第一章資產(chǎn)2應(yīng)收及預(yù)付款項

初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)

講解李彬

2/6/20231第一章資產(chǎn)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。

應(yīng)收款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

預(yù)付款項是指企業(yè)因購買商品或接受勞務(wù)等而預(yù)先支付給有關(guān)單位的款項，如預(yù)付賬款等。2/6/20232

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）核算內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的。1、商業(yè)匯票的付款期。自出票之日算起，付款期最長不得超過6個月。

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2．應(yīng)收票據(jù)的分類

（1）根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人為該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌。銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。使用銀行承兌匯票，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。若出票人在匯票到期無力支付時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額，按照每天萬分之五計收利息。

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（2）根據(jù)票據(jù)是否帶息，分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。

不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人支付款項的票據(jù)。

帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按照票面金額加上應(yīng)計利息向收款人支付款項的票據(jù)。企業(yè)收到商業(yè)匯票時，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)面值入賬。對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在中期期末和年度終了計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務(wù)費用。應(yīng)收票據(jù)的到期值＝面值＋票據(jù)利息

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（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進行核算。其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)面值和帶利息票據(jù)的應(yīng)計利息，貸方登記到期收回的票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額；期末余額在借方，表示期末尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”對應(yīng)收票據(jù)的詳細情況進行記錄。

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1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會計處理

（1）因債務(wù)人抵債前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）商業(yè)匯票到期收回票款時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)2/6/20237

P10例1－7.甲公司2009年3月1日向乙公司銷售商品一批，貨款1500000元，增值稅17％，貨款尚未收到。分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000

3月15日甲公司收到乙公司寄來的銀行承兌匯票一張，期限3個月，金額1755000元，抵付前欠貨款。甲公司作會計分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)1755000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

2009年6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回到期票據(jù)款。甲公司作會計分錄如下：

借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)17550002/6/20238

2．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理

企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。

背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。拒絕付款或超過付款提示期限的不得背書轉(zhuǎn)讓。借：材料采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

（如果有差額的，還要借記或貸記“銀行存款”）

2/6/20239P10例1－8.甲公司4月15日，將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得A材料1500000元，增值稅17％，A材料已驗收入庫。甲公司作會計分錄如下：借：原材料——A材料1500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

假定應(yīng)收票據(jù)到期付款單位無力償還票款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

2/6/202310

假定上述應(yīng)收票據(jù)到期，乙公司無力償還票款，甲公司將上述應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。甲公司作會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——乙公司1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000假定企業(yè)將上述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息25000元企業(yè)實際收到銀行存款1730000元。借：銀行存款1730000財務(wù)費用25000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

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二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款，指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。內(nèi)容包括企業(yè)出售商品、材料，提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、增值稅、代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，且沒有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)，如采用商業(yè)匯票結(jié)算的不屬于應(yīng)收賬款，而屬應(yīng)收票據(jù)；其次，企業(yè)在非購銷活動中產(chǎn)生的應(yīng)收款項，如應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金、向職工收取的各種墊付款項等。不屬于應(yīng)收賬款，而屬于其他應(yīng)收款。2/6/202312

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)應(yīng)收賬款增加額，包括應(yīng)收取的貨款、增值稅額，代購貨方墊付的包裝費、運雜費，未能按期收回的商業(yè)承兌匯票結(jié)算款等；貸方登記已收回的款項，改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款，已變?yōu)閴馁~損失的應(yīng)收賬款等；期末余額在借方，反映尚未收回的各種應(yīng)收賬款。該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)明細賬，進行明細核算。注意：應(yīng)收賬款的入賬價值。2/6/202313往年多選.下列各項構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC2/6/202314例.企業(yè)已計提壞帳準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）

A．借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準備”科目

B．借記“管理費用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

C．借記“壞賬準備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

D．借記“壞賬準備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目（2010單選）【答案】C

【解析】對于企業(yè)計提的壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法進行收回，進行轉(zhuǎn)銷的時候，所做的分錄為：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選C。2/6/202315

