第七章消費(fèi)稅籌劃

第七章消費(fèi)稅稅收籌劃華南師范大學(xué)增城學(xué)院會(huì)計(jì)系1消費(fèi)稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)消費(fèi)稅征稅對(duì)象

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為所征收的一種稅。

消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2增值稅征稅范圍：有形動(dòng)產(chǎn)消費(fèi)稅的征稅范圍：部分有形動(dòng)產(chǎn)3征稅對(duì)象：特定的消費(fèi)品

兩男兩女，一個(gè)小孩，有車有輪。（生活幸福）：高檔手表加裝修、另有游艇與夫球。主要有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等十四個(gè)項(xiàng)目。42、稅率采用稅率形式有：比例稅率、定額稅率3、計(jì)稅依據(jù)國(guó)家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，主要從應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅辦法。

54、納稅環(huán)節(jié)：征收環(huán)節(jié)單一1）、生產(chǎn)環(huán)節(jié)：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生者于銷售時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。2）、進(jìn)口環(huán)節(jié)：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。3）、零售環(huán)節(jié)：金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。6征稅環(huán)節(jié)的區(qū)別：生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅：金銀首飾其他征稅征稅征稅不征稅不征稅征稅征稅不征稅不征稅73、消費(fèi)稅籌劃要點(diǎn)環(huán)節(jié)：避開(kāi)納稅環(huán)節(jié)，如不能避開(kāi)，則應(yīng)降低納稅環(huán)節(jié)的銷售額稅基：降低稅基，縮小計(jì)稅依據(jù)規(guī)避征稅對(duì)象低稅率：在多個(gè)稅率中，爭(zhēng)取適用最低稅率

老話題，新做法！8第七章消費(fèi)稅籌劃探討的范疇第1節(jié)消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃第2節(jié)消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃第3節(jié)消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃第4節(jié)消費(fèi)稅充分利用稅收優(yōu)惠的籌劃第五節(jié)消費(fèi)稅延遲納稅的籌劃（略）9

第一節(jié)消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃

理論前提：消費(fèi)稅的納稅人需同時(shí)具備的兩個(gè)條件：一是在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品或者從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)；（關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)）二是所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品是消費(fèi)稅暫行條例中列明的應(yīng)稅消費(fèi)品。（關(guān)鍵詞：應(yīng)稅消費(fèi)品）

【規(guī)避的思路】根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍具有[選擇性]

/[征收環(huán)節(jié)具有單一性]，找到一條規(guī)避納稅義務(wù)的思路。10提前思考的籌劃思路——

P217A廠生產(chǎn)白酒（銷售時(shí)，如以10元/斤，消費(fèi)稅20%，0.5元），所以，企業(yè)生產(chǎn)白酒，通過(guò)自己設(shè)立的非獨(dú)立核算的門市銷售，門市需要按10元/斤繳納消費(fèi)稅。如果設(shè)立獨(dú)立核算的門市部，（當(dāng)然可以采用廠家以5元/斤批給門市部，門市部再以10元銷售）則門市所處為銷售環(huán)節(jié)，不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無(wú)需繳納消費(fèi)稅，規(guī)避了消費(fèi)稅（部分）納稅義務(wù)。

問(wèn)題：能否可行？11第一節(jié)消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃1、通過(guò)降低（出廠、批發(fā)）價(jià)格規(guī)避2、通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避3、通過(guò)改變生產(chǎn)流程規(guī)避

章標(biāo)題121、通過(guò)降低銷售價(jià)格來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)【案例7-1】：泰華手表廠（增值稅一般納稅人）2007年生產(chǎn)了一種新型手表。泰華手表廠定價(jià)1.1萬(wàn)元(不含增值稅)上市銷售，并且在頭一個(gè)月內(nèi)成功售出1000只。定價(jià)科學(xué)是否科學(xué)？泰華手表廠應(yīng)如何繳稅？13手表廠目前的銷售稅金及附加：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1.1×20％×1000＝220（萬(wàn)元）（注意：不含增值稅）應(yīng)納附加稅費(fèi)＝[(1.1×1000×17％)＋220)]×10％＝40.7（萬(wàn)元）所以當(dāng)月泰華手表廠因?yàn)檫@種手表的銷售共應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)稅收260.7萬(wàn)元。實(shí)際收益＝1.1×1000－260.7＝839.3（萬(wàn)元）14籌劃的思路是：既然稅法規(guī)定“高檔手表”的標(biāo)準(zhǔn)為價(jià)格在1W以上。則價(jià)格在1萬(wàn)以下即不是高檔手表，可規(guī)避納稅義務(wù)。10000元與9999元相差多少元？

