個人所得稅法及納稅實務(wù)

【知識目標(biāo)】了解個人所得稅的概念、特點和作用；掌握個人所得稅征稅對象、納稅人、稅率等方面的內(nèi)容；重點掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算；掌握個人所得稅征收管理方面的規(guī)定。第一頁，共43頁。一、個人所得稅基礎(chǔ)知識1．個人所得稅的概念個人所得稅，是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。第二頁，共43頁。（1）實行分類征收（2）累進稅率與比例稅率并用（3）費用扣除額較寬（4）計算簡便（5）采用源泉扣繳和自行申報兩種征納方法2．個人所得稅的特點第三頁，共43頁。（1）調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平（2）增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念（3）擴大聚財渠道，增加財政收入3．個人所得稅的作用第四頁，共43頁。二、個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞。按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，我國將個人所得稅納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第五頁，共43頁。（1）在中國境內(nèi)有住所的個人。住所是指因戶藉、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住地，而不是指實際居住或在某一特定時期的居住地。（2）在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。1．居民納稅義務(wù)人第六頁，共43頁。判定標(biāo)準(zhǔn)（1）在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。2．非居民納稅義務(wù)人第七頁，共43頁。3．所得來源的確定（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學(xué)校等單位或組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。（2）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。（3）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。（4）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第八頁，共43頁。（6）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費所得。（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。（8）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（9）在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得等。第九頁，共43頁。三、征稅對象（掌握）1.工資、薪金所得；2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；4.勞務(wù)報酬所得；5.稿酬所得；6.特許權(quán)使用費所得；7.利息、股息、紅利所得；8.財產(chǎn)租賃所得；9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10.偶然所得；11.其他所得。第十頁，共43頁。1．工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括以下幾個方面。（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。第十一頁，共43頁。2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得；（4）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（5）個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，計征個人所得稅。第十二頁，共43頁。3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。第十三頁，共43頁。4．勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的區(qū)別在于：工資、薪金所得是非獨立的個人勞務(wù)活動所得；而勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。第十四頁，共43頁。5．稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。第十五頁，共43頁。6．特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。第十六頁，共43頁。7．利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。按稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。第十七頁，共43頁。8．財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。第十八頁，共43頁。9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。在現(xiàn)實生活中，個人進行的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要是個人財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。第十九頁，共43頁。10．偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。第二十頁，共43頁。四、稅率（掌握）累進稅率和比例稅率稅率應(yīng)稅項目七級超額累進稅率工資、薪金所得五級超額累進稅率1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比例稅率20%勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。第二十一頁，共43頁。五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠1．免征個人所得稅的優(yōu)惠2．減征個人所得稅的優(yōu)惠3．暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠第二十二頁，共43頁。六、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1．工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)納稅所得額的計算。工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，以每月收入額減除必要費用以后的余額確定。①一般費用減除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月②附加減除費用4800元/月③其他減除規(guī)定第二十三頁，共43頁。（2）應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

?

速算扣除數(shù)

=

（每月收入額?3

500或4

800元

?

其他規(guī)定扣除項目）

×

適用稅率

?

速算扣除數(shù)第二十四頁，共43頁。2．個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

（1）應(yīng)納稅所得額的計算。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計算。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率?速算扣除數(shù)

=

[全年收入總額

?(成本

+

費用

+

損失

+

準(zhǔn)予扣除的稅金)]

×

適用稅率?速算扣除數(shù)第二十五頁，共43頁。3．對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)納稅所得額的計算。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計算。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率?速算扣除數(shù)=

（個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額?3

500元

×

12）

×

適用稅率?速算扣除數(shù)第二十六頁，共43頁。4．勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)納稅所得額的計算①勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4

000元的，定額減除費用800元；每次收入在4

000元以上的，定率減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。②關(guān)于“次”的規(guī)定。勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：屬于一次性取得收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。第二十七頁，共43頁。（2）應(yīng)納稅額的計算。對勞務(wù)報酬所得，其個人所得額應(yīng)納稅額的計算公式為：①每次收入不足4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

（每次收入額?800元）

×

20%②每次收入在4

000元以上的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率?速算扣除數(shù)=

每次收入額

×

（1?20%）

×

適用稅率?速算扣除數(shù)第二十八頁，共43頁。5．稿酬所得應(yīng)納稅額的計算5．稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)納稅所得額的計算。①稿酬所得，每次收入不超過4

000元的，定額減除費用800元；每次收入在4

000元以上的，定率減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第二十九頁，共43頁。②關(guān)于“次”的規(guī)定。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體分為：個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，以各處取得的所得或再版所得分次征稅。個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。第三十頁，共43頁。（2）應(yīng)納稅額的計算。對于稿酬所得，其個人所得額應(yīng)納稅額的計算公式為：①每次收入不足4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

×

（1?30%）=

（每次收入額?800）

×

20%

×

（1?30%）②每次收入在4

000元以上的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

×

（1?30%）=

每次收入額

×

（1?20%）

×

20%

×

（1?30%）第三十一頁，共43頁。6．特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)納稅所得額的計算特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4

000元的，定額減除費用800元；每次收入在4

000元以上的，定率減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。第三十二頁，共43頁。（2）應(yīng)納稅額的計算對于特許權(quán)使用費所得，其個人所得額應(yīng)納稅額的計算公式為：（1）每次收入不足4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

（每次收入額?800）

×

20%（2）每次收入在4

000元以上的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

每次收入額

×

（1?20%）

×

20%第三十三頁，共43頁。7．財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)納稅所得額的計算。①財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4

000元的，定額減除費用800元；每次收入在4

000元以上，定率減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。②在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅憑證從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。第三十四頁，共43頁。③準(zhǔn)予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅費外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直接扣完為止。第三十五頁，共43頁。（2）應(yīng)納稅額的計算（1）每次（月）收入不超過4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

[每次(月)收入額?準(zhǔn)予扣除項目?修繕費用(以800元為限)?800元]

×

20%（2）每次（月）收入超過4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

[每次(月)收入額?準(zhǔn)予扣除項目?修繕費用(以800元為限)]

×

(1?20%)

×

20%第三十六頁，共43頁。8．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計算。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

20%=

（收入總額?財產(chǎn)原值?合理費用）

×

20%第三十七頁，共43頁。9．利息、股息、紅利所得，偶然所得及其他所得應(yīng)納稅額的計算利息、股息、紅利所得，偶然