基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算111創(chuàng)新

第1節(jié)資金籌集核算一.籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶(hù)“實(shí)收資本”賬戶(hù)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)“短期借款”賬戶(hù)是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，是企業(yè)在工商管理部門(mén)登記的注冊(cè)資金。借方實(shí)收資本貸方投資人收回資本實(shí)際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)實(shí)有的資本總額“實(shí)收資本”賬戶(hù)按投資人、投資單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬例：某公司由B、C、D三個(gè)公司共同投資設(shè)立，按出資協(xié)議，B公司以現(xiàn)金出資300000元；C公司以一套全新設(shè)備出資，價(jià)值468000元；D公司以材料出資，價(jià)值230000元?！皩?shí)收資本”賬戶(hù)借：銀行存款 300000 固定資產(chǎn) 468000 原材料 230000 貸：實(shí)收資本——B公司 300000

——C公司 468000

——D公司 230000“實(shí)收資本”賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)“短期借款”賬戶(hù)該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款?！伴L(zhǎng)期借款”賬戶(hù)借方短期借款貸方歸還的短期借款借入的短期借款尚未歸還的短期借款的本金數(shù)額“短期借款”賬戶(hù)按貸款人和貸款幣種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)“實(shí)收資本”賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)“短期借款”賬戶(hù)該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。借方長(zhǎng)期借款貸方歸還的長(zhǎng)期借款借入的長(zhǎng)期借款尚未歸還的長(zhǎng)期借款的本金數(shù)額“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)按貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬“實(shí)收資本”賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)“短期借款”賬戶(hù)該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)的使用期在1年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價(jià)值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的物品價(jià)值?！伴L(zhǎng)期借款”賬戶(hù)借方固定資產(chǎn)貸方固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)按固定資產(chǎn)品種設(shè)置明細(xì)賬第二節(jié)資金籌集核算二.籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——投入資金的核算例1

收到投資者投入企業(yè)的股款200000元，存入銀行。借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本—XXX投資200000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——投入資金的核算例2

某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車(chē)一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)，價(jià)值為250000元。借：固定資產(chǎn)250000貸：實(shí)收資本—XXX單位投資250000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——投入資金的核算例3

某單位投入的專(zhuān)利權(quán)，經(jīng)投資各方確認(rèn)，以100000元作為投入資本入賬。借：無(wú)形資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本—XXX單位投資100000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例4

由于季節(jié)性?xún)?chǔ)備材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行，借款期限為2個(gè)月。借：銀行存款50000貸：短期借款50000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例5

因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入35100元，借款期為2年。借：銀行存款35100貸：長(zhǎng)期借款35100籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例6

31日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積10萬(wàn)元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本借：資本公積100000貸：實(shí)收資本100000供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程含義：是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，企業(yè)以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)或賒購(gòu)各種材料物資，形成材料儲(chǔ)備。1.根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要采購(gòu)材料物資，及時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。

2.與供應(yīng)單位進(jìn)行貸款和各種采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算。供應(yīng)過(guò)程核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．購(gòu)進(jìn)材料物資，確定材料物資的采購(gòu)成本；

2．與供貨單位辦理價(jià)款結(jié)算；

3．材料物資驗(yàn)收入庫(kù)，形成物資儲(chǔ)備，計(jì)算材料采購(gòu)成本企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算按照材料的品名和類(lèi)別作為成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的材料買(mǎi)價(jià)和有關(guān)的采購(gòu)費(fèi)用。以確認(rèn)該種材料的實(shí)際采購(gòu)總成本和單位成本。

材料采購(gòu)成本的概念企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：①買(mǎi)價(jià)；②采購(gòu)費(fèi)用（1.運(yùn)雜費(fèi)；2.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；3.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；4.購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其它費(fèi)用。）不計(jì)入采購(gòu)成本：

①作為管理費(fèi)用—采購(gòu)人員差旅費(fèi)專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)室內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)②對(duì)于具有一般納稅人資格企業(yè)，在購(gòu)入材料時(shí)發(fā)生的增值稅可抵扣，不能計(jì)入材料采購(gòu)成本。采購(gòu)成本的構(gòu)成（1）某種物資的買(mǎi)價(jià)和其單獨(dú)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種物資的采購(gòu)成本。（2）如果是幾種物資共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本。

采購(gòu)費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意改變重量、體積、價(jià)款等A、能分清由哪種材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直接記入該材料成本。B、不能分清的共同費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?/p>

