第八章結(jié)賬與利潤(rùn)的確定

第八章對(duì)賬、結(jié)賬和利潤(rùn)的確定對(duì)賬結(jié)賬利潤(rùn)總額的確定稅后利潤(rùn)的確定和利潤(rùn)分配一、對(duì)賬的含義及內(nèi)容1．賬證核對(duì)2．賬賬核對(duì)3．賬實(shí)核對(duì)——財(cái)產(chǎn)清查(P187)第一節(jié)對(duì)賬及財(cái)產(chǎn)清查核對(duì)抽查或逐筆核對(duì)憑證原始憑證記賬憑證日記賬簿賬簿總分類賬簿明細(xì)分類賬簿二、財(cái)產(chǎn)清查的含義及作用1.導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符的原因⑴客觀原因氣候影響、技術(shù)原因⑵主觀原因收發(fā)錯(cuò)誤、保管不善、記賬錯(cuò)誤、貪污盜竊第一節(jié)對(duì)賬及財(cái)產(chǎn)清查2.財(cái)產(chǎn)清查的含義就是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面數(shù)額和實(shí)際數(shù)額是否相符，并查明賬實(shí)不符的原因的一種會(huì)計(jì)方法。3.財(cái)產(chǎn)清查的作用（P188）第一節(jié)對(duì)賬及財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容1．各種財(cái)產(chǎn)物資2．各種貨幣資金和有價(jià)證券3．各種債權(quán)債務(wù)第一節(jié)對(duì)賬及財(cái)產(chǎn)清查四、財(cái)產(chǎn)清查方法的應(yīng)用（一）各種財(cái)產(chǎn)物資的清查注意事項(xiàng)：1.責(zé)任人在場(chǎng)2.防止重復(fù)或遺漏3.數(shù)量與質(zhì)量4.填制有關(guān)憑證第一節(jié)對(duì)賬及財(cái)產(chǎn)清查（二）各種貨幣資金的清查1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法突擊盤點(diǎn)，事先不通知出納人員。編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧1650.001648.002.002、銀行存款的清查方法

清查銀行存款的實(shí)有數(shù)，一般采用將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行定期送來的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)的方法。當(dāng)雙方的記賬錯(cuò)誤都已做了更正，而企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額仍不相符時(shí)，一般都是由未達(dá)賬項(xiàng)造成的。未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行之間取得憑證的時(shí)間不同，從而造成記賬時(shí)間的不一致，一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方因尚未取得憑證或未辦妥手續(xù)而沒有登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：⑴企業(yè)已收、銀行未收⑵企業(yè)已付、銀行未付⑶銀行已收、企業(yè)未收⑷銀行已付、企業(yè)未付在清查銀行存款時(shí)，如果出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便檢查雙方賬面余額是否正確。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)，經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)該相互一致。注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬作用，并不更改賬簿記錄。銀行存款日記賬

核對(duì)

銀行存款對(duì)賬單.摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對(duì)VvvvVvVv銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950+200-250調(diào)整后的存款余額1900銀行對(duì)賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450+600-150調(diào)整后的存款余額1900（三）各種債權(quán)債務(wù)的清查采取函證核對(duì)法往來款項(xiàng)對(duì)賬單××單位：你單位2003年9月12日到我公司購(gòu)A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請(qǐng)核對(duì)后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2003年12月20日往來款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）×××清查單位：你單位寄來的“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無誤?！痢痢羻挝唬海ㄉw章）2003年12月24日待處理財(cái)產(chǎn)損溢⑴發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈⑵結(jié)轉(zhuǎn)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈⑴發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損⑵結(jié)轉(zhuǎn)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損第一節(jié)對(duì)賬及財(cái)產(chǎn)清查1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶有關(guān)資產(chǎn)類帳戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出（1）發(fā)現(xiàn)盤虧（3）發(fā)現(xiàn)盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧存貨等計(jì)量自然損耗應(yīng)收賠款非常損失、固定資產(chǎn)盤虧等（2）管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷盤盈存貨等盤盈額（4）待處理?yè)p失待處理溢余本節(jié)目錄例1某企業(yè)某月份進(jìn)行現(xiàn)金清查，根據(jù)清查結(jié)果作如下會(huì)計(jì)分錄：⑴現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余50元借：庫(kù)存現(xiàn)金50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50若經(jīng)反復(fù)核查，為查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50貸：營(yíng)業(yè)外收入50⑵現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺10元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10貸：庫(kù)存現(xiàn)金10若經(jīng)核查，屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償借：其他應(yīng)收款——出納員××10貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10例3某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備1臺(tái)，其原值是80000元，已提折舊50000元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)80000經(jīng)查明，審批過失人賠償5000元，其余轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出借：其他應(yīng)收款——過失人××5000營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧25000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000第二節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬的內(nèi)容和準(zhǔn)備工作1.結(jié)賬的含義是會(huì)計(jì)期末在將本期應(yīng)記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算、登記各種賬簿本期發(fā)生額和期末余額的工作。

