第二章成本會計第六版于富生

第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序?qū)W習目標1.理解成本核算的要求。2.掌握費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區(qū)別和聯(lián)系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企業(yè)成本核算的一般程序、需要設置的主要會計科目及其用途和結(jié)構(gòu)，以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序成本核算的要求費用的分類成本核算的一般程序和主要會計科目2.1成本核算的要求算管結(jié)合，算為管用正確劃分各種費用界限正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法做好各項基礎(chǔ)工作按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?.1.1算管結(jié)合，算為管用成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。2.1.2正確劃分各種費用界限正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限正確劃分各月份的費用界限正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即”誰受益，誰負擔；受益越多，負擔越多“。（一）正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限購建固定資產(chǎn)的支出，應計入固定資產(chǎn)的成本；固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)清理凈損失應計入營業(yè)外支出；廢品損失、停工損失一般計入產(chǎn)品成本費用生產(chǎn)費用期間費用銷售費用管理費用財務費用計入當期損益計入產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用——可遞延期間費用——不可遞延（二）正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限（三）正確劃分各月份的費用界限

計入產(chǎn)品成本的費用，還要在本期產(chǎn)品和非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責發(fā)生制的原則，處理待攤費用和預提費用。例：某企業(yè)4月份為生產(chǎn)A產(chǎn)品的相關(guān)資料如下：（1）車間修理費共支付30000元，因車間每年都要進行一次大的修理，所以分12個月平攤。（2）本月為生產(chǎn)A產(chǎn)品共領(lǐng)用原材料12噸，經(jīng)加權(quán)平均計算，單位成本為5000元，共消耗了10噸。（3）本月為生產(chǎn)A產(chǎn)品消耗的輔助成本已經(jīng)確定為5000元。（4）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，已全部完工。要求：計算A產(chǎn)品的單位成本。（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限計入本期產(chǎn)品成本的費用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分?！举Y料】某企業(yè)一生產(chǎn)車間20××年5月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共耗用A材料6000千克,每千克20元。本月份共生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件,乙產(chǎn)品300件?！疽蟆堪串a(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用。（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限

計入某種產(chǎn)品成本的費用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。支出資本性支出收益性支出期間費用產(chǎn)品成本下期成本本期成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品2.1.3正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法對各種財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)，應采用既合理又簡便的方法。國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變。2.1.4做好各項基礎(chǔ)工作做好定額的制定和修訂工作建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度建立和健全原始記錄工作做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作2.1.5按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒óa(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織不同，所采用的產(chǎn)品成本計算方法應該有所不同。還應根據(jù)管理要求的不同，采用不同的產(chǎn)品成本計算方法。2.2費用的分類費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類費用按經(jīng)濟用途的分類生產(chǎn)費用的其他分類2.2.1費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用這樣三大費用要素。為了具體反映各種費用的構(gòu)成和水平，還可以進一步劃分為八個費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金、其他支出。2.2.2費用按經(jīng)濟用途的分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類直接材料直接燃料和動力直接人工制造費用期間費用按經(jīng)濟用途的分類銷售費用管理費用財務費用2.2.3生產(chǎn)費用的其他分類生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類直接生產(chǎn)費用：由生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用間接生產(chǎn)費用：與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類直接計入費用（一般稱為直接費用）：可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用間接計入費用（一般稱為間接費用）：不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入某種產(chǎn)品成本的費用2.3成本核算的一般程序和主要會計科目成本核算的一般程序成本核算的主要會計科目2.3.1成本核算的一般程序1確定成本計算對象在根據(jù)確定的成本計算對象，開設有關(guān)的生產(chǎn)成本明細賬，賬內(nèi)設置相關(guān)的成本項目

2

對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按照國家的有關(guān)規(guī)定確定其應否計入產(chǎn)品成本、期間費用，以及應計入產(chǎn)品成本還是期間費用3

