第八章國際稅法

第八章國際稅法一、國際稅收概述

稅收是一國政府與其政治權力管理范圍內的納稅人之間所發(fā)生的征納關系。它隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。國家為了維護其自身的存在，就要對人們的收入強制地、無償?shù)睾凸潭ǖ卣鞫?，以稅收作為其主要財政來源。在相當長的歷史時期內，稅收僅僅局限于一國境內。

國際稅收國際稅收是指超越一國國境的稅收，即一國對涉外納稅人進行征稅而形成的涉外稅收征納關系，以及由此而形成的與其他國家間的稅收分配關系。國際稅收關系始于19世紀末期，它的出現(xiàn)有兩個前提，一是國際經(jīng)濟交往的發(fā)展；二是所得稅制度在各國的建立。國際稅收必須以國家稅收為前提，不能脫離國家稅收而單獨存在。二、國際稅法概念國際稅法是調整在跨國征稅對象上的國際稅收關系，即國家間稅收分配關系以及國家與跨國納稅人間征納關系的國際法規(guī)范和國內法規(guī)范的總稱。其特征如下：主體特殊性，即包括國家，也包括跨國納稅人客體跨國性，存在跨國所得而征收的對人稅內容的多樣性，存在國家間稅收分配關系和國家與納稅人間征納關系的融合體，主體之間的權利義務并非僅具有國內稅收關系中強制、無償?shù)奶攸c，還有對等互惠的內容。三、國際稅收法律關系（一）國家與跨國納稅人之間的稅收征納關系國家間稅收沖突（二）國家間稅收分配關系雙邊稅收協(xié)定稅收管轄權國家主權屬人效力屬地效力四、稅收管轄權（一）居民稅收管轄權1、概念：一國政府對本國納稅居民的境內外所得享有的征稅權納稅居民身份的確定無限納稅義務是國家屬人管轄權的表現(xiàn)2、居民納稅人身份的確定A、自然人：住所標準、居所標準、居住時間標準我國《個人所得稅法》第1條：“在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！盉、法人（a）注冊成立地標準（b）實際管理和控制中心所在地（董事會或股東大會所在地）標準（c）法人總機構所在地標準我國2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》第2條：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)?！保ǘ﹣碓吹囟愂展茌牂?、概念：一國政府對非居民來源于本國境內的所得享有的征稅權有限納稅義務是國家屬地管轄權的表現(xiàn)只針對營業(yè)、勞務、投資和財產(chǎn)四種所得五、國際重復征稅和國際重疊征稅（一）產(chǎn)生原因稅收管轄權的沖突居民稅收管轄權的沖突來源地稅收管轄權的沖突居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權的沖突（最主要）居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權的沖突