2.結(jié)賬的內(nèi)容⑴結(jié)算收入、費(fèi)用類賬戶的本期發(fā)生額⑵結(jié)算資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額及期末余額第二節(jié)結(jié)賬3.結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作⑴檢查記賬的完整性⑵檢查是否進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整⑶對(duì)賬二、收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第二節(jié)結(jié)賬收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬……9100000貸100000銷售8100平27000002700000本月合計(jì)3090平2700000結(jié)轉(zhuǎn)本月收入3092700000貸……300000貸180000銷售乙產(chǎn)品25120000貸120000銷售甲產(chǎn)品209日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號(hào)數(shù)×4年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000借1000000承前頁(yè)189…銷售成本…8100平20000002000000本月合計(jì)3090平2000000結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本3092000000借……1250000借150000銷售乙產(chǎn)品成本251100000借100000銷售甲產(chǎn)品成本209日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號(hào)數(shù)×4年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬三、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)賬（一）月度結(jié)賬（二）年度結(jié)賬1.劃線結(jié)示各賬戶發(fā)生額及余額（第12月及全年）2.建立新賬年初建立新賬時(shí),應(yīng)先轉(zhuǎn)入本賬戶上年末余額.第二節(jié)結(jié)賬1200000借年初余額110平1500000結(jié)轉(zhuǎn)至下年31121500000借22000003000000本月合計(jì)31121500000借220000025123700000借3000000賒銷商品1512700000借月初余額112700000借14000002100000本月合計(jì)3011700000借600000收到欠款2811……………….…日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號(hào)數(shù)×4年應(yīng)收賬款資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶的結(jié)賬：月結(jié)與年結(jié)收到欠款……月度結(jié)賬年度結(jié)賬轉(zhuǎn)至下年新賬，為下年的年初余額第三節(jié)利潤(rùn)總額的確定一、利潤(rùn)總額的構(gòu)成內(nèi)容利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+（－）公允價(jià)值變動(dòng)損益+（－）投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減:營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或減）投資收益（或減）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益利潤(rùn)表1.其他業(yè)務(wù)收入與成本⑴其他業(yè)務(wù)收入除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。⑵其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。第三節(jié)利潤(rùn)總額的確定【例】出售材料一批，價(jià)值3500元，款已收到。借：銀行存款3500貸：其他業(yè)務(wù)收入3500【例】結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本3000元。借：其他業(yè)務(wù)成本3000貸：原材料3000第三節(jié)利潤(rùn)總額的確定2.資產(chǎn)減值損失發(fā)生的壞賬、存貨跌價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值、持有至到期投資減值、固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等損失3.公允價(jià)值變動(dòng)損益4.投資收益第三節(jié)利潤(rùn)總額的確定⑴投資收益的內(nèi)容包括獲得的現(xiàn)金股利、債券利息收益等⑵