9999元，消費(fèi)稅=010000元，消費(fèi)稅=10000×20%=2000元

15因已規(guī)避了消費(fèi)稅，因此，手表廠的涉及項(xiàng)目是：11000×17%×10%=169983（元）實(shí)際收益=9999×1000-169983=9829017（元）即交消費(fèi)稅時(shí)的實(shí)際收益=839.3（萬(wàn)元）

規(guī)避消費(fèi)的情形下實(shí)際收益=983=982.9（萬(wàn)元）

16另外情景假設(shè)：

如果該手表可在市場(chǎng)上能賣到12000－200000元。是否還是為了規(guī)避納稅義務(wù)，定價(jià)仍然為9999應(yīng)該如何定價(jià)？確定的標(biāo)準(zhǔn)是：選擇交納消費(fèi)稅與不交消費(fèi)稅的收益相等的價(jià)格

返回節(jié)標(biāo)17設(shè)所定的手表單價(jià)為P，求該手表的收益最大化的定價(jià)（邊際價(jià)格）。增值稅17%，消費(fèi)稅率為20%，城建稅及附加10%。則在定價(jià)為P的情況下：必須實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅后的收益≥9829而定價(jià)P時(shí)交納的各種稅費(fèi)＝P×20%+（P×17%+P×20%）×10%實(shí)現(xiàn)實(shí)際收益最大化的條件是：P－P×20%+（P×17%+P×20%）×10%≥9829元解式P≥12882.07元即在此價(jià)格以下的定價(jià)，不如選擇9999元定價(jià)更有意義。182、通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)（原材料）——半成品——成品19【案例7-2】

咸豐酒廠的生產(chǎn)模式為從當(dāng)?shù)氐睦暇茝S購(gòu)入糧食類原料白酒然后進(jìn)行勾兌或加漿降度等，生產(chǎn)出對(duì)外銷售的成品酒。其每月從老井酒廠購(gòu)入原酒1萬(wàn)公斤，不含增值稅價(jià)格為每公斤20元，勾兌后可生產(chǎn)成品酒2萬(wàn)公斤，對(duì)外銷售的不含稅價(jià)格為每公斤36元。題意簡(jiǎn)化：B（白酒20元/元）銷A（勾兌白酒36元）

特別提示20【政策指引】

停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。

2001年5月1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒(méi)有抵扣完的一律停止抵扣?！载?cái)稅84號(hào)文。21兩個(gè)廠家涉及消費(fèi)稅項(xiàng)老井酒廠：應(yīng)納消費(fèi)稅＝1×20×20％＋1×2×0.5＝6（萬(wàn)元）咸豐酒廠：應(yīng)納消費(fèi)稅＝2×36×20％＋2×2×0.5＝20（萬(wàn)元）22籌劃思路：采取并購(gòu)戰(zhàn)略。實(shí)施方案：通過(guò)以企業(yè)資產(chǎn)入股的方式，兩酒廠合作成立新企業(yè)。在生產(chǎn)方式上，咸豐酒廠將勾兌等生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移到老井酒廠完成，以原來(lái)口碑較好的“咸豐”品牌直接對(duì)外銷售。23籌劃效果：取消了原咸豐酒廠和原老井酒廠之間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)，避免了重復(fù)征稅，消費(fèi)稅總額為：2×36×25％＋2×2×0.5＝20（萬(wàn)元）節(jié)稅6萬(wàn)元。且未考慮遲延納稅的收益。返回節(jié)標(biāo)243、通過(guò)改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù)半成品（征收消費(fèi)稅）——成品（不征消費(fèi)稅）如手表生產(chǎn)廠家，使用的鉆石和黃金，生產(chǎn)低檔手表。25【案例7-3】

某化工廠，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯。2002年產(chǎn)品銷售收入8億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，繳納各項(xiàng)稅金7500萬(wàn)元，其中消費(fèi)稅1500余萬(wàn)元。該企業(yè)生產(chǎn)酒精的成本為28000萬(wàn)元。該企業(yè)生產(chǎn)流程如下：（1）以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。一般發(fā)酵中，僅含10％的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95．6％的酒精。（2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸。（3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。生產(chǎn)過(guò)程簡(jiǎn)化如下：10%乙醇-95.6%酒精-生產(chǎn)醋酸-醋酸酯

問(wèn)題：企業(yè)是否應(yīng)該繳納消費(fèi)稅？為什么？

乙醇/酒精-意圖-應(yīng)稅消費(fèi)品26答案是：

由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品---酒精，根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)視同銷售行為，要按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547.37（萬(wàn)元）。27籌劃的思路是：

