第5節(jié)財務(wù)成果核算

一、財務(wù)成果的概念及計算二、利潤形成的日常核算三、利潤形成的期末結(jié)轉(zhuǎn)四、利潤分配和結(jié)轉(zhuǎn)的核算五、財務(wù)成果的案例分析第五節(jié)財務(wù)成果核算一、財務(wù)成果的概念及計算所謂財務(wù)成果，是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。收入費用利潤－=收入費用虧損－=利潤表（多步驟式）編制單位：年月單位：元一、營業(yè)收入本年累計數(shù)本月數(shù)項目減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用二、營業(yè)利潤投資收益加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益凈利潤計算三步走期間費用利潤的構(gòu)成與計算二、利潤形成的日常核算（一）期間費用的核算1、期間費用：不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入損益的當(dāng)期費用。2、內(nèi)容：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用3、賬戶結(jié)構(gòu)：

管理費用/銷售費用/財務(wù)費用發(fā)生的期間費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的期間費用管理費用籌建期間發(fā)生的開辦費行政管理部門發(fā)生的費用稅金工資、差旅費、咨詢費折舊費、研究費用房產(chǎn)稅、車船使用稅印花稅、土地使用稅銷售費用與銷售有關(guān)的費用專設(shè)銷售機構(gòu)(銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)點)發(fā)生的費用廣告費、包裝費、維修費、預(yù)計質(zhì)保費用財務(wù)費用利息支出（扣除利息收入）與籌集資金有關(guān)的手續(xù)費傭金匯兌損失（扣除匯兌收益）財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。4、核算舉例★購買辦公用品1000元，用現(xiàn)金付訖。借：管理費用1000貸：庫存現(xiàn)金1000★計算應(yīng)交土地使用稅5000元。借：管理費用5000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地使用稅5000★計算并用現(xiàn)金支付印花稅200元。借：管理費用200貸：庫存現(xiàn)金2004、核算舉例（續(xù)前頁）★計算應(yīng)付專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資4500元借：銷售費用4500貸：應(yīng)付職工薪酬4500★期末結(jié)轉(zhuǎn)期間費用轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤10700貸：管理費用6200銷售費用45001、賬戶設(shè)置——“投資收益”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)如下：投資收益①發(fā)生的投資損失②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益①實現(xiàn)的投資收益②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失（二）投資收益的核算2、核算舉例（1）某有限責(zé)任公司將日前購入的股票拋出，其成本價為550000元，賣價為579280元，所得款項存入銀行。

借：銀行存款579280貸：交易性金融資產(chǎn)550000投資收益29280（2）該公司的某項長期股權(quán)投資采用成本法核算，該被投資單位宣告分配本年的現(xiàn)金股利，其中本公司應(yīng)得50000元。

借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000賬戶設(shè)置——“營業(yè)外支出”1、賬戶設(shè)置——“營業(yè)外收入”營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額實現(xiàn)的營業(yè)外收入營業(yè)外支出發(fā)生的營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額（三）營業(yè)外收支的核算2、核算舉例（1）某職工遲到收取現(xiàn)金罰款30元。

借：庫存現(xiàn)金30貸：營業(yè)外收入30（2）企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付滯納金罰款2600元。

借：營業(yè)外支出2600貸：銀行存款2600（3）企業(yè)捐贈給某小學(xué)汽車一臺7000元。

借：營業(yè)外支出7000貸：固定資產(chǎn)70002、核算舉例（續(xù)前頁）（4）將營業(yè)外收支結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤。借：營業(yè)外收入30貸：本年利潤30借：本年利潤9600 貸：營業(yè)外支出9600所得稅費用本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額1、賬戶設(shè)置所得稅＝應(yīng)納稅所得×所得稅稅率應(yīng)納稅所得＝利潤總額±納稅調(diào)整項目（四）所得稅費用的核算2、核算舉例（1）當(dāng)年企業(yè)利潤總額30萬元，無納稅調(diào)整項目，計算應(yīng)交所得稅。借：所得稅費用75000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅75000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤75000貸：所得稅費用75000三、利潤形成的期末結(jié)轉(zhuǎn)是指期末將所有損益賬戶的凈發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。賬結(jié)法：即按月結(jié)轉(zhuǎn)（我國采用）表結(jié)法：即1～11月不結(jié)轉(zhuǎn)，但各月編會計報表時應(yīng)視同結(jié)轉(zhuǎn)損益，年終一次結(jié)轉(zhuǎn)。1、方法賬結(jié)法表結(jié)法賬結(jié)法是指在每個會計期末（一般是月末），將各損益類賬戶記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶反映本期損益總額和本年累計損益額。每個會計期末通過編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類賬戶。表結(jié)法是指在每個會計期末各損益類賬戶余額不做轉(zhuǎn)賬處理，而是通過編制利潤表直接計算確定利潤總額、凈利潤額。年終，在年度決算時再用賬結(jié)法?！氨灸昀麧櫋辟~戶反映全年累計凈利潤的實現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況。營業(yè)成本管理費用銷售費用營業(yè)稅金及附加財務(wù)費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)收入投資收益E1E2E3E4E5E6E1E2E3E4E5E6E1E2E3E4E5E6R1R2R3R1R2R3R3R2R1利潤總額所得稅費用TTT本年利潤凈利潤T=利潤總額×稅率凈利潤形成圖示：賬結(jié)法2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的步驟(兩步或三步)兩步法：第一步結(jié)轉(zhuǎn)收入性損益賬戶；第二步結(jié)轉(zhuǎn)支出性益賬戶(含“所得稅費用”賬戶)。