例1.某日某企業(yè)購(gòu)入

A材料10000千克，買(mǎi)價(jià)98000元；B材料2400千克，買(mǎi)價(jià)47520元；

C材料15000千克，買(mǎi)價(jià)72000元．增值稅計(jì)36978.40元．用銀行存款支付ABC三種材料運(yùn)費(fèi)5480元．銀行存款支付，材料尚未到達(dá)．(運(yùn)雜費(fèi)按重量分配)

計(jì)算各材料應(yīng)分擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用總額各種材料的總重量某種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=該種材料重量×采購(gòu)費(fèi)用分配率所負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi):運(yùn)雜費(fèi)分配率=5480/(10000+2400+15000)=0.2A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=10000×0.2=2000(元)B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2400×0.2=480(元)C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=15000×0.2=3000(元)所負(fù)擔(dān)的采購(gòu)成本:A材料采購(gòu)成本=98000+2000=100000（元）B材料采購(gòu)成本=47520+480=48000（元）C材料采購(gòu)成本=72000+3000=75000（元）借：在途物資——A材料10000

——B材料48000

——C材料75000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)36978.4

貸：銀行存款259978.4入庫(kù)編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——A材料100000

——B材料48000

——C材料75000

貸：在途物資——A材料100000

——B材料48000

——C材料75000企業(yè)采購(gòu)的主要業(yè)務(wù)123現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)賒購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)購(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)例題分析賬戶(hù)設(shè)置賬務(wù)處理賬戶(hù)設(shè)置“在途物資”賬戶(hù)“原材料”賬戶(hù)

該賬戶(hù)用以核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的買(mǎi)價(jià)和各種采購(gòu)成本，據(jù)以計(jì)算購(gòu)入材料實(shí)際采購(gòu)成本的賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)按在途材料物資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。

該賬戶(hù)用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本的收入，發(fā)出，結(jié)存情況的賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)按材料的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)

該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)科目。該賬戶(hù)按照應(yīng)交稅金的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)

該賬戶(hù)用以核算一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)提等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)按核算內(nèi)容設(shè)置專(zhuān)欄明細(xì)賬。賬戶(hù)設(shè)置賬務(wù)處理如企業(yè)購(gòu)入材料并驗(yàn)收入庫(kù)應(yīng)先計(jì)入“在途物資”賬戶(hù)待驗(yàn)收入庫(kù)后再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“原材料”賬戶(hù)?？芍苯佑?jì)入“原材料”賬戶(hù)。如企業(yè)購(gòu)入材料沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)例題分析

例1.企業(yè)購(gòu)入A材料一批，貨款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅款由銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料-A材料

6000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020

貸：銀行存款7020借：在途物資

60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款

68500例2.購(gòu)買(mǎi)材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明材料款50000元，增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1000?？铐?xiàng)由銀行存款支付，但材料尚未到達(dá)。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料59300

貸：在途物資59300賒購(gòu)業(yè)務(wù)例題分析賬戶(hù)設(shè)置賬務(wù)處理賬戶(hù)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)

該賬戶(hù)用以核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料和接受勞供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)付未付的款項(xiàng)的賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)按債權(quán)人（供應(yīng)單位名稱(chēng)）設(shè)置明細(xì)科目。

該賬戶(hù)用以核算商業(yè)匯票的發(fā)生，增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。賬務(wù)處理如企業(yè)購(gòu)入材料并驗(yàn)收入庫(kù)應(yīng)先計(jì)入“在途物資”賬戶(hù)待驗(yàn)收入庫(kù)后再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“原材料”賬戶(hù)?？芍苯佑?jì)入“原材料”賬戶(hù)。如企業(yè)購(gòu)入材料沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)到期付款貨款未付例題分析

例1.企業(yè)購(gòu)入甲材料400千克，每千克100元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。收到該公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)46800元，簽發(fā)商業(yè)匯票支付。借：原材料

40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800

例2.從星光工廠購(gòu)入A材料2000千克，買(mǎi)價(jià)19400元，增值稅3298元，運(yùn)雜費(fèi)600元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

采購(gòu)時(shí)：借：材料采購(gòu)--A材料20600

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3298

貸：應(yīng)付賬款－星光工廠23898驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料--A材料20600