投資收益的處理投資收益銀行存款等例：企業(yè)獲得2萬元現(xiàn)金股利。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2萬貸：投資收益2萬2萬2萬第三節(jié)利潤(rùn)總額的確定（二）營(yíng)業(yè)外收支1.營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得等。第三節(jié)利潤(rùn)總額的確定2.營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。第三節(jié)利潤(rùn)總額的確定營(yíng)業(yè)外支出銀行存款等例：企業(yè)捐贈(zèng)福利事業(yè)3.5萬元，用銀行存款付訖。會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出3.5萬貸：銀行存款3.5萬3.5萬3.5萬二、利潤(rùn)總額的匯總設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶第三節(jié)利潤(rùn)總額的確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)總收入總費(fèi)用利潤(rùn)總額利潤(rùn)的形成所需要的賬戶及關(guān)系實(shí)際上，還有一費(fèi)用賬戶——所得稅費(fèi)用也要轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，利潤(rùn)總額–所得稅=凈利潤(rùn)“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)3月初余額200萬元

3月份收入

2000萬元3月份費(fèi)用

1600萬元收入類費(fèi)用類3月份發(fā)生費(fèi)用1600萬元3月份實(shí)現(xiàn)收入2000萬元3月末結(jié)轉(zhuǎn)本月收入2000萬元3月末轉(zhuǎn)銷本月費(fèi)用1600萬元1600萬元2000萬元本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬元差額400萬元為3月份的利潤(rùn)本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出（2）利潤(rùn)總額匯總核算程序（賬結(jié)法）月末結(jié)轉(zhuǎn)分錄1、結(jié)轉(zhuǎn)本月收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)2、結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額的匯總借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000其他業(yè)務(wù)收入10000

投資收益

50000

營(yíng)業(yè)外收入

20000貸：本年利潤(rùn)1280000借：本年利潤(rùn)

1208000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

900000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

60000

管理費(fèi)用

70000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

4000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

80000

其他業(yè)務(wù)支出

9000

營(yíng)業(yè)外支出

850001、月末，將本月收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：2、月末，將本月費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：本月利潤(rùn)總額=1280000-1208000=72000元本年利潤(rùn)=310000+72000=382000元本節(jié)目錄本年利潤(rùn)初:3100001280000120800012800001208000382000第四節(jié)稅后利潤(rùn)的確定和利潤(rùn)分配一、稅后利潤(rùn)的確定（一）所得稅的含義及性質(zhì)所得稅：企業(yè)的一種費(fèi)用應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×企業(yè)所得稅率應(yīng)稅所得額是按稅法規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，又稱計(jì)稅利潤(rùn)；應(yīng)稅所得額與利潤(rùn)總額存在差異，后者是按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。所得稅按月、季預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。如：國(guó)債利息收入，按稅法規(guī)定免交所得稅，而會(huì)計(jì)核算作為投資收益計(jì)入利潤(rùn)總額。（二）

所得稅的計(jì)算（三）稅后利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理本年利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用銀行存款（1）期末計(jì)算本期應(yīng)交所得稅（3）交納所得稅（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用扣除所得稅后的余額，就是本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)所得稅屬于企業(yè)為獲得凈利潤(rùn)而必須支出的費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)38200035824031000012800001028000本年利潤(rùn)237602376032244022440123760237602（1）繳納上月所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)22440貸：銀行存款22440（2）計(jì)算本月應(yīng)交所得稅借：所得稅23760貸：應(yīng)交稅費(fèi)23760（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)23760貸：所得稅費(fèi)用23760所得稅費(fèi)用本年凈利潤(rùn)銀行存款二、利潤(rùn)分配1.利潤(rùn)分配——主要是提取盈余公積和應(yīng)付股利。2.利潤(rùn)分配的基本思路：本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有兩個(gè)去向：⑴分出去，形成應(yīng)付利潤(rùn)；⑵留下來，形成留存收益。留存收益又分為：指定用途部分稱為盈余公積；未指定用途部分稱為未分配利潤(rùn)第四節(jié)稅后利潤(rùn)的確定和利潤(rùn)分配3.利潤(rùn)分配的內(nèi)容企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額扣除所得稅后的凈額（即凈利潤(rùn)，亦稱稅后利潤(rùn)）,可分配于: