增值稅及會(huì)計(jì)處理

1三、增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的征稅范圍取決于其納稅人。條例規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均是增值稅的納稅人。(一)一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過(guò)增值稅暫行條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的增值稅一般納稅人，但個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)不屬于一般納稅人。(二)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全(指不能正確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額)，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。第3頁(yè)/共22頁(yè)第1頁(yè)/共21頁(yè)第一頁(yè)，共22頁(yè)。2四、增值稅的稅率及征收率(一)一般納稅人的稅率1.基本稅率基本稅率為17%，適用于除低稅率和零稅率貨物以外的其他應(yīng)稅貨物以及加工、修理修配勞務(wù)。2.低稅率低稅率為13%。納稅人銷售或進(jìn)口如下貨物，按低稅率計(jì)征增值稅。3.零稅率除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外的出口貨物，適用零稅率。零稅率是指貨物出口時(shí)整體稅負(fù)為零。(二)小規(guī)模納稅人的征收率小規(guī)模納稅人不按增值稅基本原理征稅，而是采用按銷售額與征收率相乘的簡(jiǎn)易辦法征收，適用的征收率有6%和4%兩檔。其中適用4%的小規(guī)模納稅人有：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人、寄售商店代銷寄售商品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨和經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物；其余小規(guī)模納稅人的征收率一般為6%。第4頁(yè)/共22頁(yè)第2頁(yè)/共21頁(yè)第二頁(yè)，共22頁(yè)。3五、增值稅的稅收優(yōu)惠(一)起征點(diǎn)規(guī)定對(duì)銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人，可免征增值稅。增值稅的起征點(diǎn)如下。1.銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。。(二)減免稅規(guī)定(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書(shū)。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的物資設(shè)備。(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(8)個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售自己使用過(guò)的物品(游艇、摩托車、汽車除外)。第5頁(yè)/共22頁(yè)第3頁(yè)/共21頁(yè)第三頁(yè)，共22頁(yè)。4六、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定按銷售結(jié)算方式的不同具體劃分如下。(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天。(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(7)納稅人發(fā)生前述增值稅征稅范圍中的“視同銷售行為”除第二項(xiàng)之外的，為貨物移送當(dāng)天。(8)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。第6頁(yè)/共22頁(yè)第4頁(yè)/共21頁(yè)第四頁(yè)，共22頁(yè)。5七、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)(一)納稅期限(二)納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)的規(guī)定2.非固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)的規(guī)定3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)的規(guī)定第7頁(yè)/共22頁(yè)第5頁(yè)/共21頁(yè)第五頁(yè)，共22頁(yè)。6第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(一)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)的收入乘以規(guī)定的稅率計(jì)算的并向購(gòu)買方收取的增值稅額。用公式表示為：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率1.一般銷售方式下的銷售額2.特殊銷售方式下的銷售額第8頁(yè)/共22頁(yè)第6頁(yè)/共21頁(yè)第六頁(yè)，共22頁(yè)。7一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.不予從銷項(xiàng)稅款中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算在計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后，就可以計(jì)算出實(shí)際應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的期限規(guī)定2.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限規(guī)定3.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理4.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定5.購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定6.支付的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定第9頁(yè)/共22頁(yè)第7頁(yè)/共21頁(yè)第七頁(yè)，共22頁(yè)。8二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式是：應(yīng)納增值稅稅額=銷售額征收率(4%或6%)其中銷售額與一般納稅人的銷售額所包含的內(nèi)容是一致的，都是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅額。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的銷售額一般都是含稅的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)第10頁(yè)/共22頁(yè)第8頁(yè)/共21頁(yè)第八頁(yè)，共22頁(yè)。9三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率第11頁(yè)/共22頁(yè)第9頁(yè)/共21頁(yè)第九頁(yè)，共22頁(yè)。10第三節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理一、增值稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(一)一般納稅人增值稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(二)小規(guī)模納稅人增值稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”貸方反映應(yīng)交的增值稅，借方反映實(shí)際上交的增值稅；貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。第12頁(yè)/共22頁(yè)第10頁(yè)/共21頁(yè)第十頁(yè)，共22頁(yè)。11二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理(一)進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額是一般納稅人在外購(gòu)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)等情況下發(fā)生支付的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，即是否能記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶中；二是能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在何時(shí)抵扣。