貸：材料采購(gòu)--A材料20600

購(gòu)進(jìn)材料、貨款已付、材料直接驗(yàn)收入庫(kù)購(gòu)進(jìn)材料、貨款已付、材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)比較借：原材料—某材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：在途物資—某單位應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料—某材料貸：在途物資—某單位

貸方相同借方不同

比較購(gòu)進(jìn)材料、材料直接驗(yàn)收入庫(kù)和購(gòu)進(jìn)材料、材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)購(gòu)進(jìn)材料、材料直接驗(yàn)收入庫(kù)、貨款已付購(gòu)進(jìn)材料、材料直接驗(yàn)收入庫(kù)、貨款未付比較借：原材料—某材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料—某材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—某單位

支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款—某單位貸：銀行存款借方相同貸方不同

比較購(gòu)進(jìn)材料、貨款已付和購(gòu)進(jìn)材料、貨款未付3生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品材料人工水電費(fèi)及其他費(fèi)用產(chǎn)出投入生產(chǎn)過(guò)程引入：機(jī)器折舊費(fèi)一、耗用材料業(yè)務(wù)的核算賬戶(hù)設(shè)置主要設(shè)置賬戶(hù)有：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)成本：成本類(lèi)賬戶(hù)。核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本．借方生產(chǎn)成本貸方１、生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料和人工費(fèi)２、月末轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用月末轉(zhuǎn)出的完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本尚未完工的在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用：成本類(lèi)賬戶(hù)。核算生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用借方制造費(fèi)用貸方車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的費(fèi)用月末無(wú)余額管理費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。借方管理費(fèi)用貸方企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的費(fèi)用月末無(wú)余額銷(xiāo)售費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。借方銷(xiāo)售費(fèi)用貸方企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的費(fèi)用月末無(wú)余額根據(jù)領(lǐng)料單或領(lǐng)料憑證匯總表編制以下分錄：借：生產(chǎn)成本－XX產(chǎn)品（車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車(chē)間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門(mén)耗用）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用）貸：原材料－XX材料

耗用材料的賬務(wù)處理例1.企業(yè)本月發(fā)出材料匯總資料如下：

產(chǎn)品生產(chǎn)耗用：A產(chǎn)品15000元B產(chǎn)品5000元車(chē)間耗用6000元管理部門(mén)耗用2000元

小計(jì)28000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000B產(chǎn)品5000制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用2000貸：原材料28000

二支付職工薪酬的業(yè)務(wù)核算賬戶(hù)設(shè)置主要設(shè)置賬戶(hù)有：庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存現(xiàn)金：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加，減少和結(jié)余情況．借方庫(kù)存現(xiàn)金貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額的增加數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)登記庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額的減少數(shù)應(yīng)付職工薪酬：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按薪酬性質(zhì)（工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等）設(shè)置明細(xì)。借方應(yīng)付職工薪酬貸方實(shí)際支付的工資數(shù)額已分配計(jì)入成本的職工薪酬數(shù)額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬工資耗用的賬務(wù)處理1、根據(jù)工資單準(zhǔn)備發(fā)工資時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：銀行存款2、根據(jù)工資單發(fā)放工資費(fèi)用時(shí)借應(yīng)付職工薪酬貸庫(kù)存現(xiàn)金3、分配工薪費(fèi)用時(shí)借生產(chǎn)成本（車(chē)間生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理人員工資）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售人員工資）貸應(yīng)付職工薪酬1、從銀行提取現(xiàn)金25000元備發(fā)工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金25000

貸：銀行存款250002、根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證，本月應(yīng)付工資25000元，按用途匯總?cè)缦拢?/p>

生產(chǎn)工人工資A產(chǎn)品10000元B產(chǎn)品8000元車(chē)間管理人員工資2000元廠部管理人員工資5000元小計(jì)25000元借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10000B產(chǎn)品8000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資25000

3、以現(xiàn)金發(fā)放工資25000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資25000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金250004、按職工工資總額一定比例計(jì)提其他職工薪酬。根據(jù)所在地政府規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別按職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)分別按職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)按工資總額的2%計(jì)提職業(yè)福利費(fèi)。按生產(chǎn)工資計(jì)提的其他職工薪酬其中：A產(chǎn)品10000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000B產(chǎn)品8000*40%=3200按車(chē)間管理人員工資提取2000*40%=800按企業(yè)管理人員提取5000*40%=2000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4000B產(chǎn)品3200制造費(fèi)用800管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利500——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)6000——住房工積金2625——工會(huì)經(jīng)費(fèi)500——職工教育經(jīng)費(fèi)375