三步法：第一步結(jié)轉(zhuǎn)收入性損益賬戶；第二步結(jié)轉(zhuǎn)除“所得稅費用”以外的支出性損益賬戶；第三步單獨結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費用”賬戶。本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各項費用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用投資收益（凈虧損）資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用期末轉(zhuǎn)入各項的收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益（凈收益）公允價值變動損益（凈收益，若為凈虧損則轉(zhuǎn)入借方）期末余額：累計虧損期末余額：累計凈利潤按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于所有者權(quán)益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于財務(wù)成果計算類賬戶。1月-11月1月-11月3、賬戶設(shè)置1、企業(yè)銷售商品7000件，每件單位售價700元，增值稅率17％，款項通過銀行轉(zhuǎn)帳收訖。2、上項商品單位成本300元，確認(rèn)已售商品成本。3、用銀行存款支付報紙廣告費6000元。4、計算本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅4000元。5、計算本月應(yīng)交教育費附加800元。6、企業(yè)出租包裝物取得現(xiàn)金租金收入1000元。7、用現(xiàn)金支付咨詢費3000元。8、支付短期借款利息6600元（已預(yù)提5600元）。9、企業(yè)火災(zāi)燒毀倉庫一間5400元。10、預(yù)付下年廠部報刊訂閱費1200元。要求：（1）編制會計分錄并將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；（2)計算營業(yè)利潤、利潤總額；（3）計算并核算所得稅；（4）計算凈利潤。4、核算舉例（不考慮納稅調(diào)整因素）答案：1、編制分錄并結(jié)轉(zhuǎn)損益(1)銷售商品借:銀行存款5733000貸:主營業(yè)務(wù)收入4900000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)833000(2)確認(rèn)成本借:主營業(yè)務(wù)成本2100000貸:庫存商品2100000(3)支付廣告費借:銷售費用6000貸:銀行存款6000(4)計算本月城建稅借:營業(yè)稅金及附加4000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅4000

(5)計算本月教育費附加借:營業(yè)稅金及附加800貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加800(6)出租包裝物收入借:庫存現(xiàn)金1000貸:其他業(yè)務(wù)收入1000(7)支付咨詢費借:管理費用3000貸:庫存現(xiàn)金3000(8)支付短期借款利息借:應(yīng)付利息5600財務(wù)費用1000貸:銀行存款6600答案：(9)倉庫因火災(zāi)毀損借:營業(yè)外支出5400貸:固定資產(chǎn)5400(10)預(yù)付下年廠部報刊費借:待攤費用1200貸:銀行存款1200或者:借:預(yù)付款項1200貸:銀行存款1200(10)損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借:本年利潤2120200貸:主營業(yè)務(wù)成本2100000銷售費用6000財務(wù)費用1000管理費用3000營業(yè)外支出5400營業(yè)稅金及附加4800借:主營業(yè)務(wù)收入4900000其他業(yè)務(wù)收入1000貸:本年利潤4901000課堂練習(xí)答案2、計算營業(yè)利潤及利潤總額(1)利潤總額=4901000－2120200=2780800元(2)營業(yè)利潤=4901000－2120200＋5400=2786200元3、計算并核算所得稅因為不存在納稅調(diào)整事項，應(yīng)納稅所得=利潤總額。所得稅=2780800×25%=695200元借：所得稅費用695200貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅695200借：本年利潤695200貸：所得稅費用6952004、計算凈利潤凈利潤=2780800－695200=2085600元四、利潤分配和結(jié)轉(zhuǎn)的核算（一）利潤分配的順序（二）利潤分配的賬戶設(shè)置（三）利潤分配和結(jié)轉(zhuǎn)的核算彌補以前年度尚未彌補的虧損提取法定盈余公積向投資者分配利潤①以后年度實現(xiàn)的利潤彌補②盈余公積彌補虧損①提取金額≥凈利潤×10%②累計額≤注冊資本的50%①以可供分配利潤為基礎(chǔ)②分配順序：優(yōu)先股股利/任意盈余公積/普通股股利/轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（一）利潤分配的順序