某公司銷售給A商場商品一批，貨款50000元，適用的增值稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費500元，已辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——A商場59000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17％）銀行存款500

收到貨款時，編制會計分錄如下：

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收賬款——A商場590002/6/202316不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目貸方反映。此時，“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額如在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

2/6/202317往年單選.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。A.60B.62C.70.2D.72.2參考答案：D應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以計算過程是：60+60×17%+2=72.2（萬元）2/6/202318

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款必須以購銷合同為條件。（二）預(yù)付賬款的會計處理“預(yù)付賬款”賬戶，其借方登記預(yù)付的款項和補付的款項；貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付賬戶多余而退回的款項；期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。2/6/202319①

企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②收到貨物，根據(jù)發(fā)票注明金額：借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款*

2/6/202320③當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的金額時，應(yīng)補付不足部分：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款④當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項，應(yīng)收回余款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款”賬戶借方核算。但在編制“資產(chǎn)負債表”時，金額應(yīng)分別反映。2/6/202321P12例1-11.甲公司向乙公司購原材料5000公斤每公斤10元，按合同規(guī)定預(yù)付給乙公司50%的貨款。甲公司作會計分錄：

借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000

如果甲公司收到乙公司發(fā)出的原材料，驗收無誤，增值稅發(fā)票注明貨款50000元，增值稅8500元，甲公司以銀行存款補付所欠貨款33500元。甲公司作會計分錄：2/6/202322借：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：預(yù)付賬款58500

收到余款：

借：預(yù)付賬款33500

貸：銀行存款33500

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四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款核算內(nèi)容

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

（2）應(yīng)收出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、房租費等；

（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（5）其他各種應(yīng)收、暫付款。

2/6/202324（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶核算。該賬戶借方登記其增加額，貸方登記其減少額；余額在借方，表示期末尚未收回的其他應(yīng)收款；該賬戶下按其他應(yīng)收款種類設(shè)明細賬。1、備用金的會計處理

備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工使用的備用現(xiàn)金。

2/6/202325企業(yè)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)“備用金”明細賬，或另設(shè)“備用金”總賬。根據(jù)備用金的管理制度，備用金核算分為定額備用金制和非定額備用金制的兩種情況。2/6/202326（1）定額備用金制。定額備用金制是指根據(jù)使用部門的實際需要，事先核定其備用金定額，并依此撥付備用金，待使用后報銷時，再撥付現(xiàn)金、補足其定額的制度。

在該制度下定額備用金的報銷和撥補，均不通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

2/6/202327例.某企業(yè)行政管理部門核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款——備用金（行政科）5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

例.行政管理部門使用4200元，持相關(guān)憑證到財務(wù)部門報銷，以現(xiàn)金補足其定額。

借：管理費用4200

貸：庫存現(xiàn)金4200

2/6/202328（2）非定額備用金制。非定額備用金是為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人的現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。例.車間工作人員王莉出差，預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)在付訖。

借：其他應(yīng)收款——備用金（王莉）2000

貸：庫存現(xiàn)金2000例.王莉出差回來，報銷差旅費1800元，交回現(xiàn)金200元。

借：制造費用1800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——備用金（王莉）2000

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2、備用金以外的其他應(yīng)收款的會計處理

見P13例1－12、2－13、2－14、2－15、2－16例.某企業(yè)以銀行存款代職工張浩墊付應(yīng)由其本人負擔的住院醫(yī)藥費500元，擬從其工資中扣回。（1）墊付時：

借：其他應(yīng)收款——張浩500

貸：銀行存款500

（2）扣款時：

借：應(yīng)付職工薪酬500

貸：其他應(yīng)收款——張浩5002/6/202330

五、應(yīng)收款項減值

（一）應(yīng)收款項減值損失的確認

企業(yè)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因應(yīng)收賬款無法收回，無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬造成的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