5、經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，用現(xiàn)金1200元支付職工生活困難補(bǔ)助。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利1200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1200三其他費(fèi)用的賬務(wù)處理1、分配費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用貸銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金1、以現(xiàn)金支付車(chē)間的辦公用品費(fèi)128元，行政管理部門(mén)辦公費(fèi)272元

借：制造費(fèi)用128

管理費(fèi)用272

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4002、本月申請(qǐng)短期貸款支付手續(xù)費(fèi)100元，以銀行存款戶(hù)開(kāi)支，借款手續(xù)費(fèi)屬于財(cái)務(wù)開(kāi)支。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款100四、制造費(fèi)用的歸集分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)及核算問(wèn)題1歸集和分配制造費(fèi)用間接費(fèi)用分配A產(chǎn)品承擔(dān)多少？B產(chǎn)品承擔(dān)多少？C產(chǎn)品承擔(dān)多少？將間接成本的“制造費(fèi)用”賬戶(hù)金額，分配轉(zhuǎn)入直接的成本的“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。分配金額的計(jì)算

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資）之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或生產(chǎn)工人工資比例）*制造費(fèi)用分配率問(wèn)題二賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本－某產(chǎn)品

－某產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用例1、月末，某企業(yè)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額8928元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。制造費(fèi)用按工時(shí)分配如下：A產(chǎn)品工時(shí)6600B產(chǎn)品工時(shí)3400小計(jì)10000分配的制造費(fèi)用:分配率=8928/(6600+3400)=0.8928A產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=6600×0.8928=5892.48(元)B產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=3400×0.8928=3035.52(元)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品5892.48B產(chǎn)品3035.52

貸：制造費(fèi)用8928五、完工產(chǎn)品的計(jì)算及入庫(kù)的業(yè)務(wù)核算發(fā)生的費(fèi)用按照是否計(jì)入產(chǎn)品成本分為1、計(jì)入產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用包括（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）2、不計(jì)入產(chǎn)品成本期間費(fèi)用包括（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）3產(chǎn)品成本如何計(jì)算產(chǎn)品總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用產(chǎn)品單位成本=產(chǎn)品總成本/產(chǎn)品數(shù)量4結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)完工產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理借庫(kù)存商品-X產(chǎn)品貸生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品庫(kù)存商品：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)庫(kù)存商品的增減變動(dòng)。按產(chǎn)品種類(lèi)設(shè)置明細(xì)。借方庫(kù)存商品貸方驗(yàn)收入庫(kù)商品的實(shí)際成本發(fā)出庫(kù)存商品的成本結(jié)存的庫(kù)存商品成本1、月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，A產(chǎn)品200件全部完工，實(shí)際成本33000元，B產(chǎn)品300件全部未完工。表4-3A產(chǎn)品成本計(jì)算單借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品34892.48

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品34892.48

4銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算庫(kù)存商品銷(xiāo)售取得收入結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)生費(fèi)用銷(xiāo)售過(guò)程

引入：一、銷(xiāo)售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)核算主要設(shè)置以下賬戶(hù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類(lèi)賬戶(hù)）

用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)的收入。

按產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)。

借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的收入銷(xiāo)售產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入月末無(wú)余額其他業(yè)務(wù)收入（損益類(lèi)賬戶(hù)）

用來(lái)核算企業(yè)除產(chǎn)品銷(xiāo)售以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收攻。

借方其他業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的收入實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入月末無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類(lèi)賬戶(hù)）

用來(lái)核算企業(yè)已銷(xiāo)售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。按產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)。

借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方轉(zhuǎn)入的已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的收入月末無(wú)余額其他業(yè)務(wù)成本（損益類(lèi)賬戶(hù)）

用來(lái)核算企業(yè)為取得其他收入而發(fā)生的相關(guān)成本支出。

借方其他業(yè)務(wù)成本貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的支出發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出月末無(wú)余額營(yíng)業(yè)稅金及附加（損益類(lèi)賬戶(hù)）

用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出來(lái)的價(jià)內(nèi)稅。借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方按月計(jì)算的價(jià)內(nèi)稅金及附加費(fèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額月末無(wú)余額銷(xiāo)售費(fèi)用（損益類(lèi)賬戶(hù)）

用來(lái)核算企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。

借方銷(xiāo)售費(fèi)用貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用月末無(wú)余額應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）