改變生產(chǎn)流程

生產(chǎn)醋酸酯必然需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的渠道很多，傳統(tǒng)的方法是通過(guò)糧食發(fā)酵方法（先是酒-醋酸）取得?？刹捎闷渌椒ā？傊荛_(kāi)中間半成品或原材料的“消費(fèi)稅”。

節(jié)稅1547.37萬(wàn)元。28第二節(jié)消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃

永恒的計(jì)稅公式——通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)，可以達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。方法有哪些？29第二節(jié)消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)2、包裝物押金的籌劃3、利用進(jìn)口環(huán)節(jié)籌劃4、利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基5、將消費(fèi)品抵債、入股的籌劃內(nèi)容略講30

1、通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)以降低計(jì)稅價(jià)格

關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。31【案例7-4】威漢汽車集團(tuán)下屬汽車制造公司正常小汽車的出廠價(jià)為30萬(wàn)元/輛（不含增值稅），適用稅率為8％。集團(tuán)當(dāng)月制造小汽車1000輛，全部銷售。32目前的涉稅情況：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝30×1000×8％＝2400（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝2400×（3％＋7％）＝240（萬(wàn)元）共計(jì)繳納稅金為2640元，其所得稅前收益為：30×1000－2640＝27360（萬(wàn)元）33籌劃思路：通過(guò)某獨(dú)立核算的銷售公司（具有關(guān)聯(lián)關(guān)系人企業(yè)）來(lái)降低稅負(fù)。制造公司向銷售公司銷售汽車時(shí)，消費(fèi)稅率是根據(jù)小汽車的排放量確定的，不會(huì)發(fā)生改變。但制造公司可以通過(guò)降低銷售價(jià)格來(lái)縮小稅基，使得應(yīng)納消費(fèi)稅減少，為集團(tuán)帶來(lái)稅收收益。如以24萬(wàn)元/輛（不含增值稅）的供貨價(jià)格將所有汽車銷售給銷售公司，然后再由銷售公司將汽車向市場(chǎng)銷售。（注意籌劃的關(guān)鍵是什么？）34籌劃后的稅收情況應(yīng)納消費(fèi)稅＝24×1000×8％＝1920（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝1920×（3％＋7％）＝192（萬(wàn)元）而銷售公司再向市場(chǎng)銷售時(shí)，不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不再繳納消費(fèi)稅。因此威漢汽車集團(tuán)所屬汽車制造公司和銷售公司共計(jì)繳納稅金為2112萬(wàn)元，其所得稅前收益為：30×1000－2112＝27888（萬(wàn)元）較直接銷售方案增加27888－27360＝528萬(wàn)元。352、利用包裝物進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃

包裝物會(huì)增加商品價(jià)值，從而擴(kuò)大稅基，所以最好能利用消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)，將包裝轉(zhuǎn)移到以后的環(huán)節(jié)進(jìn)行。根據(jù)消費(fèi)稅中對(duì)包裝物的規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則此項(xiàng)押金則不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，所以企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式。36相關(guān)規(guī)定1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)以成套消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，且從高適用稅率。

如：銷售一套化妝品（卷煙一包、酒一支、歐萊雅面膜一包）

2）包裝物押金收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)按照所包裝貨物適用的稅率征稅。如：每個(gè)輪胎售價(jià)2000元，合同約定是（價(jià)格1800200元為包裝物押金，期限一年）。373、利用進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃一個(gè)值得注意的公式：海關(guān)代征的消費(fèi)稅計(jì)稅公式確定完稅價(jià)格-關(guān)稅-消費(fèi)稅-組稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

稅基籌劃的關(guān)鍵是：完稅價(jià)格38

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格=?進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（即貨物的CIF價(jià)）作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格政策有兩個(gè)可能空間：入關(guān)前價(jià)格降低入關(guān)后即將價(jià)格以安裝、調(diào)試費(fèi)用的名義支付

