審計業(yè)務對獨立性的要求

*一、基本要求二、經(jīng)濟利益三、貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和個人關系四、與審計客戶發(fā)生雇傭關系五、與審計客戶長期存在業(yè)務關系六、為審計客戶提供非鑒證服務七、收費八、影響獨立性的其他事項第4章審計業(yè)務對獨立性的要求*本章學習目的和要求1.理解和掌握獨立性的內涵。2.理解各種影響獨立性的事項及可采取的相應措施。*1.獨立性的內涵實質上的獨立性。形式上的獨立性。2.獨立性概念框架的內涵獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：

在運用獨立性概念框架時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。一基本要求（一）獨立性的概念框架*獨立性概念框架的工作思路示意圖否否是是【單選題】注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業(yè)判斷。以下關于注冊會計師運用獨立性概念框架的工作思路表達不恰當?shù)氖?)。A.注冊會計師在承接業(yè)務或續(xù)約時首先要識別對獨立性的不利影響B(tài).評價已識別不利影響的重要程度C.消除對獨立性的所有不利影響D.必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平【答案】C§5-1獨立性的基本要求二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所（二）網(wǎng)絡的確定1.應被視為網(wǎng)絡的情形：2.不應被視為網(wǎng)絡的情形：（1）如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，不構成網(wǎng)絡；（2）如果某一會計師事務所不屬于某一網(wǎng)絡，也不使用共同的品牌作為該事務所名稱的一部分，但該事務所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)盟的成員，不構成網(wǎng)絡。二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所（二）網(wǎng)絡的確定3.不應被視為網(wǎng)絡的情形：（3）如果會計師事物所轉讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務所有關聯(lián)，但轉讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的聯(lián)合體，不構成網(wǎng)絡。（4）如果會計師事務所之間共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓資源，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的?！?-1獨立性的基本要求（一）網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所的定義

1.網(wǎng)絡網(wǎng)絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：（了解）二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所共享（1）收益或分擔成本（2）所有權、控制權或管理權（3）統(tǒng)一的質量控制政策和程序（4）同一經(jīng)營戰(zhàn)略（5）同一品牌（6）重要的專業(yè)資源特征【例題·單選題】會計師事務所往往與其他會計師事務所及實體構成組織結構，這些組織結構是否成網(wǎng)絡取決于下列()因素。A.取決于合作的目的和共享的收益資源等情況B.取決于會計師事務所之間是否獨立C.取決于事務所是否屬于法律上獨立的實體D.取決于會計師事務所是否獨立于審計客戶【答案】A【例題·多選題】獨立性原則要求下列哪些與審計客戶保持獨立()。A.審計項目組成員B.網(wǎng)絡C.網(wǎng)絡事務所D.會計師事務所【答案】ACD三、公眾利益實體公眾利益實體上市公司其他實體法律法規(guī)界定的按上市公司審計獨立性的要求接受審計的擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關者四、關聯(lián)實體（了解）實體對客戶的影響客戶對實體的影響客戶與實體共受影響對客戶直接或間接控制，客戶重要在客戶擁有直接經(jīng)濟利益，且重要客戶直接或間接控制客戶擁有直接經(jīng)濟利益，且重要同受一方控制，且重要

注意：

上市公司非上市公司客戶包括所有關聯(lián)實體僅包括直接或間接控制的關聯(lián)實體客戶范圍§5-1獨立性的基本要求七、業(yè)務期間1.業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。2.對于連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。3.注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。§5-1獨立性的基本要求七、業(yè)務期間

（二）具體要求

財務報表涵蓋期間接受審計委托①經(jīng)濟利益或商業(yè)關系②提供服務執(zhí)行審計③提供非鑒證服務4.ABC會計師事務所從2004年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)3年對X股份有限公司財務報表進行了審計，雙方約定2009年3月8日對2008年度的財務報表出具審計報告并且決定在2009年9月15日后雙方終止一切業(yè)務。ABC會計師事務所在審計X公司的審計業(yè)務期間是()。

