式主要有以下三種： 三欄式明細(xì)分類(lèi)賬；數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬；多欄式明細(xì)分類(lèi)賬；64明細(xì)分類(lèi)賬簿2000年

月

日

憑證

號(hào)數(shù)

摘

要

對(duì)方科目

借方

貸方

借

或

貸

余額

1

1

3

5

銀付2

轉(zhuǎn)5

月初余額

還貨款

購(gòu)料

銀行存款

材料采購(gòu)

3000

5000

貸

3000

本月合計(jì)

3000

5000

貸

5000

65明細(xì)分類(lèi)賬簿2000年

借方（收入）

貸方（發(fā)出）

余額（結(jié)存）

月

日

憑證

號(hào)數(shù)

摘

要

數(shù)量

單價(jià)

金額

數(shù)量

單價(jià)

金額

借

或

貸

數(shù)量

單價(jià)

金額

1

1

3

31

轉(zhuǎn)3

轉(zhuǎn)50

月初余額

購(gòu)入

本月發(fā)出

1000

1.5

1500

4000

1.5

6000

借

5000

1.5

7500

1

31

本月合計(jì)

1000

--

1500

4000

--

6000

借

2000

1.5

3000

66登記賬戶從會(huì)計(jì)分錄到賬戶：過(guò)賬賬戶的平行登記實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄總分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶67登記賬戶（續(xù)）平行登記的要點(diǎn)時(shí)期相同應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間在有關(guān)總分類(lèi)賬戶和有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶中進(jìn)行登記方向一致總分類(lèi)賬戶和所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶登記在相同的方向金額相等記入總分類(lèi)賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶中的金額之和相等68登記賬戶（續(xù)）所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶的期末余額之和總分類(lèi)賬戶期末余額＝＝＝＝總分類(lèi)賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類(lèi)賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類(lèi)賬戶期初余額所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶期初余額之和69賬簿的啟用啟用時(shí)：要在賬簿扉頁(yè)填列“賬簿用表”,詳細(xì)載明：*賬簿名稱(chēng)和編號(hào)；*財(cái)會(huì)主管及記賬人員；*賬簿頁(yè)數(shù)；*單位名稱(chēng)及負(fù)責(zé)人；*賬簿冊(cè)數(shù)；*啟用日期等。70登記賬簿的基本要求正常情況下只能用鋼筆和藍(lán)、黑墨水書(shū)寫(xiě)，紅色墨水只能在特殊情況下使用；書(shū)寫(xiě)的位置和格式要規(guī)范；不得隔頁(yè)、跳行登記；不得任意撕毀，對(duì)活頁(yè)式賬簿也不得任意抽換賬頁(yè)；須以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；更正錯(cuò)誤不得采取任意刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用退色藥水等方法。71賬簿錯(cuò)誤的更正劃線更正適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒(méi)有錯(cuò)誤的情況紅字更正適用于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯(cuò)誤，或原記賬憑證所用科目沒(méi)有錯(cuò)但所填金額大于應(yīng)記金額等情況補(bǔ)充更正適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)，但所填金額少于應(yīng)記金額等情況72賬簿錯(cuò)誤的更正三種更正方法的運(yùn)用：

1.如果記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，只是登記到賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤

—

尚未結(jié)賬的情況，使用劃線更正法；

—

已經(jīng)結(jié)帳的情況：如果多記，則采用紅字更正法，如果少記，則采用補(bǔ)充登記法；73賬簿錯(cuò)誤的更正2.記賬憑證錯(cuò)誤，并且登記賬簿時(shí)按照錯(cuò)誤的憑證進(jìn)行了登記：

—

如果科目運(yùn)用錯(cuò)誤，則一律采取紅字更正法；

—

如果科目無(wú)誤，只是科目金額錯(cuò)誤，則*如果錯(cuò)誤金額大于正確金額，采取紅字更正法；*如果錯(cuò)誤金額小于正確金額，采取補(bǔ)充登記法；74試算平衡用途檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料試算平衡的兩個(gè)平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)全部賬戶借方余額合計(jì)＝＝75試算平衡表

美麗影樓試算平衡表（余額）

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帳戶名稱(chēng)

│

借

方

│

貸

方

────────┼───────┼───────

現(xiàn)

金

│1650│

銀行存款

│29450│

原材料

│5500│

待攤費(fèi)用

│3000│

固定資產(chǎn)

│110000│

短期借款

│

│

應(yīng)付帳款

│

│6000

預(yù)收帳款

│

│22000

股本

│

│100000

主營(yíng)業(yè)收入

│

│57250