39【例7-6-改】【原銷售模式】

某國(guó)外公司將新款“奔馳-寶馬”轎車出口到中國(guó)銷售，到岸價(jià)是80萬(wàn)元?！拘落N售模式】由國(guó)內(nèi)的銷售公司（合作伙伴）報(bào)關(guān)進(jìn)口，到岸價(jià)為60萬(wàn)元。如該類汽車的關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅率為15%，則實(shí)現(xiàn)的籌劃效果為：原模式：關(guān)稅80×25%=20萬(wàn)元消費(fèi)稅：（80+20）÷（1-15%）×15%=17.65萬(wàn)元。新模式：關(guān)稅60×25%=15萬(wàn)元消費(fèi)稅：（60+15）÷（1-15%）×15%=13.24萬(wàn)元。即原模式：關(guān)稅與消費(fèi)稅合計(jì)：37.65萬(wàn)元新模式：關(guān)稅與消費(fèi)稅合計(jì)：28.24萬(wàn)元另外的20萬(wàn)元可以售后服務(wù)或裝配費(fèi)用支付。驚險(xiǎn)動(dòng)作外匯折合率40【參考內(nèi)容】海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。

如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合法律規(guī)定的條件，或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，會(huì)依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格：1、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，即以與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格來(lái)估定完稅價(jià)格；2、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，即以與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格來(lái)估定完稅價(jià)格；

413、倒扣價(jià)格估價(jià)方法，即以與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷售環(huán)節(jié)銷售給無(wú)特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價(jià)格來(lái)估定完稅價(jià)格。4、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法，即以按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格估定完稅價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；5、合理方法，即當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，海關(guān)根據(jù)客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。

值得注意的是，納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒第3種方法和第4種方法的適用次序。

424、利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基目前對(duì)外貿(mào)企業(yè)的具體做法是：折合匯率可以采用結(jié)算當(dāng)日的國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)。且一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。43上圖的資料為例人民幣升值，美元結(jié)算。出口1美元（稅率10%），如1月1日外匯牌價(jià)是10元RMB，則消費(fèi)稅約等于1元。出口1美元，12月9日，當(dāng)日外匯牌價(jià)8元RMB。則消費(fèi)稅約0.8元。關(guān)鍵在于預(yù)測(cè)匯率是”升值“或”貶值“通道。44

5、將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)等時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用先銷售然后再以貨幣資金投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)，達(dá)到降低企業(yè)消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。

返回節(jié)標(biāo)45第三節(jié)消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃

由于應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率和消費(fèi)品類型是一一對(duì)應(yīng)的，每種應(yīng)稅消費(fèi)品都有明確而且固定的稅率。在很多情形中，消費(fèi)稅暫行條例中界定的消費(fèi)品類型是具有一定可轉(zhuǎn)換性的，而消費(fèi)品類型轉(zhuǎn)換后就意味著會(huì)適用不同的稅率，因此這種可轉(zhuǎn)換性為稅收籌劃提供了空間。46第三節(jié)消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃介紹三種較為典型的籌劃方法1、轉(zhuǎn)換子目2、兼營(yíng)和成套銷售的籌劃3、合理降低銷售價(jià)格以適用低稅率471、轉(zhuǎn)換子目適用低稅率轉(zhuǎn)換性以卷煙為例70元/條為高檔煙；適用56%的稅率。69.9元/條為低檔煙，適用36%的稅率。附注：P234（例7-10思路可用，但稅率已改變）

啤酒也有類似的規(guī)定。消費(fèi)稅是甲類啤酒是250元/噸；乙類啤酒是220元/噸。482、兼營(yíng)和成套銷售

消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為，主要是指消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。對(duì)于這種兼營(yíng)行為，消費(fèi)稅暫行條例明確規(guī)定：兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。49

消費(fèi)稅納稅人兼營(yíng)行為的籌劃類型會(huì)計(jì)核算稅務(wù)處理不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品不分別核算從高適用稅率分別核算按實(shí)際稅率計(jì)繳應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品不分別核算按銷售額的全額計(jì)稅分別核算按應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售額計(jì)稅50【案例7-13】

為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，信義公司采取多樣化生產(chǎn)銷售策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷售。2007年9月份，該廠對(duì)外銷售700套套裝酒，單價(jià)100元／套，其中糧食白瓶、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨(dú)銷售，糧食白酒30元／瓶，藥酒70元／瓶）。（假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝，包裝費(fèi)忽略不計(jì)）51包裝好后直接銷售（即未分開(kāi)核算）：應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×700×20％＋700×1×2×0.5＝14700（元）先分開(kāi)銷售后再組合包裝：應(yīng)納消費(fèi)稅＝30×700×20％＋70×700×10％＋700×1×0.5＝9450（元）節(jié)稅14700－9450＝5250元。

【另類問(wèn)題】本例是不是已經(jīng)將籌劃的空間全部用盡？523、合理降低銷售價(jià)格以適用低稅率在消費(fèi)稅的稅目中，有一些稅目對(duì)于同一產(chǎn)品僅根據(jù)價(jià)