某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析,碩士論文

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析,碩士論文隨著我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們國(guó)家出現(xiàn)了越來(lái)越多的企業(yè)，隨之而來(lái)地也出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。十分是十三五以來(lái)，市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求越來(lái)越大，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人也越來(lái)越多，2022年報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試的人數(shù)為169.31萬(wàn)人次，比2021年同比上漲21.56%；報(bào)名科次471.54萬(wàn)，比2021年同比上漲23.58%。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)頻頻出現(xiàn)問(wèn)題，除了這些公司本身的造假問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡應(yīng)盡的勤勉責(zé)任也成了主要的問(wèn)題之一。報(bào)表使用幅較長(zhǎng),部分內(nèi)容省略,具體全文見文末附件第六章應(yīng)對(duì)措施及建議第一節(jié)對(duì)利安達(dá)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的建議一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中出現(xiàn)的缺少職業(yè)懷疑和慎重性的情況，利安達(dá)所能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)。在平常的審計(jì)工作中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等能夠?qū)ζ渌麑徲?jì)人員的慎重性和職業(yè)懷疑進(jìn)行培養(yǎng)，在不同的審計(jì)工作中，能夠積累不同的經(jīng)歷體驗(yàn)，最后獲得屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自個(gè)的職業(yè)意識(shí)。從進(jìn)行對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序開場(chǎng)，就要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用這些職業(yè)意識(shí)，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有這樣的意識(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠給其提供幫助，在經(jīng)太多次的實(shí)踐后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加自個(gè)的職業(yè)敏感性。除了在審計(jì)工作現(xiàn)場(chǎng)獲得的經(jīng)歷體驗(yàn)，事務(wù)所可以以定期開展職業(yè)意識(shí)為主題的溝通共享會(huì)，讓職業(yè)意識(shí)始終伴隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師，成為一種如影隨形的技能。對(duì)于在審計(jì)中的習(xí)慣性行為，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師多進(jìn)行不同類型的審計(jì)，每次審計(jì)會(huì)由于詳細(xì)環(huán)境的不同，其審計(jì)程序和審計(jì)工作也會(huì)有所不同，在審計(jì)中多考慮每次哪里的環(huán)境和條件不同了，針對(duì)這些變化看看自個(gè)是不是應(yīng)該改變自個(gè)的審計(jì)方式方法和審計(jì)程序了。針對(duì)這種培養(yǎng)方式方法，能夠采用列清單的方式或者進(jìn)行定期的職業(yè)意識(shí)測(cè)試來(lái)改善，列清單是在審計(jì)工作中看一下自個(gè)在哪些地方應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生懷疑；哪些地方又是自個(gè)實(shí)際運(yùn)用了職業(yè)懷疑的；為什么沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位這里還可能有問(wèn)題。職業(yè)意識(shí)測(cè)試則是用來(lái)催促大家保持良好的職業(yè)意識(shí)的，有了測(cè)試大家更愿意去注意這方面存在的問(wèn)題，會(huì)潛移默化地構(gòu)成職業(yè)意識(shí)。二、總結(jié)并注意易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)利安達(dá)所在這幾次審計(jì)失敗中，出現(xiàn)問(wèn)題最多的就是函證程序，因而利安達(dá)所在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求中，函證程序應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)。從重要性水平的制定開場(chǎng)，到計(jì)劃函證對(duì)象、制作函證、發(fā)函收到回函后的其他確認(rèn)工作，以及沒(méi)有收到回函的二次函證或者替代程序，整個(gè)函證經(jīng)過(guò)都應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自個(gè)來(lái)執(zhí)行，在執(zhí)行經(jīng)過(guò)中，發(fā)現(xiàn)的任何細(xì)節(jié)和問(wèn)題都不能放過(guò)，由于放過(guò)的每一個(gè)問(wèn)題都可能會(huì)使巨額的虛增款項(xiàng)被忽略。還有走訪工作的問(wèn)題，假如確定了要進(jìn)行走訪，就一定要去施行，弄虛作假在審計(jì)工作中是大忌，至于成本和時(shí)間能夠協(xié)調(diào)，由于是外地的走訪，又可能是多家客戶或者供給商，很容易出現(xiàn)偷工減料的情況。