甲公司在A國注冊成立并擁有自己的營業(yè)場所。2000年，甲公司去B國設立分支機構從事經(jīng)營活動，并于該會計年度內在B國獲得了200萬美元的利潤。甲國先后收到了A國和B國要求其就該200萬美元利潤繳納企業(yè)所得稅的納稅通知。根據(jù)A國稅法規(guī)定，在A國注冊成立的公司為居民納稅人，需要就其境內外所得向A國繳納企業(yè)所得稅；而根據(jù)B國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在B國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。由于A國和B國依據(jù)各自的稅法規(guī)定，就甲來源于B國的該200萬美元利潤分別主張居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權，從而導致了國際重復征稅現(xiàn)象。1、國際重復征稅：兩個或兩個以上的國家按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內同時征稅美籍外教1萬所得中國來源地美國居民2、國際重疊征稅：兩個或兩個以上國家對同一筆所得在具有某種經(jīng)濟聯(lián)系的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象美投資者中國獨資企業(yè)100萬利潤企業(yè)所得稅25萬獲股息75萬美國居民美投資者中國獨資企業(yè)企業(yè)所得稅25萬獲股息75萬來源地美國居民100萬利潤概念區(qū)分：二者主要區(qū)別：納稅主體的非同一性3、國際重復征稅的危害從法律角度講，國際重復征稅使從事跨國投資和其他各種經(jīng)濟活動的納稅人相對于從事國內投資和其他各種經(jīng)濟活動的納稅人，背負了沉重的雙重稅收義務負擔，違背了稅收中立和稅負公平這些基本的稅法原則。從經(jīng)濟角度上看，由于國際重復征稅造成了稅負不公平結果，使跨國納稅人處于不利的競爭地位，勢必挫傷從事跨國經(jīng)濟活動的人的積極性，從而阻礙國際間資金、技術和人員的正當流動、交往。正是鑒于國際重復征稅的上述危害性，各國政府都意識到應采取措施予以避免和消除。4、國際重復征稅的解決辦法免稅法：①全額免稅制。②累進免稅制。假設A國居民M共有所得50萬美元，包括來自于A國境內的收入42萬美元，來自于另一B國的收入8萬美元。A國的分級所得稅率為：42萬美元，20%；50萬美元，25%；B國的所得稅率為15%。（1）采用全額免稅法M在其居民國A國應負擔的納稅額：42萬美元×20%=8.4萬美元在B國應納稅額：8萬美元×15%=1.2萬美元兩國共納稅額：8.4萬美元+1.2萬美元=9.6萬美元（2）采用累進免稅法M在其居民國A國應負擔納稅額：42萬美元×25%=10.5萬美元在B國應納稅額：8萬美元×15%=1.2萬美元兩國共納稅額：10.5萬美元+1.2萬美元=11.7萬美元抵免法——主要解決辦法概念：納稅人可將已在收入來源國實際繳納的所得稅稅款在應當向居住國繳納的所得稅稅額內扣除公式：居住國應征稅額=跨國所得×居住國稅率—允許抵免的來源國已納稅額抵免方法：全額抵免與限額抵免（抵免限額=在收入來源地的所得×居住國現(xiàn)行所得稅率）美投資者中國獨資企業(yè)獲股息75萬來源地美國居民100萬利潤外國稅收抵免例1：20%30%中國應征稅額=75×20%=15萬美國應征稅額=75×30%—15=7.5萬美投資者中國獨資企業(yè)獲股息75萬來源地美國居民100萬利潤外國稅收抵免例2：30%20%中國應征稅額=75×30%=22.5萬美國應征稅額=75×20%—22.5=-7.5萬?美國應征稅額=75×20%—75×20%=0假設P為A國居民公司，某納稅年度內有來源于居住國境內所得500萬美元，來源于B國所得50萬美元和C國所得100萬美元。A國稅率為40%，B國稅率為50%，C國稅率為30%。P基于如上所得向B國繳納所得稅25萬美元，向C國繳納所得稅30萬美元。在A國實行分國限額抵免法的情形下，計算P公司應納稅額過程如下：B國的抵免限額=50萬美元×40%=20萬美元C國的抵免限額=100萬美元×40%=40萬美元P公司向A國實際應繳納的稅款=（500萬美元+50萬美元+100萬美元）×40%-（20萬美元+30萬美元）=210萬美元從而P公司總共實際承擔的稅額=210萬美元+25萬美元+30萬美元=265萬美元在A國實行綜合限額抵免法的情形下，計算P公司應納稅額如下：綜合抵免限額=（50萬美元+100萬美元）×40%=60萬美元P公司共在外國繳納稅款=25萬美元+30萬美元=55萬美元國際稅收實踐中，實行抵免法的國家的普遍做法是實行限額抵免限額抵免：居住國允許跨國納稅人扣除其國外已納稅款的最大數(shù)額為國外所得部分按居住國所得稅稅法計算的應納稅額5、稅收饒讓抵免（1）概念：居住國政府對本國納稅人國外所得因來源國給予稅收減免而未繳納的稅款視同已納稅款給予抵免的制度（2）目的：使來源國的稅收優(yōu)惠真正由投資者享有（不是避免國際重復征稅的措施）美投資者中國獨資企業(yè)獲股息75萬來源地美國居民100萬利潤稅收饒讓抵免例：免稅30%無饒讓：美國應征稅額=75×30%饒讓：美國應征稅額=75×30%—75×20%六、國際逃避稅1、概念（1）國際逃稅：跨國納稅人采取非法手段或措施減少或逃避其跨國納稅義務的行為（2）國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，通過各種形式上不違法的方式，減少或躲避其跨國納稅義務的行為2、方式（1）國際逃稅不報納稅資料；謊報所得額；虛構、多攤成本、費用等扣除項目；偽造帳冊或收支憑證等（2）國際避稅A、納稅主體的跨國移動B、納稅對象的跨國移動（a）跨國聯(lián)屬企業(yè)轉移定價（b）在避稅港設立基地公司，將避稅港外的所得和財產(chǎn)匯集在基地公司帳戶上（C）資本弱化（D）套用稅收協(xié)定3.國際逃稅與避稅防范一般國內法措施1.實行稅務登記制度2.加強國際稅務申報制度3.強化會計審查制度4.實行所得評估制度特別國內法措施

1.防止跨國關聯(lián)企業(yè)利用轉移定價和不合理分攤成本費用逃稅與避稅的法律措施。各國法律以“獨立競爭”原則來糾正關聯(lián)企業(yè)之間的收入分配的不合理現(xiàn)象。2.防止跨國納稅人利用避稅港逃稅與避稅的法律措施跨國聯(lián)屬企業(yè)的轉移定價甲國25%A公司丙國C公司100萬利潤25萬稅乙國1