A.2004年12月1日至2009年3月8日

B.2004年1月1日至2009年3月8日

C.2004年12月1日至2009年9月15日

D.2004年1月1日至2009年9月15日

【答案】C【例題·多選題】ABC會計師事務所已于2008年2月1日至4月28日為X公司設計完成了計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會計師事務所2008年12月1日接受委托對X公司2008年度的財務報表進行審計。ABC會計師事務所如果準備承接X公司2008年度的年報審計，則需要考慮采取下列哪些防范措施將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平（）。A．與X公司的管理層討論獨立性B．由另一會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，使其能夠對服務承擔責任C．ABC會計師事務所不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務D．由ABC會計師事務所主任會計師評價非鑒證服務的結果【答案】BC

（一）總體要求

會計師事務所應當識別和評價其與合并或收購形成的關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并考慮可能的防范措施。（二）總體的防范措施

在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關系。如果不能終止，事務所應當評價產生的不利影響。八、合并與收購（掌握）

（三）具體的防范措施

同時采用合并或收購生效日起的六個月內，盡快終止目前存在的利益或關系存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責項目質量控制復核采取過度性措施由審計項目組以外的CPA復核由其他事務所再次執(zhí)行項目質量控制復核由其他事務所評價或重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務

二、具體情形和防范措施1.在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：A．會計師事務所；B．審計項目組成員；C．審計項目組成員的主要近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產生非常嚴重的不利影響防范措施：沒有任何防范措施能夠將其降低至可接受的水平。§5-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響1.在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：D．審計項目組成員的其他近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產生非常嚴重的不利影響嚴重程度取決于：（1）審計項目組成員與其他近親屬之間的關系；（2）經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。防范措施：（1）由其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；（2）由審計項目組之外的其他注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；（3）將該人員調離審計項目組?！?-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響2.在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：A．會計師事務所；B．審計項目組成員；C．審計項目組成員的主要近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產生非常嚴重的不利影響防范措施：沒有任何防范措施能夠將其降低至可接受的水平?！?-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響3.通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：審計項目組成員不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產生不利影響防范措施：評價不利影響的嚴重程度，在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平?！?-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響6.在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：A.所在分部的其他合伙人的主要近親屬；B.向審計客戶提供非審計服務的合伙人的主要近親屬；C.向審計客戶提供非審計服務管理人員的主要近親屬不利影響的類型與重要程度：只要取得該經(jīng)濟利益是該主要近親屬作為審計客戶的雇員所享受的權利（例如通過退休金或股票期權計劃），并且在必要時可以采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，就不應視為損害了獨立性防范措施：如果該主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權利（例如，在股票期權方案中，有權行使期權），則應盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益?！?-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響7.和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：A.會計師事務所；B.審計項目組成員；C.審計項目組成員的主要近親屬不利影響的類型與重要程度：可能因自身利益產生不利影響如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則不視為損害獨立性防范措施：如果該經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，（1）沒有任何防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所不得擁有此類經(jīng)濟利益；（2）擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。§5-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響8.知悉和審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：A.會計師事務所；B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬不利影響的類型：可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響重要程度：（1）該項目組成員在審計項目組中的角色；（2）實體的所有權是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有；（3）經(jīng)濟利益是否使得投資者能夠控制該實體或對其施加重大影響；（4）經(jīng)濟利益的重要性。防范措施：（1）將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；（2）由審計項目組之外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。§5-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響9.作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：A．會計師事務所；B．項目組成員；C．項目組成員的主要近親屬；D.項目合伙人所在分部的其他合伙人及其主要近親屬；E.向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人和管理人員及其主要近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產生不利影響防范措施：（1）審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人；（2）委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；（3）委托人不能審計客戶施加重大影響；（4）針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響?！?-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響10.從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益涉及不利影響的主體：A.會計師事務所；B.合伙人及其主要近親屬；C.員工及其主要近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產生不利影響防范措施：