正確處理費用的跨期攤提工作4

將應計入本月產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本5

對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本2.3.2成本核算的主要會計科目“基本生產(chǎn)成本”科目“輔助生產(chǎn)成本”科目“制造費用”科目“廢品損失”科目“銷售費用”科目“管理費用”科目“財務費用”科目“待攤費用”科目“長期待攤費用”科目“預提費用”科目1.“基本生產(chǎn)成本”科目借方登記企業(yè)為進行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用；貸方登記轉(zhuǎn)出的完工入庫的產(chǎn)品成本；余額在借方，表示基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種、批別或生產(chǎn)步驟等成本計算對象設置明細賬，賬內(nèi)按成本項目設置專欄或?qū)Ｐ小８袷揭姳?-1和表2-2。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，為了按產(chǎn)品成本項目（或者既按車間又按成本項目）匯總反映全部產(chǎn)品總成本，可以設置基本生產(chǎn)成本二級賬。格式見表2-3。基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本1.“基本生產(chǎn)成本”科目1.“基本生產(chǎn)成本”科目1.“基本生產(chǎn)成本”科目借方登記為進行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務成本；余額在借方，表示輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務設置明細賬，賬內(nèi)按成本項目或費用項目設置專欄或?qū)Ｐ小?.“輔助生產(chǎn)成本”科目輔助生產(chǎn)成本提供產(chǎn)品、勞務發(fā)生費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品或分配轉(zhuǎn)出勞務費用

在產(chǎn)品成本借方登記實際發(fā)生的制造費用；貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，月末無余額。按車間、部門設置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設置專欄。3.“制造費用”科目制造費用不能直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用月未分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)無余額借方登記不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉(zhuǎn)出的廢品凈損失；月末無余額。按產(chǎn)品品種設置明細賬，賬內(nèi)按成本項目設置專欄或?qū)Ｐ小?.“廢品損失”科目廢品損失

①可修復廢品的修復費用②不可修復廢品的生產(chǎn)成本

①回收的殘值②責任人賠償③轉(zhuǎn)出凈損失

無余額借方登記實際發(fā)生的各項產(chǎn)品銷售費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的產(chǎn)品銷售費用；期末無余額。明細賬按費用項目設置專欄。5.“銷售費用”科目銷售費用發(fā)生的銷售費用月未分配結(jié)轉(zhuǎn)

無余額借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用；期末無余額。明細賬按費用項目設置專欄。6.“管理費用”科目管理費用發(fā)生的管理費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)

無余額借方登記發(fā)生的各項財務費用；貸方登記應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務費用；期末無余額。明細賬按費用項目設置專欄。7.“財務費用”科目財務費用發(fā)生的財務費用①利息收入②匯兌收益③分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

無余額借方登記實際支付的各項待攤費用；貸方登記分期攤銷的待攤費用；余額在借方，表示已經(jīng)支付尚未攤銷的費用。按費用種類設置明細賬。8.“待攤費用”科目借方登記實際支付的各項長期待攤費用；貸方登記分期攤銷的長期待攤費用；余額在借方，表示各項長期待攤費用的攤余價值。按費用種類設置明細賬。9.“長期待攤費用”科目長期待攤費用實際支付數(shù)分期攤銷數(shù)已支付未分攤數(shù)貸方登記預先計入成本的預提費用；借方登記實際支付的費用；期末貸方余額表示已經(jīng)預提尚未支付的費用，期末借方余額視為待攤費用。按費用種類設置明細賬。10.“預提費用”科目預提費用實際支付數(shù)分期預提數(shù)已預提未付數(shù)說明：①各項要素費用的分配。②攤銷待攤費用，提取預提費用。③分配輔助生產(chǎn)

費用。④分配制造費用。⑤結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項期間費用。思考題1.在成本核算中如何貫徹“算管結(jié)合，算為管用”的要求?2.正確計算產(chǎn)品成本應該正確劃分哪些費用的界限，防止哪些錯誤的做法