可供投資者分配的利潤=

以前年度未分配利潤+

本年凈利潤－

提取的法定盈余公積沒有可供投資者分配的利潤=

本年凈虧損第二種情況以前年度虧損

可供投資者分配的利潤=

彌補以前年度虧損－

本年凈利潤－

提取的法定盈余公積

盈余公積彌補虧損第三種情況產(chǎn)生虧損二選一若有剩余，提取盈余公積若無剩余，考慮公積彌補＋什么是可供投資者分配的利潤?利潤分配①實際分配的利潤額②年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤期末余額：未彌補虧損額期末余額：未分配利潤思考：以后年度利潤彌補以前年度虧損的方式按利潤分配項目設(shè)置明細(xì)科目：“提取法定盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利”“未分配利潤”等科目（二）利潤分配的賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置——“盈余公積”賬戶設(shè)置——“應(yīng)付股利”盈余公積實際使用的盈余公積金（減少）年末提取的盈余公積金（增加）期末余額：結(jié)余數(shù)應(yīng)付股利實際支付的利潤或股利應(yīng)付未付的利潤或股利期末余額：尚未支付的利潤或股份本年利潤凈利潤凈利潤凈利潤A1A2A1≥凈利潤×10%A1應(yīng)付利潤/股利利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利盈余公積—法定盈余公積利潤分配—提取法定盈余公積A2利潤分配—未分配利潤期初未分配利潤以可供投資者分配的利潤為限額A1A1A2A2期末未分配利潤反映在資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益”項目下利潤分配業(yè)務(wù)圖示：正常盈利時（三）利潤分配和結(jié)轉(zhuǎn)的核算期末凈利潤8000000元，按10%計提法定盈余公積。借：利潤分配—提取法定盈余公積800000貸：盈余公積—法定盈余公積800000按5%計提任意盈余公積金。借：利潤分配—提取任意盈余公積400000貸：盈余公積－任意盈余公積金400000計算應(yīng)付投資者利潤300000元。借：利潤分配—應(yīng)付利潤300000貸：應(yīng)付股利

300000結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借：本年利潤8000000貸：利潤分配－未分配利潤8000000借：利潤分配—未分配利潤1500000貸：利潤分配—提取盈余公積（法定盈余公積）800000利潤分配—提取盈余公積（任意盈余公積金）400000利潤分配－應(yīng)付利潤300000說明：本教材設(shè)置“未分配利潤”賬戶，

取代“利潤分配——未分配利潤”賬戶（P106）期末凈利潤8000000元，按10%計提法定盈余公積。借：利潤分配—提取法定盈余公積800000貸：盈余公積—法定盈余公積800000按5%計提任意盈余公積金。借：利潤分配—提取任意盈余公積400000貸：盈余公積－任意盈余公積金400000計算應(yīng)付投資者利潤300000元。借：利潤分配—應(yīng)付利潤300000貸：應(yīng)付股利300000結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借：本年利潤8000000

貸：未分配利潤8000000借：未分配利潤1500000貸：利潤分配—提取盈余公積（法定盈余公積）800000利潤分配—提取盈余公積（任意盈余公積金）400000利潤分配－應(yīng)付利潤300000分類核算時間會計分錄核算要求利潤形成日常核算即時核算借：有關(guān)科目301,600貸：收入性損益科目301,600借：支出性損益科目222,100貸：有關(guān)科目222,100一律通過損益科目核算期末結(jié)轉(zhuǎn)月末核算(兩步結(jié)轉(zhuǎn)法)(三步結(jié)轉(zhuǎn)法)借：收入性損益科目301,600貸：本年利潤301,600轉(zhuǎn)平收入性損益科目借：本年利潤222,100貸：支出性損益科目222,100轉(zhuǎn)平支出性損益科目利潤分配提取即時核算借：利潤分配11,925貸：盈余公積11,925一律通過利潤分配核算

分配即時核算借：利潤分配43,275貸：應(yīng)付股利43,275本節(jié)歸納：財務(wù)成果核算包括利潤形成、利潤分配、利潤結(jié)轉(zhuǎn)和利潤調(diào)整四大核算環(huán)節(jié)，具體如下：第六節(jié)財務(wù)成果核算