生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)

教學(xué)科目

基礎(chǔ)會計(jì)輔導(dǎo)教案序號13章節(jié)標(biāo)題第五章第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)授課日期10.27

授課班級1406

出缺勤數(shù)應(yīng)到:19實(shí)到:19課堂類型

課練結(jié)合教學(xué)目的和要求對生產(chǎn)過程發(fā)生的的各種業(yè)務(wù)進(jìn)行處理分組安排活動(dòng)方式

分組記憶，討論習(xí)題

第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)

一、生產(chǎn)過程的意義生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容。

二、生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容

1、生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用按其記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料和直接人工。間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出。通常稱為制造費(fèi)用。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用。直接材料直接人工制造費(fèi)用3、產(chǎn)品成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用,強(qiáng)調(diào)對象。（1）直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。（2）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利等。（3）制造費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括間接的人工費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、發(fā)生各種制造費(fèi)用4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用庫存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶

1、“生產(chǎn)成本”賬戶目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（+）生產(chǎn)成本貸方（-）發(fā)生的各項(xiàng)完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際成本

余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。這兩個(gè)賬戶還可按成本核算對象進(jìn)行三級明細(xì)核算。2、“制造費(fèi)用”賬戶

目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（+）制造費(fèi)用貸方（-）當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的 各項(xiàng)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用

該賬戶期末一般無余額

按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、住房公積金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類應(yīng)付職工薪酬借方（-）貸方（+）本期內(nèi)實(shí)際支付按薪酬支出用給職工的全部薪途分配記入有關(guān)酬數(shù)額 成本費(fèi)用的數(shù)額

包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?、“累計(jì)折舊”賬戶

目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方（-）

累計(jì)折舊

貸方（+）

出售、報(bào)廢等原因

按月提取的固定

減少固定資產(chǎn)已提

資產(chǎn)折舊額

取的累計(jì)折舊額

余額：表示企業(yè)現(xiàn)有

固定資產(chǎn)已提取

的累計(jì)折舊數(shù)額5、“庫存商品”賬戶目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶庫存商品借方（+）貸方（-）已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)發(fā)出的產(chǎn)成品成品的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間管理部門一般耗用材料借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門耗用）貸：原材料

例1某企業(yè)為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料20000元，車間耗用甲材料10000元，廠部耗用甲材料1000元。會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品20000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用1000貸：原材料—甲材料310002、職工薪酬費(fèi)用的核算按受益對象分配工資和計(jì)提福利費(fèi)

分配工資

計(jì)提福利費(fèi)（工資總額的一定比例）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

支付職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金例2本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列示：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為70000元。生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品70000—B產(chǎn)品62000制造費(fèi)用26000管理費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資188000例3開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金188000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬188000貸：庫存現(xiàn)金188000借：庫存現(xiàn)金188000貸：銀行存款188000例4用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。

3、制造費(fèi)用的核算（1）支付車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等借：制造費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

例5以銀行存款支付車間用水電費(fèi)1200元。借：制造費(fèi)用1200貸：銀行存款1200例6以銀行存款支付車間辦公費(fèi)1000元。

借：制造費(fèi)用1000貸：銀行存款1000

（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（車間用）管理費(fèi)用（行政管理用）貸：累計(jì)折舊

借：制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用5000貸：累計(jì)折舊25000例7計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間的廠房應(yīng)提折舊20000元，行政管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5000元。制造費(fèi)用分配：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù)分配率（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配按受益對象，如可按工時(shí)分）借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用

例8本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用5000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為300小時(shí)。制造費(fèi)用分配率=5000/（200+300）=10（元/小時(shí)）A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)＝200×10=2000（元）B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)＝300×10=3000（元）會計(jì)分錄如下:借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品3000貸：制造費(fèi)用5000

（4）產(chǎn)品成本的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

計(jì)算：期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用—期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本例9月末生產(chǎn)A產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫。該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本20000元。借：庫存商品—A產(chǎn)品20000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品20000

產(chǎn)品成本核算示意圖備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）支付水電費(fèi)等；（4）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（5）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)練習(xí)生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、生產(chǎn)車間主任劉振出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。2、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費(fèi)1000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)400元，廠部600元。3、劉振出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1600元，退回多余現(xiàn)金，結(jié)清前借款。4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補(bǔ)助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費(fèi)3000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)2000元，廠部1000元。6、自銀行提現(xiàn)45000元，并發(fā)放本月職工的工資。７、月末，計(jì)提本月的固定資產(chǎn)折舊23000元，其中生產(chǎn)車間的折舊14000元，廠部為9000元。８、月末，分配本月應(yīng)付職工的工資：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資16000元，B產(chǎn)品工人工資18000元，車間管理人員的工資3000元，廠部管理人員工資8000元。９、按上述工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。1０、將本月的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人的工資比例結(jié)轉(zhuǎn)。11、本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫。要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄制造費(fèi)用總額=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造費(fèi)用分配率=21420/（16000+18000）=0.63A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)＝16000×0.63=10080（元）B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)＝18000×0.63=11340（元）借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10080—B產(chǎn)品11340貸：制造費(fèi)用21420練習(xí)生產(chǎn)過程核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：[資料一]：某工業(yè)企業(yè)XX年6月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品