這不僅僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵，可以能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的致命弱點(diǎn)，這也是審計(jì)工作中需要強(qiáng)調(diào)和注意的地方。除了實(shí)際工作中需要注意，在項(xiàng)目組或者利安達(dá)所的溝通會(huì)中，也應(yīng)當(dāng)對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，時(shí)刻提醒大家注意容易出問(wèn)題的地方，要對(duì)前幾次出現(xiàn)的重大失誤問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)并引以為戒，降低高檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，減少失誤的發(fā)生。三、加強(qiáng)事務(wù)所的質(zhì)量控制從表6-1和圖6-1中，我們能夠看出，固然利安達(dá)所最近幾年來(lái)一直遭到證監(jiān)會(huì)的處理懲罰，但是其出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告占審計(jì)報(bào)告意見的比例幾乎沒(méi)有什么變化，直到2021年最后一次遭到處理懲罰后，2021年度出具的審計(jì)報(bào)告意見中非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告所占比重才有明顯的上升跡象。這講明利安達(dá)所在質(zhì)量控制這方面，還需要重視，遭到處理懲罰之后，利安達(dá)所在審計(jì)中對(duì)問(wèn)題的敏感程度還不夠高，審計(jì)工作的質(zhì)量還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。外出走訪的問(wèn)題是利安達(dá)所需要質(zhì)量控制的一大問(wèn)題，由于年報(bào)審計(jì)可能會(huì)牽涉到客戶的多家子公司、供給商，因而有很大可能會(huì)去全國(guó)各地進(jìn)行走訪，在這個(gè)經(jīng)過(guò)中利安達(dá)所應(yīng)當(dāng)派出項(xiàng)目質(zhì)量控制人員，對(duì)其走訪的情況進(jìn)行監(jiān)督。派出的監(jiān)督人員不能是審計(jì)項(xiàng)目組的內(nèi)部成員，要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制和符合人員的獨(dú)立性。在審計(jì)工作的整個(gè)經(jīng)過(guò)中，利安達(dá)所需要定期或者不定期地進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制及復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，而不是一個(gè)步驟接一個(gè)步驟地出錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)中獲得的審計(jì)證據(jù)，要檢查其真實(shí)性和充分性，能否能夠根據(jù)已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。在最后出具審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的復(fù)核，符合標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能簽字。在審計(jì)工作的整個(gè)經(jīng)過(guò)中，利安達(dá)所需要定期或者不定期地進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制及復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，而不是一個(gè)步驟接一個(gè)步驟地出錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)中獲得的審計(jì)證據(jù)，要檢查其真實(shí)性和充分性，能否能夠根據(jù)已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。在最后出具審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的復(fù)核，符合標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能簽字。四、構(gòu)成良好的企業(yè)文化利安達(dá)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，由于在遵循職業(yè)道德方面，利安達(dá)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師做的并不太好，除了職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中表現(xiàn)出的很多問(wèn)題，背后反響出的都是軟實(shí)力上的問(wèn)題，因而需要在所內(nèi)建立良好的企業(yè)文化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中有一定的改善。企業(yè)文化能夠在潛移默化中進(jìn)行，可以以有本質(zhì)性的文化，利安達(dá)所應(yīng)當(dāng)建立一種以誠(chéng)信和務(wù)實(shí)為主的企業(yè)文化，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化，不管是平常在事務(wù)所里還是在實(shí)際的審計(jì)工作中，都要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師感遭到這種企業(yè)文化，也能發(fā)現(xiàn)周圍的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師也受這種文化的影響，這樣大家在無(wú)意間就會(huì)互相影響，互相進(jìn)步。