(1)如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或解除約定；(2)如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；(3)如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施?！?-2經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響【例題·單選題】經(jīng)濟利益是指從某一實體的股票、債券、其他證券以及貸款和其他債務工具中獲取的利益，包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。下列對直接經(jīng)濟利益的判斷正確的是（）。A.注冊會計師在審計客戶中擁有的能夠直接控制的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益B.注冊會計師在審計客戶中通過信托擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益C.注冊會計師在審計客戶中通過房地產擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益D.注冊會計師在審計客戶中通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益【答案】A【例題·單選題】如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，下列的處理正確的是（）。A.將審計項目組成員的利益馬上處理B.將審計項目組成員調離項目組C.請獨立的有經(jīng)驗的注冊會計師復核其工作結果D.沒有任何防范措施可以將這種不利影響降低至可接受的水平【答案】D【例題·簡答題】A注冊會計師持有X商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，判斷該種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成不利影響，并簡要說明理由?！敬鸢浮緼注冊會計師對獨立性產生不利影響。因為A注冊會計師持有X商業(yè)銀行的股票，A注冊會計師與X商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，對獨立性產生不利影響。*自身利益導致不利影響如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔保。如果事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從金融機構等審計客戶取得貸款，即使該貸款對事務所影響重大，其不利影響也能降低至可接受的水平。三貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系（一）貸款和擔保*審計組成員或其主要近親屬從金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果程序、條款和條件正常，則不會對獨立性產生不利影響。從不屬于金融機構的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，將因自身利益產生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。在金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產生不利影響。三貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系（一）貸款和擔保*自身利益或外在壓力導致不利影響商業(yè)關系主要包括：①在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；②按照協(xié)議，將雙方的產品或服務結合在一起，以雙方名義捆綁銷售；③按照協(xié)議，雙方相互推廣對方的產品或服務。三貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系（二）商業(yè)關系事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，存在密切的商業(yè)關系。*事務所不得介入此類商業(yè)關系；審計項目組成員涉及此類商業(yè)關系，應當將其調離。主要近親屬與審計客戶或其高管存在此類商業(yè)關系，CPA應當評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施。如果事務所（或審計組成員、主要近親屬）與審計客戶（或董事、高管）均在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，若同時滿足一定條件不會對獨立性產生不利影響：①這種商業(yè)關系對于雙方均不重要；②該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大、也不能使其控制該實體。（二）商業(yè)關系*從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。如果交易性質特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要包括：①取消交易或降低交易規(guī)模；②將相關成員調離審計項目組。（二）商業(yè)關系*自身利益和密切關系導致不利影響防范措施：①把該成員調離審計項目組；②使該成員工作不涉及關系人職責范圍；③由項目組以外的CPA復核相關審計工作。④不允許該(項目組之外)成員參與有關業(yè)務的重大決策。