2/6/2023312011判斷.企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。（）答案：V2/6/202332

符合下列條件之一者，可以確認為壞賬：

1、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回的應(yīng)收款項；

2、因債務(wù)單位撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確定不能收回的應(yīng)收款項；

3、因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)無法償債，確實無法收回的應(yīng)收款項；

4、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實無法收回的款項。2/6/202333確定應(yīng)收賬款減值的方法：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。我國會計準則規(guī)定采用“備抵法”。1.直接轉(zhuǎn)銷法該方法下，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖減“應(yīng)收賬款”。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款P14例1-17該方法的優(yōu)點是簡單，缺點使各期收益不實，一般不采用該方法。2/6/202334往年單選.下列各項引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有()A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計提應(yīng)收賬款壞賬準備D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案:ABD2/6/202335往年考題.壞賬損失的計提方法有()A.應(yīng)收賬款余額百分比法B.個別認定法C.賬齡分析法D.銷貨百分比法答案:ABCD2/6/2023362.備抵法

備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬損失時，再沖銷已計提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項的方法。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”賬戶，其貸方登記每期提取的壞賬準備數(shù)額；借方登記實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額及沖減的壞賬準備數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備余額。企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當計入“資產(chǎn)減值損失”科目。

2/6/202337（二）壞賬準備的賬務(wù)處理我國會計制度規(guī)定，壞賬損失只能用備抵法進行會計處理。

當期應(yīng)計提壞賬準備＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額－（或＋）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額

差額為正數(shù)是本期應(yīng)提取的“壞賬準備”；差額為負數(shù)，是應(yīng)沖減的已計提的“壞賬準備”數(shù)額。如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備金額為零，應(yīng)將“壞賬準備”賬戶的余額全部沖回。

2/6/202338（1）企業(yè)計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備，貸：壞賬準備

（2）沖減多計提的壞賬準備時：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備（3）發(fā)生壞賬，批準轉(zhuǎn)銷時：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）

2/6/202339（4）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：借：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）貸：壞賬準備同時，借：銀行存款貸記“應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）或者：借：銀行存款貸：壞賬準備2/6/202340

例如：某企業(yè)2000年初“壞賬準備”賬戶的貸方余額為1000元，①假如2000年末按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額為2000元，則當期應(yīng)提取的壞賬準備金額為1000元（2000元－1000元）；②假如2000年末按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額為500元，則當期應(yīng)沖減已計提的壞賬準備金額為500元（500－1000＝－500）；③假如2000年末按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額為1000元，則當期應(yīng)提取的壞賬準備金額為0；

2/6/202341④假如當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備金額為零，應(yīng)將“壞賬準備”賬戶的貸方余額1000元全部沖回。⑤假如企業(yè)2000年初“壞賬準備”賬戶的借方余額為1000元，2000年末按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額為2000元，則當期應(yīng)提取的壞賬準備金額為3000元（1000＋2000）。見P14例1-18、1-19、1-20、1-21

2/6/202342？例.H公司2000年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶余額為500000元，壞賬準備的提取比例為1%，企業(yè)采用余額百分比法估計壞賬損失。本年“壞賬準備”賬戶無期初余額。

則2000年應(yīng)計提壞賬準備金額=500000×1%=5000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——提取的壞賬準備5000

貸：壞賬準備5000

2/6/202343例.H公司2001年4月發(fā)生壞賬損失6000元（甲公司多年嚴重虧損，無法收回貨款）。

借：壞賬準備6000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司6000

此時“壞賬準備”賬戶為借方余額1000元。

2/6/202344例.H公司2001年12月31日“應(yīng)收賬款”賬戶余額為1000000元，計提壞賬比例不變。

當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額=1000000×1%=10000（元）

當期應(yīng)提取的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備余額+“壞賬準備”賬戶借方余額=10000+1000=11000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備11000

貸：壞