第二節(jié)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的建議一、加強(qiáng)了解被審計(jì)單位及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)程序從利安達(dá)所的這三個(gè)案例來(lái)看，被審計(jì)單位本身存在舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的背景和當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行深切進(jìn)入了解，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易就相信被審計(jì)單位，在沒(méi)有了解全面或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不夠到位的情況下，就覺得被審計(jì)單位沒(méi)有什么虛增收入的動(dòng)機(jī)，由于以前沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)什么問(wèn)題。拿華銳風(fēng)電的審計(jì)來(lái)講，2020年利安達(dá)所進(jìn)行2018年度的審計(jì)的時(shí)候就沒(méi)有對(duì)其內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，到了2020年，利安達(dá)所和瑞華所一起對(duì)華銳風(fēng)電進(jìn)行了年報(bào)審計(jì)，這一次就發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控存在問(wèn)題〔見表6-2〕。其實(shí)這是第一次審計(jì)的時(shí)候就應(yīng)該做的審計(jì)程序，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持相應(yīng)的職業(yè)懷疑，按照前幾年華銳風(fēng)電的情況，對(duì)其非常有自信，即便風(fēng)電行業(yè)整體業(yè)績(jī)下滑，華銳風(fēng)電有著和行業(yè)不同的業(yè)績(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有懷疑過(guò)。連續(xù)審計(jì)的時(shí)間往往越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)越容易依靠慣性思維，好似被審計(jì)單位的良好表現(xiàn)已經(jīng)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再有疑問(wèn)了，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該隨時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解被審計(jì)單位中。了解被審計(jì)單位和施行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是為后面施行的審計(jì)程序打基礎(chǔ)的，假如沒(méi)有在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，那么進(jìn)一步審計(jì)程序施行起來(lái)可能方向就會(huì)有偏差，檢查風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。也就是講，從審計(jì)工作的開場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，十分是連續(xù)審計(jì)的情況，就更要注意對(duì)被審計(jì)單位的重新了解和認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也不能省，該重新評(píng)估還是要重新評(píng)估。被審計(jì)單位的舞弊雖然有其自個(gè)的責(zé)任需要承當(dāng)，但是這不能成為審計(jì)失敗的合理理由，審計(jì)人員在施行審計(jì)程序的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)盡到自個(gè)應(yīng)盡的勤勉責(zé)任，防備被審計(jì)單位的陷阱，從源頭上降低審計(jì)失敗的可能性。以下為參考文獻(xiàn)[1]CliveLennox,BingLi.Theconsequencesofprotectingauditpartnerspersonalassetsfromthethreatofliability[J].JournalofAccountingandEconomics,2020,54(2-3):156-168[2]SeokWooJeong,SeonMiKim,KwangWukOh,SeungYoo.TheEffectofIPORisksonAuditorsDecisions:AuditorsDesignationCase[J].SeedsofInnovation,2021,27(1):405-420[3]VenkataramanF.AuditRiskinaBraveNewWorld[M].CommercialAccounting,2008[4]Nora,MarfaJess,Marfa,Camacho,DavidPascual.Explainingthecausesofbusinessfailureusingauditreportdisclosures[J].JournalofBusinessResearch,2021[5]CharalambosTPathis.DetectingFalseFinancialStatementsUsingPublishedData:SomEvidencefromGreece[J].ManagerialAuditingJournal.2002,(04):18-21[6]HurttRK.AnExperimentalExaminationofProfessionalSkepticism[R].WorkingPaper,UniversityofIsconsinmadison.2008[7]Svanberg.Auditorsidentificationwiththeirclients:Effectsonauditquality[J].Elesvier.2021,(47):400-405[8]Carpenter.Theeffectofapartnersemphasisonprofessionalskepticismonauditorsfraudjudgments[R].WorkingPaper.2018[9]NewmanDP,PattersonERandSmithJR.Theroleofauditingininvestorprotection[J].AccountingReview.2005,80(1).[10]Bell，Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikelihoodoffraudulentfinancialreporting[J]．Auditing，2000．[11]BeasleyMS,CarcelloJV,HermansonDR.Top10auditdeficiencies[J].Journalo