用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)。借方應(yīng)收賬款貸方已收回的銷(xiāo)貨款應(yīng)向購(gòu)貨單位收回的銷(xiāo)貨款尚末收回的款項(xiàng)銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理1、銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)發(fā)票和結(jié)算憑證確認(rèn)收入借庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款（賒銷(xiāo)時(shí)）貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－X產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本（實(shí)際工作中月末一次結(jié)轉(zhuǎn)）借主營(yíng)業(yè)成本-X產(chǎn)品貸庫(kù)存商品-X產(chǎn)品練習(xí)1、3日，銷(xiāo)售給雙雙公司甲產(chǎn)品100件，每件300元，合計(jì)30000元，增值稅額為5100，款項(xiàng)已收存銀行存款戶(hù)。2、9日，銷(xiāo)售給家麗公司乙產(chǎn)品100件，每件售價(jià)200元，合計(jì)20000 元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅3400元，款項(xiàng)暫末收到。3、20日，收到家麗公司償還上月所欠乙產(chǎn)品銷(xiāo)貨款23400元。解析1、3日，銷(xiāo)售給雙雙公司甲產(chǎn)品100件，每件300元，合計(jì)30000元，增值稅額為5100，款項(xiàng)已收存銀行存款戶(hù)。借銀行存款35100貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-甲產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）5100借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方30000510035100借方銀行存款貸方2、9日，銷(xiāo)售給家麗公司乙產(chǎn)品100件，每件售價(jià)200元，合計(jì)20000 元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅3400元，款項(xiàng)暫末收到。借應(yīng)收賬款23400貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-乙產(chǎn)品20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3400借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸借應(yīng)交稅金貸20000340023400借應(yīng)收賬款貸借方應(yīng)收賬款貸方23400借方銀行存款貸方23400借銀行存款23400貸應(yīng)收賬款234003、20日，收到家麗公司償還的前欠乙產(chǎn)品貨款23400元。二、銷(xiāo)售材料的業(yè)務(wù)及核算銷(xiāo)售材料的賬務(wù)處理：1、銷(xiāo)售材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票和結(jié)算憑證確認(rèn)收入借現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款（賒銷(xiāo)時(shí)）貸其他業(yè)務(wù)收入－X材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)材料的成本借其他業(yè)務(wù)成本-X材料貸原材料-X材料三、支付銷(xiāo)售費(fèi)用業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)及核算問(wèn)題一什么是銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。問(wèn)題二賬務(wù)處理根據(jù)費(fèi)用單據(jù)和結(jié)算憑證借銷(xiāo)售費(fèi)用貸庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款5利潤(rùn)形成與分配的核算一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)構(gòu)成的內(nèi)容1.利潤(rùn)的含義：利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。即：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（虧損）財(cái)務(wù)成果（利潤(rùn)）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與分配業(yè)務(wù)利潤(rùn)核算中賬戶(hù)的設(shè)置

營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出—損益類(lèi)賬戶(hù)財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用—損益類(lèi)賬戶(hù)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配—所有者權(quán)益類(lèi)盈余公積—所有者權(quán)益類(lèi)應(yīng)付股利—負(fù)債類(lèi)科目

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減即“”期間費(fèi)用2.利潤(rùn)（或虧損）總額利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)即“損失”即“利得”利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。1.其他業(yè)務(wù)收入（1）含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、包裝物出租等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（二）利潤(rùn)核算主要設(shè)置的賬戶(hù)2.其他業(yè)務(wù)成本（1）含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借其他業(yè)務(wù)成本貸本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)支出注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。3.營(yíng)業(yè)外收入（1）含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借營(yíng)業(yè)外收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4.營(yíng)業(yè)外支出

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借營(yíng)業(yè)外支出貸本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

5.所得稅費(fèi)用

（1）含義：

所得稅是企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)（費(fèi)用類(lèi)），核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國(guó)家的所得稅。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借所得稅費(fèi)用貸計(jì)算出的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅費(fèi)用注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。計(jì)算應(yīng)繳所得稅

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅繳納所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)所得稅

借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與分配的核算以上“本年利潤(rùn)”余額為稅后凈利潤(rùn)6.本年利潤(rùn)（1）含義：該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借本年利潤(rùn)貸期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用（有關(guān)損益）期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤(rùn)注意：該賬戶(hù)年終結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)后，無(wú)