1.外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2.外購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理3.接受捐贈(zèng)材料的會(huì)計(jì)處理4.進(jìn)口貨物的會(huì)計(jì)處理5.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理6.外購(gòu)貨物未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理7.接受投資貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理8.接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第13頁(yè)/共22頁(yè)第11頁(yè)/共21頁(yè)第十一頁(yè)，共22頁(yè)。12二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理(二)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按稅法規(guī)定的銷售確認(rèn)時(shí)間確認(rèn)增值稅應(yīng)稅義務(wù)，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的商品銷售收入的確認(rèn)時(shí)間與稅法規(guī)定不同。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算基礎(chǔ)是應(yīng)稅銷售額，因此銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)。1.一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.已發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理3.視同銷售的會(huì)計(jì)處理4.銷貨退回及折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1)銷貨退回時(shí)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2)銷貨折讓時(shí)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理5.發(fā)生銷售折扣時(shí)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理6.包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理7.混合銷售行為的會(huì)計(jì)處理第14頁(yè)/共22頁(yè)第12頁(yè)/共21頁(yè)第十二頁(yè)，共22頁(yè)。13三、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接根據(jù)銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額。有以下兩種會(huì)計(jì)處理方法。1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)直接價(jià)稅分離【例2-28】永輝公司為小規(guī)模納稅人，2007年7月10日銷售一批商品，含稅價(jià)10400元，該批商品成本8000元，款項(xiàng)已收到。根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)全部列入收入，期末再價(jià)稅分離【例2-29】永輝公司為小規(guī)模納稅人，2007年7月10日銷售一批商品，含稅價(jià)10400元，該批商品成本8000元，款項(xiàng)已收到。根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。第15頁(yè)/共22頁(yè)第13頁(yè)/共21頁(yè)第十三頁(yè)，共22頁(yè)。14四、增值稅繳納和結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理1.本月繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理【例2-30】正益公司2007年7月份銷項(xiàng)稅額500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額400000元，應(yīng)交增值稅100000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬繳納增值稅。根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2.當(dāng)月月末如果尚未本月的應(yīng)交增值稅【例2-31】正益公司2007年7月份銷項(xiàng)稅額500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額400000元，應(yīng)交增值稅100000元，但由于資金困難申請(qǐng)緩交。根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.如果本月多交增值稅【例2-32】正益公司2007年7月份銷項(xiàng)稅額500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額400000元，應(yīng)交增值稅100000元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬繳納。但上月一批已銷商品本月退回，銷項(xiàng)稅額50000元。根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。第16頁(yè)/共22頁(yè)第14頁(yè)/共21頁(yè)第十四頁(yè)，共22頁(yè)。15五、出口退(免)稅及會(huì)計(jì)處理(一)出口退(免)稅概述出口貨物退(免)稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅(目前我國(guó)主要包括增值稅、消費(fèi)稅)的稅收措施。(二)我國(guó)出口貨物退(免)稅基本政策1.出口退稅并免稅(1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(2)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。(3)其他特定出口的貨物。2.出口免稅但不退稅3.出口不免稅也不退稅第17頁(yè)/共22頁(yè)第15頁(yè)/共21頁(yè)第十五頁(yè)，共22頁(yè)。16五、出口退(免)稅及會(huì)計(jì)處理(三)出口退稅貨物的退稅率出口貨物的退稅率是指出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。(四)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算1.“免、抵、退”的計(jì)稅辦法1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算2)免抵退稅的計(jì)算2.“先征后退”的計(jì)稅辦法(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。(2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定。(3)凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的出口貨物(4)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。第18頁(yè)/共22頁(yè)第16頁(yè)/共21頁(yè)第十六頁(yè)，共22頁(yè)。17五、出口退(免)稅及會(huì)計(jì)處理(五)出口貨物退、免增值稅的會(huì)計(jì)處理1.外貿(mào)企業(yè)退、免增值稅的會(huì)計(jì)處理2.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的會(huì)計(jì)處理1)免稅2)抵稅3)退稅3.出口貨物辦理退稅后發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨或轉(zhuǎn)作內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理第19頁(yè)/共22頁(yè)第17頁(yè)/共21頁(yè)第十七頁(yè)，共22頁(yè)。18第四節(jié)增值稅納稅申報(bào)一、一般納稅人納稅申報(bào)一般納稅人辦理納稅申報(bào)需提交以下資料。(1)“增值稅納稅申報(bào)表”以及“發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表”、“增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表”、“增值稅(專用發(fā)票/收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表”三個(gè)附表。(2)有關(guān)附報(bào)資料包括：①已開(kāi)