（三）家庭和私人關系審計組成員與審計客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭和私人關系。【例題·單選題】如果審計項目組成員的主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，則下列說法不正確的是()。A.如果交易過程正常、公平則通常不會對獨立性產生不利影響B(tài).如果交易性質特殊或金額較大則可能產生自身利益不利影響C.會計師事務所不能承接該業(yè)務D.會計師事務所應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降低至可接受的水平【答案】C【例題·單選題】如果審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產生不利影響。評價不利影響的重要程度的下列因素恰當?shù)氖牵ǎ?。A.評價主要近親屬在客戶中的職位B.評價該成員在審計項目組中的工資水平C.評價主要近親屬在客戶工作的時間D.評價該成員在審計項目組中的工作的時間【答案】A*密切關系導致不利影響影響程度取決于下列因素：①前任在審計客戶中的職位；②在其工作中與審計項目組交往的程度；③離開事務所的時間長短；④在審計項目組或事務所中的角色。（例如，是否負責與客戶保持定期聯(lián)系）四與審計客戶發(fā)生雇傭關系審計客戶的董事、高管或特定員工，曾經(jīng)是審計項目組成員或事務所的合伙人。*1.臨時借出員工可能因自我評價導致不利影響。只能短期向客戶借出員工，并且其不得為審計客戶提供守則禁止的非鑒證服務，也不得承擔客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監(jiān)督。事務所的防范措施：①對借出員工的工作進行額外復核；②不安排其對在借調期間為客戶所做工作進行審計；③不安排其作為審計項目組成員。四與審計客戶發(fā)生雇傭關系*2.審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高管或特定員工自身利益、自我評價、密切關系導致不利影響事務所不得將此類人員分派到審計組。3.兼任審計客戶的董事、高管、秘書自身利益、自我評價、過度推介導致不利影響不得兼任。四與審計客戶發(fā)生雇傭關系*事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，將對職業(yè)道德原則產生不利影響。自身利益、密切關系導致不利影響防范措施主要包括：①將該人員輪換出審計項目組；②由項目組以外的CPA復核該人員工作；③定期對該業(yè)務實施獨立的質量復核。五高級職員與審計客戶的長期關系*如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，其不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。在輪換期間內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：①參與該客戶的審計業(yè)務；②為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核③就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；④以其他方式直接影響業(yè)務結果。*關鍵審計合伙人：是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人（包括審計重要子公司或分支機構的項目合伙人）。項目合伙人：指事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表事務所在報告上簽字的合伙人。在有限責任制的會計師事務所，指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。如果項目合伙人以外的其他CPA在業(yè)務報告上簽字，則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。五高級職員與審計客戶的長期關系*會計師事務所向審計客戶提供非鑒證服務，可能對獨立性產生不利影響。自身利益、自我評價、過度推介、密切關系、外在壓力導致不利影響管理層職責編制會計記錄和財務報表評估服務稅務、內部審計、信息技術系統(tǒng)服務訴訟支持服務、法律服務招聘服務公司理財服務等六為審計客戶提供非鑒證服務*會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額比重很大，對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心自身利益、外在壓力導致不利影響防范措施主要包括：1.降低對該客戶的依賴程度；2.實施外部質量控制復核；3.就關鍵的審計判斷向第三方咨詢。例如，向行業(yè)監(jiān)管機構或其他會計師事務所咨詢。七收費*連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶收取的全部費用比重過大（超過15％）。會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：1.在對第二年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業(yè)務再次實施項目質量控制復核(簡稱發(fā)表審計意見前復核)；.2.在對第二年度財務報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對第二年度的審計工作再次實施項目質量控制復核(簡稱發(fā)表審計意見后復核)。七收費*逾期收費：審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響?；蛴惺召M：會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得采用這種收費安排。會計師事務所在向審計客戶提供非鑒證服務時，如果非鑒證服務以直接或間接形式取得或有收費，也可能因自身利益產生不利影響。防范措施主要包括：1.由審計項目組以外的注冊會計師復核相關審計工作，或在必要時提供建議；2.由審計項目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務。七收費*薪酬或業(yè)績評價：如果與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益產生不利影響。防范措施主要包括：1.將該成員調離審計項目組；2.由審計項目組以外的CPA復核該成員已執(zhí)行的工作。關鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向審計客戶推銷的非鑒證服務直接掛鉤。八影響獨立性的其他事項*禮品或款待：可能因自身利益和密切關系產生不利影響。會計師事務所或審計項目組成員不得接受禮品。會計師事務所或審計項目組成員應當評價接受款待產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。八影響獨立性的其他事項*訴訟或訴訟威脅：將因自身利益和外在壓力產生不利影響。防范措施主要包括：1.如果訴訟涉及某一審計項目組成員，將該成員調離審計項目組：2.由審計項目組以外的專業(yè)人員復核已執(zhí)行的工作。如果此類防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所應當拒絕接受審計業(yè)務委托，或解除審計業(yè)務約定。八影響獨立性的其他事項審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求練習1ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：（1）A注冊會計師以市場價購買甲公司開發(fā)的房產一套，并一次性支付房款150萬元。（2）A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求練習1（3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將其調離項目組。（4）ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股20000股。（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。答案：（1）對獨立性沒有產生不利影響。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付，與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關系，對獨立性不產生不利影響（6分）。（2）對獨立性產生不利影響。項目組負責人的其他近親屬的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產生非常嚴重的不利影響（6分）。P100第4段（3）對獨立性產生不利影響。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，對獨立性的不利影響也非常重大（6分）。答案（4）對獨立性產生不利影響。如果會計師事務所的合伙人及其主要近親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產生的），不允許擁有這些利益，故產生對獨立性的不利影響（6分）。（5）對獨立性沒有產生不利影響。項目組成員D的堂兄不屬于其主要近親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制